РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 января 2025 года г.Алексин Тульской области

ФИО1 межрайонный суд Тульской области в составе:

председательствующего Жувагина А.Г., 

при секретаре Григорьевой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-142/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени, 

установил:

УФНС по Тульской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени. В обоснование заявленных требований указали, что ФИО2 состоит на учете в налоговом органе и является плательщиком налога на имущество, земельного налога, поскольку за ним зарегистрировано / значилось зарегистрированным имущество: 

- жилой дом с кадастровым №, площадью 84,9 кв.м, по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права 03.08.2012;

- гараж с кадастровым №, площадь 20,4 кв.м, по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права 24.03.2018, дата утраты права 02.10.2018;

- земельный участок с кадастровым №, площадью 20,4 кв.м, по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права 24.03.2018, дата утраты права 02.10.2018;

- земельный участок с кадастровым №, площадью 1 200 кв.м, по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права 03.08.2012;

- земельный участок с кадастровым №, площадью 1 575 кв.м, по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права 03.08.2012, дата утраты права 16.04.2015;

- земельный участок с кадастровым №, площадью 662 кв.м, по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права 16.04.2015.

Также в соответствии с данными УГИБДД по Тульской области за ФИО2 зарегистрировано транспортное средство – автомобиль ЗАЗ 968, 1978 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 30.07.1996.

В отношении указанного выше имущества ФИО2 налоговым органом направлены налоговые уведомления № от 03.08.2020; № от 01.09.2021; № от 01.09.2022 по месту его регистрации, которые не оплачены.

Также ранее налоговым органом предпринимались меры по взысканию в порядке ст.48 НК задолженности по налогам, пени за иные периоды, налог по которым учтен при расчете суммы пеней.

В отношении транспортного налога, земельного налога, налога на имущество за 2013, 2014, 2016 годы, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество за 2017 год налоговым органом подавалось заявление № от 06.04.2018 о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности в размере 3 213,39 руб., в том числе налога в размере 3 145 руб., пени - 68,39 руб. и мировым судьей судебного участка №3 Алексинского судебного района Тульской области выносился судебный приказ №2а-210/18 от 02.08.2018.

По заявлению налогового органа №5376 от 23.03.2019 о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности в размере 3 215,42 руб., в том числе налога в размере 3 205 руб., пени в размере 10,42 руб. мировым судьей судебного участка №3 Алексинского судебного района Тульской области выносился судебный приказ №2а-607/3/19 от 23.05.2019.

В связи с введением с 01.01.2023 института единого налогового счета и в соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со ст.69 и 70 НК РФ ФИО2 выставлено и направлено через интернет - сервис Личный кабинет физического лица требование об уплате задолженности № от 09.07.2023 на сумму 16 007 руб. 25 коп., в том числе транспортный налог в размере 1 335 руб., земельный налог в размере 11 231 руб., налог на имущество в размере 625 руб., пени в размере 2 816,25 руб., со сроком исполнения до 28.08.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на Момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

По состоянию на 27.11.2023 общая сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляла 13 476 руб. 59 коп., в том числе налог в размере 9 946 руб., пени – 3 530 руб. 59 коп. Данная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком земельного налога за 2019 год в размере 2 739 руб., за 2020 год в размере 2 739 руб., за 2021 год в размере 3 014 руб.; налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 201 руб., за 2020 год в размере 109 руб., за 2021 год в размере 109 руб.; транспортного налога за 2019 год в размере 345 руб., за 2020 год в размере 345 руб., за 2021 год в размере 345 руб., доначисленных пени в размере 3 530 руб. 59 коп. по транспортному налогу за 2014 - 2021 годы, земельному налогу за 2016 - 2021 годы, налогу на имущество за 2014 - 2021 годы за период с 02.12.2015 по 27.11.2023. Пени с 01.01.2023 рассчитаны на неисполненную совокупную обязанность по уплате налогов, взносов.

Задолженность взыскивалась в порядке приказного производства и мировому судье судебного участка №3 Алексинского судебного района Тульской области 30.01.2024 направлялось заявление о взыскании задолженности в размере 13 476,59 руб., однако определением мирового судьи от 18.03.2024 отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа.

Полагали, что налоговым органом предприняты все меры, установленные НК РФ для надлежащего извещения налогоплательщика об обязанности уплатить вышеуказанные налоги, однако до настоящего времени задолженность не погашена, оплата налога не произведена.

Просили восстановить пропущенный срок для взыскания суммы обязательных платежей и взыскать с ФИО2 задолженность в размере 13 476 руб. 59 коп., в том числе, по земельному налогу за 2019 год в размере 2 739 руб., за 2020 год в размере 2 739 руб., за 2021 год в размере 3 014 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 201 руб., за 2020 год в размере 109 руб., за 2021 год в размере 109 руб.; по транспортному налогу за 2019 год в размере 345 руб., за 2020 год в размере 345 руб., за 2021 год в размере 345 руб., пени в размере 3 530 руб. 59 коп. по транспортному налогу за 2014 - 2021 годы, по земельному налогу за 2016 - 2021 годы, налогу на имущество за 2014 - 2021 годы за период с 02.12.2015 по 27.11.2023.

В судебном заседании:

Представитель административного истца УФНС по Тульской области не явился, о месте и времени судебного заседания извещались надлежащим образом, ранее в адресованном суду ходатайстве просили дело рассмотреть в их отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 не явился, о времени и месте извещался надлежащим образом.

В соответствии с положениями ч.2 ст.289 КАС РФ, суд счел возможным, рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Исследовав имеющиеся по делу письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В силу ст.57 Конституции РФ, ст.3, пп.1 п.1 ст.23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно ч.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ч.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ч.1 ст.363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ст.388 НК РФ).

В силу положений п.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц установлен главой 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц».

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ст.388 НК РФ).

В силу положений п.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с ч.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (ст.400 НК РФ).

Согласно ч.1 ст.408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.409 НК РФ).

Судом установлено, что за налогоплательщиком ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, согласно данным УГИБДД по Тульской области зарегистрировано транспортное средство - автомобиль ЗАЗ 968, 1978 года выпуска, государственный регистрационный знак №, дата регистрации права 30.07.1996.

На основании п.2 ст.362 НК РФ, Закона Тульской области от 28.11.2002 №343-3TO «О транспортном налоге» налоговым органом исчислен транспортный налог в отношении данного автомобиля за 2019 год в размере 345 руб. (30 х 11,50 / 12 х 12 мес. владения); за 2020 год в размере 345 руб. (30 х 10,00 / 12 х 12 мес. владения); за 2021 год в размере 345 руб. (30 х 10,00 / 12 х 12 мес. владения).

Также за ФИО2 по сведениям ЕГРН зарегистрированы следующие объекты недвижимого имущества: 

- жилой дом (доля в праве 23/68), с кадастровым №, площадью 84,9 кв.м, по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права 03.08.2012;

- земельный участок (доля в праве 6/23), с кадастровым №, площадью 1 200 кв.м, по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права 03.08.2012;

- земельный участок (доля в праве 1/2), с кадастровым №, площадью 662 кв.м, по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации права 16.04.2015.

Соответственно ФИО2 являлся плательщиком налога на имущество и земельного налога с момента государственной регистрации права.

Налоговым органом на основании ст.408 НК РФ исчислен налог на имущество:

- за 2019 год в отношении жилого дома с кадастровым №, в размере 201 руб. (691 180 руб. х 23/68 х 0,10 % х 12/12 мес. владения); 

- за 2020 год в отношении жилого дома с кадастровым №, в размере 109 руб. (321 515 руб. х 23/68 х 0,10 % х 12/12 мес. владения); 

- за 2021 год в отношении жилого дома с кадастровым №, в размере 109 руб. (321 515 руб. х 23/68 х 0,10 % х 12/12 мес. владения).

На основании ст.396 НК РФ и решения Тульской городской думы от 13.07.2005 №68/1311 «О земельном налоге» налоговым органом исчислен земельный налог:

- за 2019 год в отношении земельного участка с кадастровым №, в размере 1 326 руб. (1 694 640 руб. х 6/23 (доля в праве) х 0,30 % х 12/12 мес. владения), земельного участка с кадастровым № в размере 1 413 руб. (942 270 руб. х 1/2 (доля в праве) х 0,30 % х 12/12 мес. владения);

- за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым № в размере 1 326 руб. (1 694 640 руб. х 6/23 (доля в праве) х 0,30 % х 12/12 мес. владения), земельного участка с кадастровым № в размере 1 413 руб. (942 270 руб. х 1/2 (доля в праве) х 0,30 % х 12/12 мес. владения);

- за 2021 год в отношении земельного участка с кадастровым №, в размере 1 459 руб. (1 963 579 руб. х 6/23 (доля в праве) х 0,30 % х 12/12 мес. владения), земельного участка с кадастровым № в размере 1 555 руб. (1 091 809 руб. х 1/2 (доля в праве) х 0,30 % х 12/12 мес. владения).

В отношении указанного выше транспортного средства и объектов недвижимого имущества ФИО2 налоговым органом направлялись налоговые уведомления:

- № от 03.08.2020 года об уплате транспортного налога за 2019 год в размере 345 руб., земельного налога (земельные участки с кадастровыми №, №) в размере 2 739 руб., налога на имущество (жилой дом с кадастровым №) в размере 201 руб., со сроком уплаты не позднее 1.12.2020 года;

- № от 01.09.2021 года об уплате транспортного налога за 2020 год в размере 345 руб., земельного налога (земельные участки с кадастровыми №, №) в размере 2 739 руб., налога на имущество (жилой дом с кадастровым №) в размере 109 руб., со сроком уплаты не позднее 1.12.2021 года;

- № от 01.09.2022 года об уплате транспортного налога за 2021 год в размере 345 руб., земельного налога (земельные участки с кадастровыми №, №) в размере 3 014 руб., налога на имущество (жилой дом с кадастровым №) в размере 109 руб., со сроком уплаты не позднее 1.12.2022 года.

В силу п.4 ст.52 НК РФ случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом, налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п.2 и п.6 ст.58 НК РФ, подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Задолженность по налоговым уведомлениям № от 03.08.2020; № от 01.09.2021; № от 01.09.2022 ФИО2 не оплачена.

В связи с введением с 01.01.2023 института единого налогового счета ФИО2 через интернет - сервис личный кабинет физического лица и по адресу регистрации направлено требование об уплате задолженности № от 09.07.2023 на сумму недоимки в размере 13 191 руб. (транспортный налог 1 335 руб., налог на имущество - 625 руб., земельный налог – 11 231 руб., и пени в размере 2 816 руб. со сроком исполнения до 28.08.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Налоговый орган обратился с заявлением № о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности за период с 2019 года по 2021 год в размере 13 476,59 руб., в том числе, налога на имущество в размере 419 руб. за 2019 - 2021 годы, земельного налога в размере 8 492 руб. за 2019 - 2021 годы, пени в размере 3 530, 59 руб., транспортного налога в размер 1 035 руб. за 2019 - 2021 годы, однако определением мирового судьи судебного участка №2 Алексинского судебного района Тульской области от 18.03.2024 УФНС России по Тульской области отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки по налогам с ФИО2, поскольку требование не является бесспорным.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к следующим выводам.

Согласно п.2 и п.6 ст.58 НК РФ, подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (п.2, 3 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с ч.1 ст.70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношения) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Частью 2 ст.48 НК РФ (в редакции действовавшей вплоть до 23.12.2020 года) предусматривалось, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Исходя из положений налогового законодательства РФ, под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога, независимо от даты направления налогового уведомления.

По налоговому уведомлению № от 03.08.2020 об уплате транспортного налога, земельного налога, налога на имущество за 2019 год со сроком уплаты не позднее 01.12.2020 года, сумма налога превышала 3 000 руб., суммы установленной ч.2 ст.48 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений. 

Соответственно налоговый орган в соответствии с ч.1 ст.70 НК РФ должен был не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки направить в адрес налогоплательщика требование об уплате недоимки (до 2.03.2021) и в силу ч.2 ст.48 НК РФ обратится в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Доказательств направления требований об уплате транспортного налога за 2019 год в установленные законом сроки налоговым органом не представлено. Фактически задолженность по указанным налогам за 2019 год, истребована налоговым органом только в требовании № от 09.07.2023 со сроком исполнения до 28.08.2023, то есть по прошествии более 2 лет 6 мес. со дня выявления недоимки, что свидетельствует о нарушении налоговым органом сроков предусмотренных ч.1 ст.70 НК РФ. 

С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье 18.03.2024, то есть по прошествии 6,5 мес. со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, и определением мирового судьи в выдаче судебного приказа отказано, поскольку требования не являются бесспорными.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд только 5.11.2024, по прошествии более 7 мес. со дня вынесения мировым судьей определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о нарушении сроков, установленных ч.2, 4 ст.48 НК РФ.

То обстоятельство, что с 1.01.2023 года вступил в силу Федеральный закон №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета, в настоящем случае не свидетельствует о продлении сроков для обращения в суд, поскольку это будет противоречить нормам налогового законодательства.

Оснований для восстановления пропущенного срока для подачи административного искового заявления в данной части, суд не находит, поскольку указанный срок является значительным, тогда как налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания.

Нарушение сроков, установленных статьей 70 НК РФ, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.04.2014 N 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Так, с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) НК РФ.

Как следствие, суд приходит к выводу, что процедура взыскания недоимки по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество за 2019 год (налоговое уведомление № от 03.08.2020), налоговым органом не соблюдена, и возможность взыскания данного налога в настоящее время отсутствует.

Вместе с тем, в отношении налогов за 2020 год (транспортный налог в размере 345 руб., земельный налог в размере 2 739 руб., налог на имущество в размере 109 руб.) по налоговому уведомлению № от 01.09.2021 со сроком уплаты до 01.12.2021, а также в отношении налогов за 2021 год (транспортный налог в размере 345 руб., земельный налог в размере 3 014 руб., налог на имущество в размере 109 руб.) по налоговому уведомлению № от 1.09.2022 со сроком исполнения до 1.12.2022, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.2 ст.48 НК РФ (в редакции действовавшей вплоть до 01.01.2023 года) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» увеличен предельный срок направления требований на 6 месяцев.

Сумма налога за 2020, 2021 года по налоговым уведомлениям № от 01.09.2021, № от 1.09.2022, не превышала 10 000 руб., и налоговый орган в силу ч.2 ст.48 НК РФ мог обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока, либо в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Задолженность ФИО2 не оплачена, в связи с чем с 01.01.2023 у него образовалось отрицательное сальдо на ЕНС.

Требование об уплате задолженности № выставлено и направлено ФИО2 налоговым органом 9.07.2023 со сроком исполнения до 28.08.2023.

Как указано выше обращение налогового органа к мировому судье последовало 18.03.2024, то есть ранее истечения срока, предусмотренного ч.2 ст.48 НК РФ и определением мирового судьи от 18.03.2024 отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки по налогам, поскольку требования не являются бесспорными, тогда как с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился 5.11.2024 года, одновременно налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока.

Согласно ч.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, может быть восстановлен судом.

С учетом фактических обстоятельств дела, свидетельствующих о принятых налоговым органом последовательных мерах по взысканию недоимки, незначительности пропуска срока направления требования ввиду введения ЕНС, нежелания налогоплательщика оплачивать законно установленные налоги, об обязанности уплаты которых он был осведомлен, суд приходит к выводу о том, что отдельные процедурные нарушения со стороны налогового органа в данном случае, не являются основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога, и пропущенный срок подачи в суд административного искового заявления о взыскании суммы налога подлежит восстановлению.

Как следствие, с ФИО2 в пользу налогового органа подлежит взысканию транспортный налог за 2020 год в размере 345 руб., за 2021 год в размере 345 руб., земельный налог за 2020 год в размере 2 739 руб., за 2021 год в размере 3 014 руб., налог на имущество за 2020 год в размере 109 руб., за 2021 год в размере 109 руб.

В свою очередь, на основании ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

По смыслу положений ст.75 НК РФ пени неразрывно следуют за неуплаченной суммой налога, обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является несамостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, следовательно, дополнительное обязательство в виде пени не может существовать отдельно от главного.

До 31.12.2022 пеня начислялась за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

С 01.01.2023 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В тоже время, частью 3 ст.21 ФЗ «Об исполнительном производстве» установлено, что судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

В силу ч.1, 2 ст.22 ФЗ «Об исполнительном производстве» срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается: предъявлением исполнительного документа к исполнению; частичным исполнением исполнительного документа должником.

После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 №381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5, 7 статьи 78 НК РФ и части 4 статьи 200 АПК РФ» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 №422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 ГПК РФ, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 НК РФ», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (не начисление) правового значения не имеет.

Поскольку суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении требований налогового органа о взыскании транспортного налога, земельного налога, налога на имущество за 2019 год, сумма пени, начисленных на указанную задолженность, в силу приведенных норм права и установленных обстоятельств, взысканию не подлежат.

Исходя из заявленных требований, налоговым органом к взысканию также предъявлены начисленные пени в период с 2.12.2015 по 27.11.2023 года по транспортному налогу за 2014 - 2021 года, по земельному налогу за 2016 – 2021 года, налогу на имущество за 2014 – 2021 года.

Из материалов дела усматривается, что в отношении задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество за 2014 – 2016 годы, 2017 год налоговый орган обращался к мировому судье с заявлениями о выдаче судебного приказа и впоследствии налоговому органу выдавались судебные приказы. 

Так, судебным приказом мирового судьи судебного участка №3 Алексинского судебного района Тульской области №2а-210/2018 от 02.08.2018 с ФИО2 в пользу МИФНС №8 по Тульской области взыскана недоимка по транспортному налогу в размере 300 руб., пени – 27,31 руб., недоимка по уплате налога на имущество в размере 146 руб., пеня - 26,03 руб., по земельному налогу – 2 699 руб., пеня - 15,15 руб., всего 3 213,39 руб. (за 2014 - 2016 года). Каких-либо сведений о предъявлении к принудительному исполнению данного исполнительного документа не представлено, отсутствуют соответствующие сведения и на официальном сайте ФССП. 

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №4 Алексинского судебного района Тульской области - и.о. мирового судьи судебного участка №3 Алексинского судебного района Тульской области №2а-607/3/19 от 23.05.2019 с ФИО2 в пользу МИФНС №8 по Тульской области взыскана недоимка по транспортному налогу в размере 300 руб., пени – 8,98 руб., недоимка по уплате налога на имущество в размере 166 руб., пеня - 0,54 руб., по земельному налогу – 2 739 руб., пеня - 8,90 руб., всего 3 215,42 руб. (за 2017 год). На основании данного исполнительного документа ОСП Алексинского и Заокского районов 21.10.2019 года возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено 27.01.2020 фактическим исполнением.

Также 16.02.2023 налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка №3 Алексинского судебного района Тульской области на взыскание недоимки по налогу с ФИО2 по требованию № от 20.12.2019 со сроком исполнения до 21.01.2020, однако определением мирового судьи от 16.02.2013 в принятии заявления отказано, в связи с пропуском установленного п.2 ст.48 Н РФ шестимесячного срока.

На исполнении в ОСП Алексинского и Заокского районов каких-либо исполнительных документов о взыскании налоговых платежей с ФИО2 не имеется, что подтверждается данными официального сайта ФССП России. 

Таким образом, сроки на принудительное взыскание недоимки по судебному приказу №2а-210/2018 от 02.08.2018 истекли, недоимка по судебному приказу №2а-607/3/19 от 23.05.2019 погашена ФИО2 27.01.2020, тогда как каких-либо доказательств соблюдения процедуры взыскания недоимки за 2018 год налдоговым органом не предоставлено. 

Как следствие правовые основания для начисления пени на недоимку за 2014 - 2016 года по транспортному налогу в размере 300 руб., налогу на имущество в размере 146 руб., земельному налогу – 2 699 руб., недоимку за 2017 год по транспортному налогу в размере 300 руб., налогу на имущество в размере 166 руб., земельному налогу – 2 739 руб., недоимку за 2018 год за период с 2.12.2015 по 27.11.2023 года в настоящее время отсутствуют.

Начисление и взыскание при таких обстоятельствах доначисленных пени на задолженность будет противоречить Налоговому кодексу Российской Федерации, поскольку разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного), в связи с чем оснований для удовлетворения требований налогового органа в данной части суд не находит.

С учетом удовлетворения судом требований налогового органа о взыскании с ФИО2 транспортного налога за 2020 год в размере 345 руб., за 2021 год в размере 345 руб., земельного налога за 2020 год в размере 2 739 руб., за 2021 год в размере 3 014 руб., налога на имущество за 2020 год в размере 109 руб., за 2021 год в размере 109 руб., то на данную задолженность подлежит начислению пени.

Расчет задолженности по пени начисленным налоговым органом и предоставленный в суд в указанной части, является арифметически верным, однако в данном расчете учтены суммы налогов, по которым налоговым органом не исполнена надлежащим образом процедура взыскания недоимки по налогам, в связи с чем оснований для удовлетворения требований о взыскании пени на такие налоги суд не находит. 

Соответственно с ФИО2 в пользу налогового органа подлежат взысканию пени в размере 245,95 руб., начисленные на недоимку за 2020 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 года по транспортному налогу в размере 23,76 руб., недоимку за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 года по транспортному налогу в размере 2,59 руб., недоимку за 2020 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 года по земельному налогу в размере 188,67 руб., недоимку за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 года по земельному налогу в размере 22,60 руб., недоимку за 2020 год за период с 2.12.2021 по 31.12.2022 года по налогу на имущество в размере 7 руб. 51 коп., недоимку за 2021 год за период с 2.12.2022 по 31.12.2022 года по налогу на имущество в размере 0,82 руб. 

Также с ФИО2 в пользу налогового органа подлежат взысканию пени в размере 689,63 руб. за период с 01.01.2023 по 27.11.2023 года на совокупную обязанность по уплате налога в размере 6 661 руб. (345 руб. + 345 руб. + 2 739 руб. + 3 014 руб. + 109 руб. + 109 руб.), исходя из следующего расчета:

- с 1.01.2023 по 23.07.2023 года = 6 661 руб. х 204 дн. х 1 / 300 х 7,50 % = 339,71 руб.;

- с 24.07.2023 по 14.08.2023 года = 6 661 руб. х 22 дн. х 1 / 300 х 8,5 % = 41,52 руб.;

- с 15.08.2023 по 17.09.2023 года = 6 661 руб. х 34 дн. х 1 / 300 х 12 % = 90,59 руб.;

- с 18.09.2023 по 29.10.2023 года = 6 661 руб. х 42 дн. х 1 / 300 х 13 % = 121,23 руб.

- с 30.10.2023 по 27.11.2023 года = 6 661 руб. х 29 дн. х 1 / 300 х 15 % = 96,58 руб.

Итого пени, подлежащие взысканию с ФИО2, составят 935,58 (689,63 + 245,95) руб.

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения заявленных требований о взыскании пени в остальной части, суд не находит.

В соответствии п.1 ч.1 ст.333.19 НК РФ (в редакции от 12.07.2024) государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден при подаче административного искового заявления, подлежит взысканию с административного ответчика в размере 4 000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 290, 293-294 КАС РФ, суд 

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца 

<

данные изъяты>, паспорт 

<

данные изъяты>, ИНН №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области недоимку по транспортному налогу за 2020 год в размере 345 руб., за 2021 год в размере 345 руб., земельному налогу за 2020 год в размере 2 739 руб., за 2021 год в размере 3 014 руб., налогу на имущество за 2020 год в размере 109 руб., за 2021 год в размере 109 руб., а также пени на недоимку за 2020 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 года по транспортному налогу в размере 23,76 руб., недоимку за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 года по транспортному налогу в размере 2,59 руб., недоимку за 2020 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 года по земельному налогу в размере 188,67 руб., недоимку за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 года по земельному налогу в размере 22,60 руб., недоимку за 2020 год за период с 2.12.2021 по 31.12.2022 года по налогу на имущество в размере 7 руб. 51 коп., недоимку за 2021 год за период с 2.12.2022 по 31.12.2022 года по налогу на имущество в размере 0,82 руб., пени за период с 1.01.2023 по 27.11.2023 года на совокупную обязанность по уплате налога в размере 689 руб. 63 коп., а всего 7 596 (семь тысяч пятьсот девяносто шесть) руб. 58 коп.

В удовлетворении остальной части административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области, отказать.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца 

<

данные изъяты>, государственную пошлину в бюджет МО город Алексин в размере 4 000 руб. 

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы в ФИО1 межрайонный суд Тульской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 05.02.2025.

Председательствующий А.Г.Жувагин