Дело № 2а-1163/2024

УИД 29RS0005-01-2024-001956-62

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

16 декабря 2024 года г. Архангельск

Исакогорский районный суд города Архангельска в составе

председательствующего судьи Хапанковой И.А.

при секретаре Сизовой А.А., 

с участием представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – УФНС России по Архангельской области и НАО) обратилось в суд с административным иском, в котором просит взыскать с налогоплательщика ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год в размере 22093 руб. 63 коп. и пени в размере 2444 руб. 61 коп.

В обоснование заявленного требования указано, что налоговым агентом Северо-Западный банк представлена справка о доходах и суммах налога физических лиц за 2021 год в отношении ФИО1 на сумму 170130 руб. 67 коп., с которой налог не удержан. В установленные сроки налоговая декларация налогоплательщиком не представлена, налог в размере 22117 руб. не уплачен, в связи с чем были начислены пени.

В судебном заседании представитель ответчика ФИО2, возражая против удовлетворения заявленных требований, пояснил, что указанная банком сумма является не доходом его доверителя, а суммой, оставшейся после удовлетворения требований кредиторов, в том числе Сбербанка РФ, в рамках дела о банкротстве ФИО1 Банкротство завершено в 2017 году, свои обязательства перед кредиторами ФИО1 выполнила в полном объеме в ходе реструктуризации задолженностей. Соглашений о прощении долга ФИО1 с банком не заключала, свои возражения заявляла при устных обращениях в отделения Сбербанка. Налоги по месту работы ФИО1 уплачивает в полном объеме. Также представитель полагает, что истцом пропущен срок исковой давности, поскольку спор с кредитором разрешен в 2017 году.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ПАО «Сбербанк».

Административный истец УФНС России по Архангельской области и НАО, заинтересованное лицо ПАО «Сбербанк», извещенные о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, в судебное заседание не явились, административный истец в иске просил о рассмотрении дела в отсутствие его представителя. 

На основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) дело рассмотрено при данной явке.

Суд, заслушав представителя ответчика и исследовав письменные материалы административного дела, приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации. 

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ) при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода для целей налогообложения определяется как день прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию.

В соответствии с абзацем 5 части 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени, которые исчисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора и уплачиваются единовременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (ст. 72, п. п. 3 и 5 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п.4 ст.75 НК РФ).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

По смыслу ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей в период спорных взаимоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что налоговым агентом Северо-Западный банк в налоговую инспекцию направлена справка о доходах и суммах налога физического лица ФИО1 за 2021 год № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой физическим лицом получен доход по коду 4800 в размере 170130 руб. 67 коп., сумма налога – 22117 руб.

На основании данной справки 2-НДФЛ УФНС России по Архангельской области и НАО сформировано и было направлено в адрес ФИО1 налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 22116 руб. 62 коп по налоговой ставке 13%, с учетом переплаты в размере 38 коп. со сроком уплаты до 1 декабря 2022 года.

В связи с несвоевременной уплатой указанного налога налоговым органом начислены пени в размере 1199 руб. 88 коп. и в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате налога и пени по состоянию на 7 июля 2023 года. Установлен срок исполнения до 28 августа 2023 года.

Данное требование административным ответчиком не исполнено.

18 января 2023 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 2 Исакогорского судебного района г. Архангельска с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученные в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в общей сумме 24561 руб. 24 коп.

25 января 2023 года мировым судьей вынесен судебный приказ, который отменен 14 марта 2024 года в связи с поступлением от должника возражений.

Решением от 23 ноября 2023 № 13025 УФНС по Архангельской области и НАО с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по указанному требованию в размере 24528 руб., в том числе пени в размере 2444 руб. 61 коп. за период с 1 января по 27 ноября 2023 года, с учетом переплаты и удержания части долга из ЕНП недоимка по налогу составила 22093 руб. 63 коп.

23 июля 2024 года административный истец обратился в суд с данным иском.

9 июня 2017 года арбитражным судом Архангельской области в рамках дела о банкротстве ФИО1 № А05-13856/2016 признано обоснованным и включено в третью очередь реестра требований кредиторов требований ПАО «Сбербанк» в размере 358561 руб. 86 коп. в виде задолженности по кредиту.

Определением указанного суда от 4 сентября 2017 года утвержден план реструктуризации долгов ФИО1 от 1 августа 2017 года сроком на 2 года.

13 декабря 2019 года Арбитражный суд вынес определение о завершении процедуры реструктуризации долгов в отношении ФИО1 и прекращении производства по делу о банкротстве, согласно которому должником погашена задолженность по сумме требований кредиторов в соответствии с утвержденным планом, погашены 50,1% суммы требования каждого кредитора.

По сообщению представителя ПАО Сбербанк от 28.11.2024, в соответствии с указанным определением Арбитражного суда Архангельской области от 13.12.2019 по делу № А05-13856/2016 согласно решения ПЦП Центр урегулирования задолженности РЦ ПЦП «Урегулирование» г. Воронеж от 01.07.2021 осуществлено прощение задолженности в сумме 170130 руб. 67 коп. на дату решения Арбитражного суда за счет расходов банка со счета 70606 (символ 4860600), не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, по кредитному договору от 24.11.2012, заключенному с ФИО1, сведения по ф 2-НДФЛ направлены по итогам налогового периода в ИФНС.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что на основании решения ПЦП «Урегулирование» от 01.07.2021 задолженность ФИО1 по кредитному договору с ПАО Сбербанк была признана безнадежной для взыскания и списана с баланса банка, при этом доказательств того, что указанная налоговым агентом Северо-Западный банк в справке по форме 2-НДФЛ о доходах ФИО1 за 2021 год сумма 170130 руб. 67 коп. является материальной выгодой административного ответчика в виде прощения долга, не представлено, в связи с чем правовых оснований для взыскания с ФИО1 налога на доходы физических лиц и пени не имеется.

В соответствии с положениями ст. 415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 34 постановления Пленума от 11 июня 2020 года № 6 «О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации со прекращении обязательств» указал, что прощение долга представляет собой двустороннюю сделку с подразумеваемым, по общему правилу, согласием должника на ее совершение: обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В то же время прощение долга следует считать несостоявшимся, если должник в разумный срок с момента получения такого уведомления направит кредитору в любой форме возражения против прощения долга (статья 165.1, пункт 2 статьи 415, пункт 2 статьи 438 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утвержден Президиумом 21 октября 2015 года), исключение задолженности гражданина в бухгалтерском учете является односторонним действием кредитора, совершение которого не зависит от воли налогоплательщика. Поэтому один лишь факт отнесения задолженности в учете кредитора к безнадежной, при наличии соответствующих возражений гражданина относительно существования долга и его размера, не может являться безусловным доказательством получения дохода. У кредитора отсутствовало намерение одарить должника, что не позволяет утверждать о получении налогоплательщиком дохода при списании ранее учтенных сумм.

В данном случае оснований полагать, что обязательство прекращено в связи с прощением долга не имеется ввиду несоблюдения требований, установленных законом.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

При разрешении настоящего налогового спора судом названные требования процессуального закона были соблюдены. 

Довод представителя ответчика о пропуске сроков исковой давности признается судом несостоятельным, поскольку в данном административном деле требований Сбербанка к ФИО1 не предъявляется, справка 2-НДФЛ представлена налоговым агентом за 2021 год на основании принятого в этом же году решения, срок обращения в суд налоговым органом не пропущен.

Таким образом, требования административного истца не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2021 год и пени – отказать.

Решение может быть обжаловано в Архангельском областном суде в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путём подачи апелляционной жалобы через Исакогорский районный суд г. Архангельска.

Мотивированное решение изготовлено 25 декабря 2024 года.

Председательствующий И.А. Хапанкова