Дело № 2а-2789/2025; 33а-3849/2025

УИД68RS0001-01-2025-002959-89

Судья Симанкова Е.Ю.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Тамбов 10 декабря 2025 г.

Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:

председательствующего судьи Бурашниковой Н.А.,

судей Симоновой Т.А., Кирьяновой М.О.,

при секретаре Долгушиной М.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области на решение Октябрьского районного суда г. Тамбова от 18 сентября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Симоновой Т.А., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

УФНС России по Тамбовской области обратилось в Октябрьский районный суд г. Тамбова с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени в общем размере 10 144,22 руб., из которой:

- земельный налог за 2014 год в размере 373 руб., за 2018 год в размере 382 руб., за 2020 год в размере 304,37 руб., за 2021 год в размере 310 руб., за 2022 год в размере 310 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1 263 руб., за 2020 год в размере 1 528 руб., за 2021 год в размере 1 680 руб., за 2022 год в размере 1 850 руб.;

- пени в размере 814,93 руб. за период до 01.01.2023;

- пени в размере 1 328,92 руб. за период с 01.01.2023 по 17.05.2024.

В обоснование административных исковых требований указано, что согласно сведениям, поступившим из регистрирующих органов, ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером *** по адресу: *** дата регистрации права ***.

Кроме того, ФИО1 является собственником объекта недвижимости - жилой дом с кадастровым номером *** по адресу: ***, дата регистрации права ***.

С учетом наличия объектов налогообложения, ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога. Налоговым органом ФИО1 произведено начисление налогов за спорные периоды и направлены соответствующие уведомления. В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный законом срок, в соответствии со ст. 69-70 НК РФ налогоплательщику направлялись требования об уплате налогов.

По состоянию на 18.11.2023 у налогоплательщика сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 4479,92 руб., в состав которого вошли:

- недоимка по земельному налогу за 2014, 2018, 2020, 2021 г.г.

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2020, 2021 г.г.

За период с 01.01.2023 по 17.05.2024 произошло изменение отрицательного сальдо ЕНС, в состав которого включена недоимка по земельному налогу за 2022 год и налогу на имущество физических лиц за 2022 год.

За указанный период на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в сумме 1 328,92 руб.

Налогоплательщику также произведено начисление пени за период до 01.01.2023 года в размере 814,93 руб.

Основанием для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности с ФИО1 послужило неисполнение требования об уплате задолженности от 09.07.2023 № ***

УФНС России по Тамбовской области обратилось к мировому судье Октябрьского района г.Тамбова с заявлением о вынесении судебного приказа. 17.06.2024 мировым судьей судебного участка №8 Октябрьского района г. Тамбова был вынесен судебный приказ №2а-1656/2024, который был отменен 14.02.2025 по заявлению должника.

Решением Октябрьского районного суда г.Тамбова от 18 сентября 2025 года административные исковые требования удовлетворены частично. С ФИО1 в доход федерального бюджета взыскана задолженность по уплате налогов и пени из которой:

- земельный налог за 2020 год в размере 304,37 руб., за 2021 год в размере 310 руб., за 2022 год в размере 310 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1 528 руб., за 2021 год в размере 1 680 руб., за 2022 год в размере 1 850 руб.;

- пени в размере 147,28 руб. за период до 01.01.2023;

- пени в размере 943,79 руб. за период с 01.01.2023 по 17.05.2024.

В удовлетворении административных исковых требований в большем объеме отказано.

В апелляционной жалобе УФНС России по Тамбовской области не соглашается с вынесенным решением в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2018 год, а также пени, начисленные на указанные недоимки, полагая, что оно принято с нарушением норм материального права, неправильным определением обстоятельств, имеющих значение для административного дела.

Налоговый орган указывает, что в связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 1263,00 руб., земельного налога за 2018 год в сумме 382,00 руб. по сроку уплаты 02.12.2019 выставлено требование от 04.02.2020 № *** на сумму 1666,78 руб. со сроком добровольного исполнения - 19.03.2020.

Анализируя положения пункта 2 статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 г. №374-ФЗ) апеллянт указывает, что, срок обращения к мировому судье для взыскания задолженности по налогам за 2018-2021 годы сохранялся до 19.09.2023, так как сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии со статьей 48 НК РФ не превысила 10 000 руб.

Учитывая, что сумма задолженности, подлежащая взысканию с ФИО1 превысила 10000 руб. по состоянию на 14.04.2024, то срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье сохранялся до 01.07.2025, исходя из положений пункта 3 статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ). Заявление о взыскании задолженности № *** сформировано 17.05.2024 на сумму 10144,22 руб. С учетом изложенного, апеллянт указывает, что налоговым органом не утрачено право на взыскание как самих недоимок за 2018 год, так и пени, начисленных на указанные недоимки.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции стороны не явились, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, ходатайств об отложении судебного заседания не заявили, доказательств наличия обстоятельств, препятствующих явке в судебное заседание, не представили. При таких обстоятельствах административное дело рассмотрено судом в соответствии со статьей 307, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив судебный акт в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия не находит оснований для отмены принятого судом первой инстанции решения.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно статьям 1 и 65 Земельного кодекса Российской Федерации закреплен один из основополагающих принципов земельного законодательства - принцип платности, который обуславливает возникновение у лица, пользующегося земельным участком, обязанности по уплате земельного налога (собственники, землепользователи, землевладельцы), либо арендной платы (арендаторы).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 401 указанного Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП).

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ФИО1 в связи с наличием в собственности объектов налогообложения является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Налоговым органом в рамках компетенции, предоставленной статьей 52 НК РФ, ФИО1 начислены: земельный налог за 2014 год в размере 373 руб., за 2018 год в размере 382 руб., за 2020 год в размере 304,37 руб., за 2021 год в размере 310 руб., за 2022 год в размере 310 руб.; налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1 263 руб., за 2020 год в размере 1 528 руб., за 2021 год в размере 1 680 руб., за 2022 год в размере 1 849 руб.;

Налогоплательщику направлены налоговые уведомления от 11.05.2015 № *** от 04.07.2019 № ***, от 01.09.2021 № *** от 01.09.2022 № ***, от 29.07.2023 № *** соответственно.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленные законом сроки, в соответствии со ст. 69-70 НК РФ налоговым органом в адрес ФИО1 направлялись требования от 15.10.2015 № *** 04.02.2020 №***, 22.12.2021 №***, 14.12.2022 №*** соответственно.

Налогоплательщику произведено начисление пеней за период до 01.01.2023 года в размере 814,93 руб.:

- по налогу на имущество физических лиц на сумму 316 руб. за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018 в сумме 1,11 руб. за период с 04.12.2018 по 17.12.2018;

-по налогу на имущество физических лиц на сумму 1263 руб. за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019 в сумме 250,91 руб. за период с 03.12.2019 по 31.12.2022;

-по налогу на имущество физических лиц на сумму 1 389 руб. за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020 в сумме 80,23 руб. за период с 02.12.2020 по 28.10.2021;

-по налогу на имущество физических лиц на сумму 1 528 руб. за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021 в сумме 105,25 руб. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022;

-по налогу на имущество физических лиц на сумму 1 680 руб. за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 в сумме 12,60 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022;

-по земельному налогу на сумму 373 руб. за 2014 год по сроку уплаты 01.10.2015 в сумме 237,69 руб. за период с 02.10.2015 по 31.12.2022;

-по земельному налогу на сумму 382 руб. за 2015 год по сроку уплаты 01.12.2016 в сумме 8,40 руб. за период с 02.12.2016 по 05.02.2017;

-по земельному налогу на сумму 382 руб. за 2016 год по сроку уплаты 01.12.2017 в сумме 0,32 руб. за период с 02.12.2017 по 04.12.2017;

-по земельному налогу на сумму 382 руб. за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018 в сумме 1,34 руб. за период с 04.12.2018 по 17.12.2018;

-по земельному налогу в сумме 382 руб. за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019 в сумме 75,90 руб. за период с 03.12.2019 по 31.12.2022;

-по земельному налогу на сумму 310 руб. за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020 в сумме 17,90 руб. за период с 02.12.2020 по 28.10.2021;

-по земельному налогу на сумму 304,37 руб. за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021 в сумме 20,96 руб. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022;

-по земельному налогу на сумму 310 руб. за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 в сумме 2,32 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022

Как следует из представленных налоговым органом дополнительных документов и письменных пояснений, по состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 5840,37 руб., в состав которого вошли:

- недоимка по земельному налогу за 2014, 2018, 2020, 2021 г.г.

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2020, 2021 г.г.

За период с 01.01.2023 по 17.05.2024 произошло изменение отрицательного сальдо ЕНС, в состав которого включена недоимка по земельному налогу за 2022 год в размере 310 руб. и налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1849 руб.

За указанный период на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в размере 1 328,92 руб.

Налоговым органом в суд апелляционной инстанции представлен расчет пени, начисленных за период с 01.01.2023 г. по 17.05.2024 года на отрицательное сальдо ЕНС в размере 1328,92 руб.:

-72,59 руб. на недоимку по земельному налогу за 2014 год;

-245,78 руб. на недоимку по налогу на имущество за 2018 год;

-297,35 руб. на недоимку по налогу на имущество за 2020 год;

-326,93 руб. на недоимку по налогу на имущество за 2021 год;

- 74,34 руб. на недоимку по земельному налогу за 2018 год;

-59,23 руб. на недоимку по земельному налогу за 2020 год;

-60,33 руб. на недоимку по земельному налогу за 2021 год;

За период с 02.12.2023 года по 17.05.2024 года налогоплательщику начислены пени в размере 27,61 руб. на недоимку по земельному налогу за 2022 год, в размере 164,68 руб. на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, в размере 0,09 руб. на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год.

В соответствии с положениями статей 69-70 НК РФ в адрес административного ответчика было выставлено и направлено требование №*** от 09.07.2023 с предложением погасить в срок до 28.08.2023 задолженность по налогам в сумме 5 840,37 руб., из которых налог на имущество физических лиц в размере 4 471 руб., земельный налог в размере 1 369,37 руб., пени в сумме 1 090,87 руб. Требование направленно в адрес налогоплательщика посредством почтового отправления, что подтверждается списком заказной корреспонденции.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении заявленных требований о взыскании с административного ответчика задолженности по земельному налогу за 2018 год, по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, а также по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу за 2018 год, на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период до 01.01.2023 г., а также за период с 01.01.2023 г. по 17.05.2024 года, суд исходил из пропуска налоговым органом срока для обращения в суд.

Судебная коллегия не может согласиться с таким выводом суда на основании следующего.

В силу пунктов 1, 3 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с названным кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей (3000 рублей в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года №374-ФЗ), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Материалами дела подтверждается, что 04.02.2020 г. в отношении налогоплательщика ФИО1 сформировано и направлено в ее адрес требование № *** об уплате налога за 2018 год в общем размере 1 645 руб. (1263 налог на имущество физических лиц + 382 р. земельный налог), а также пени в общем размере 21,78 руб. со сроком добровольного исполнения до 19.03.2020.

С 01 января 2023 года вступили в законную силу изменения статьи 69 и 70 НК РФ (Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ), согласно которым неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

При наличии отрицательного сальдо ЕНС налоговым органом 09.07.2023 г. сформировано требование № *** об уплате задолженности в размере 5840,37 руб. (недоимки) и 1090,87 руб. (пени) со сроком добровольного исполнения до 28 августа 2023 года.

Согласно пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате либо в течение шести месяцев со дня, когда общая сумма, подлежащая взысканию, превысила 3 000 рублей (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года N 374-ФЗ - 10 000 рублей); а если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате общая сумма, подлежащая взысканию, не превысила 3 000 рублей (10 000 рублей) - в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как следует из пояснений налогового органа, срок исполнения самого раннего требования – 19.03.2020 года, следовательно, с учетом приведенных правовых норм, срок для обращения в суд сохранялся до 19.09.2023 г., поскольку сумма задолженности не превысила 10000 рублей.

На основании части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом, выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Таким образом, учитывая, что по требованию о взыскании задолженности от 04.02.2020 г. №*** налоговым органом меры взыскания не применялись, то оно в силу вышеприведенной правовой нормы прекратило свое действие в связи с тем, что налогоплательщику направлено требование 9 июля 2023 года №*** а учитывая, что по состоянию на 01.01.2023 года срок для взыскания недоимки за 2018 год не истек, она правомерно включена в отрицательное сальдо ЕНС и впоследствии в требование от 09.07.2023 года.

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены в пункте 3 статьи 48 НК РФ, в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

В соответствии с абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган был вправе обратиться с заявлением о взыскании задолженности, не позднее 1 июля года, на 1 января которого задолженность превысила 10000 рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ).

Как следует из пояснений налогового органа, сумма задолженности, подлежащая взысканию с административного ответчика превысила 10000 рублей 14.04.2024 г.

Таким образом, исходя из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган вправе был обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа до 01.07.2025 года.

Мировым судьей судебного участка № 8 Октябрьского района г. Тамбова 17.06.2024 был вынесен судебный приказ №2а-1656/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 10 144,22 руб. по заявлению налогового органа.

Определением мирового судьи судебного участка № 8 Октябрьского района г. Тамбова от 14.02.2025 данный судебный приказ был отменен в связи с возражениями должника.

В суд с настоящим иском налоговый орган обратился 04.06.2025 г., то есть в срок, установленный абзацем 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ.

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что налоговым органом соблюден срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц с ФИО1 за 2018 год и пени, начисленных на указанные недоимки.

Ссылка суда на пункт 2 статьи 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ, является ошибочной, поскольку Федеральным законом от 23 ноября 2020 года N 374-ФЗ внесены изменения в статью 48 НК РФ, которым минимальная сумма недоимки, наделяющая налоговый орган правом на обращение в суд была изменена с 3 000 рублей на 10 000 рублей (пункт 9 статьи 1).

С учетом приведенного правового регулирования, судебная коллегия приходит к выводу, что требования налогового органа о взыскании с административного ответчика задолженности по земельному налогу за 2018 год в сумме 382 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1263 руб., а также по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 75,90 руб. за период с 03.12.2019 по 31.12.2022, на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 250,91 руб. с 03.12.2019 по 31.12.2022, а также, начисленным на отрицательное сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 по 17.05.2024 (с учетом представленного расчета в суд апелляционной инстанции) в размере 320,12 руб. (74,34 руб. - пени на недоимку по земельному налогу за 2018 год, в размере 245,78 руб. - пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год), подлежат удовлетворению.

Решение суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2014 год в сумме 373 руб., о взыскании пени, начисленной за периоды до 01.01.2023 на недоимку по земельному налогу за 2014 год в размере 231,54 руб., на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018 в сумме 1,11 руб., на недоимку по налогу на имущество физических лиц в сумме 80,23 руб., на недоимку по земельному налогу за 2015 год в сумме 8,40 руб., на недоимку по земельному налогу за 2016 год в размере 0,32 руб., на недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 1,34 руб., на недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 17,90 руб. и в части удовлетворенных административных исковых требований не обжалуется сторонами и является законным и обоснованным.

Между тем, проверяя расчет сумм пени, приведенных в решении суда, судебная коллегия приходит к выводу о том, что судом первой инстанции допущены арифметические ошибки при их сложении.

Так, при сложении сумм пени на недоимку по земельному налогу за 2020 год в размере 20,96 руб. за период 02.12.2021 по 31.12.2022, по земельному налогу за 2021 год в размере 2,32 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 105,25 руб. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022, на недоимку по налогу на имущество физически лиц за 2021 год в размере 12,60 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, их размер составляет 141,13 руб., а не 147,28 руб., как ошибочно указано судом первой инстанции.

Исходя из представленного налоговым органом расчета, сумма пени на недоимку по земельному налогу за 2014 год за период с 01.01.2023 по 17.05.2024 г. составляет 72,59 руб. Таким образом, судом первой инстанции при разрешении требований о взыскании задолженности по пени на вышеуказанную недоимку, ошибочно установлено, что размер пени составляет 71,90 рублей.

Кроме того, судом указано, что за период с 01.01.2023 г. по 17.05.2024 г. с административного ответчика подлежат взысканию пени в размере 943,79 руб. Однако, данный расчет является ошибочным, исходя из следующего.

Общий размер пени, предъявленный ко взысканию составляет сумму в 1328,92 руб. за период с 01.01.2023 г. по 17.05.2024 года.

С учетом того, что оснований для взыскания пени на недоимку по земельному налогу за 2014 год за период с 01.01.2023 по 17.05.2024 г. в размере 72,59 руб. не имеется, а судом первой инстанции удовлетворены требования о взыскании пени на недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2020 -2022 г., то размер задолженности, подлежащий взысканию за период с 01.01.2023 по 17.05.2024 г. составляет 936,21 руб. (297,35+326,93+59,23+60,33+0,09+164,68+27,61). Таким образом, сумма пени в размере 943,79 руб. подлежит корректировке на 936,21 руб.

Кроме того, судом первой инстанции допущена описка при разрешении вопроса о взыскании налога на имущество физических лиц за 2022 год и указана сумма 1850 руб., однако как следует из налогового уведомления №*** от 29.07.2023 года, ФИО1 за 2022 год начислен налог на имущество физических лиц в размере 1849 рублей. Таким образом, сумма взыскания по налогу на имущество физических лиц за 2022 год подлежит исправлению с 1850 рублей на 1849 рублей.

В соответствии с ч. 2 ст. 309 КАС Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

В силу п. 1 ч. 2 ст. 310 КАС Российской Федерации неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела, является основанием для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.

Исходя из изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда в части отказа во взыскании задолженности по земельному налогу за 2018 год в сумме 382 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1263 руб., а также по пеням на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 75,90 руб. за период с 03.12.2019 по 31.12.2022, на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 250,91 руб. с 03.12.2019 по 31.12.2022, по пеням, начисленным на отрицательное сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 по 17.05.2024 в размере 74,34 руб. (пени на недоимку по земельному налогу за 2018 год), в размере 245,78 (пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год) подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении требований налогового органа в указанной части, а также с учетом наличия арифметических ошибок, резолютивная часть решения подлежит изменению.

Руководствуясь статьями 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

о п р е д е л и л а:

решение Октябрьского районного суда г. Тамбова от 18 сентября 2025 года в части отказа в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Тамбовской области о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2018 год, по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, а также пеней, начисленных до 01.01.2023 года и с 01.01.2023 года по 17.05.2024 года, на недоимки по земельному налогу за 2018 год, по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, отменить и принять в указанной части новое решение.

Взыскать с ФИО1 в доход соответствующего бюджета задолженность по земельному налогу за 2018 год в размере 382 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1263 руб., пени на недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 75,90 руб. за период с 03.12.2019 по 31.12.2022, на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 250,91 руб. за период с 03.12.2019 по 31.12.2022, пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с 01.01.2023 по 17.05.2024 в размере 320,12 руб.

Изменить резолютивную часть решения Октябрьского районного суда г. Тамбова от 18 сентября 2025 года, абзац 4, 5 и 6 изложить в следующей редакции:

- налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1 528 руб., за 2021 год в размере 1 680 руб., за 2022 год в размере 1 849 руб.;

-пени в размере 141,13 руб. за период до 01.01.2023 г.;

-пени в размере 936,21 за период с 01.01.2023 г. по 17.05.2024.

В остальной части решение Октябрьского районного суда г. Тамбова от 18 сентября 2025 года оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Октябрьский районный суд г. Тамбова.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 11 декабря 2025 года.

Председательствующий:

Судьи: