Дело № 2а-677/2025 (УИД 69RS0040-02-2024-007818-38)

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

20 февраля 2025 года г. Тверь

Центральный районный суд г.Твери в составе 

председательствующего судьи Буряковой Е.В., 

при секретаре судебного заседания Матвеевой С.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Твери административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области к ФИО1 о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц, 

у с т а н о в и л:

24 декабря 2024 в Центральный районный суд г. Твери поступило административное исковое заявление УФНС России по Тверской области к ФИО1, в котором административный истец просил взыскать с административного ответчика штраф в размере 1404 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов за 2017 год 

В обоснование заявленных административных исковых требований указано, что на основании части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Аналогичное право предоставлено налоговым органам статьей 48 НК РФ. 

В силу Налогового Кодекса Российской Федерации если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В связи с неуплатой ФИО1 конституционно установленной обязанности по уплатам налога на доходы физических лиц Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области обращается с настоящим иском.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и ст. 3, 23 Налогового Кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога (п. 4 ст. 409 НК РФ).

Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии с п. 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек фок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Статьей 216 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признается календарный год.

В соответствии с п.1 ст. 228 НК РФ (ст. 227 НК РФ), налогоплательщиком предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц.

Основание взыскания налогов: Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.02.2019 № 1243 (Акт налоговой проверки за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации). 

Налогоплательщиком ФИО1, ИНН 

<

***> обязанность по уплате НДФЛ не исполнена.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов в соответствии со статьей 69, 75 НК РФ в адрес ответчика заказной корреспонденцией было направлено требование об уплате налога, сбора, пени штрафа. 

Требование было направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией. Требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Факт направления требования в Личный кабинет налогоплательщика, подтверждается протоколом отправки либо иным документом, позволяющим суду убедиться в отправке требования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.2 НК РФ документы, используемые налоговыми органами" при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе, налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа. В соответствии с пунктом 4 статьи 31, статьей 11.2 НК РФ требование признаётся полученными на следующий день с даты направления в Личный кабинет налогоплательщика.

Указанное требование в добровольном порядке налогоплательщик не исполнил.

По состоянию на текущую дату сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности составляет 1404 руб. 00 коп., в том числе штраф НДФЛ - 1404 руб. 00 коп. за 2017 год.

Согласно ст. 75 приказа ФНС России от 15.02.2012 № ММВ-7-10/88@ срок хранения реестров почтовой корреспонденции составляет 2 года.

В связи с этим предоставить реестры отправки заказной корреспонденции не представляется возможным.

Управление обращалось с заявлением о выдаче судебного приказа в судебный участок № 82 Тверской области с ходатайством о восстановлении пропущенного срока. Определением от 05.11.2024 № 9а-973/2024 Управлению отказано в выдаче судебного приказа.

В соответствии со ст. 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен. Заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока подается в суд, в котором надлежало совершить процессуальное действие, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Одновременно с подачей заявления о восстановлении пропущенного процессуального срока должно быть совершено необходимое процессуальное действие (поданы жалоба, заявление, представлены документы).

В соответствии с п. 5 ст. 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. 

Управление просит восстановить пропущенный срок по уважительной причине в связи с уточнением обязательств должника.

В судебное заседание представитель административного истца, надлежащим образом извещённого о времени и месте рассмотрения дела, не явился, ходатайством просил рассмотреть дело в его отсутствие, с указанием на то, что исковые требования поддерживает в полном объеме. 

Административный ответчик, извещённый о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, обоснованных ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявлял. 

На основании положений ч.3 ст.289 КАС РФ судом определено рассмотреть дел в отсутствие не явившихся участников процесса, явка которых обязательной не признавалась. 

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии со ст.57 Конституции РФ, ст.23 Налогового кодекса РФ граждане обязаны платить законно установленные налоги. Конституционная обязанность по уплате налогов имеет публично правовой характер, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Согласно ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. 

Отличительной особенностью налоговой обязанности является то, что она возникает только в силу закона, а ее исполнение обеспечивается государственным принуждением.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно п.п.1, 2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. 

В соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока. Перечисление денежных средств в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

Согласно п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В установленный срок налогоплательщиком задолженность по налогам уплачена не была. 

В адрес ФИО1 было направлено требование № 37593 от 15 апреля 2019 года, в котором было указано, что по состоянию на 15 апреля 2019 года у неё числится задолженность в размере 1404 руб., которая подлежит уплате в срок до 04 июня 2019 года. Основание взыскания налогов (сборов) решение от 22 февраля 2019 года № 1243. 

В случае неисполнение требования налоговый орган примет меры, предусмотренные ст. 48 НК РФ. 

Данные требования доведены до сведения налогоплательщика посредством направления через электронный сервис «Личный кабинет налогоплательщика», что подтверждено скриншотами выгрузки из личного кабинета.

До настоящего времени требование не исполнено, иного материалы дела не содержат. 

Статьей 286 КАС РФ предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. 

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. 

Также в силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. 

Как разъяснено в п.26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2016 №62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 3 статьи 46, пункте 1 статьи 47, пункте 2 статьи 48, пункте 1 статьи 115 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа (пункт 3 статьи 229.2, глава 26 АПК РФ). 

Пунктом 3 ст.48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. 

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. 

В п.20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №41, Пленума ВАС РФ №9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. 

В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, установленный факт несоблюдения налоговым органом установленного законом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу и задолженности по пеням со дня истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога и пеней, является основанием для вынесения на обсуждение обстоятельств, связанных с причинами пропуска этого срока и основаниями для его восстановления. 

Согласно ст. 48 НК РФ (до вступления ФЗ от 23.11.2020 п. 9. Ст. 374) заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащих взысканию с физического лица, превышает 10000 руб. (3000 руб.), в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования о уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 (3 000) рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей., если не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Из материалов дела следует, административным истцом не оспорено, что в предусмотренный п.2 ст.48 НК РФ шестимесячный срок, исчисляемый со дня истечения указанного трехлетнего срока по требованию от 15 апреля 2019 года по штрафу ( т.е. до 04 октября 2022 года с учетом того, что размер задолженности менее 3000 руб.) с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец не обращался. 

Как следует из копии заявления налогового органа, Межрайонная ИФНС России №10 по Тверской области (правопреемником которой является административный истец) 31 октября 2024 обратилась к мировому судье с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по вышеуказанному штрафу. 

05 ноября 2024 мировым судьей вынесено определение об отказе в выдаче судебного приказа о взыскании задолженности ввиду пропуска срока на бесспорное списание сумм недоимки и пени.

Таким образом, мировому судье заявление о вынесении судебного приказа направлено налоговым органом со значительным пропуском (более 2 лет) срока на его подачу. 

Налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока обращения в суд, мотивированное тем, что срок пропущен по уважительной причине в связи с уточнением обязательств должника.

Разрешая заявленное ходатайство, суд исходит из того, что несоблюдение без уважительных причин пресекательных сроков обращения как к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, так и в суд с административным иском влечет за собой отказ в его удовлетворении. 

Ограничение предъявления налоговым органом административного искового заявления в суд определенным законом сроком преследует цель упорядочения процесса взыскания недоимки и повышения эффективности работы налоговых органов.

Поскольку в Налоговом кодексе РФ не раскрыты понятия уважительности причин пропуска срока, то в каждом конкретном случае суд самостоятельно определяет уважительность (или отсутствие уважительности) причин пропуска срока на обращение в суд с учетом конкретных обстоятельств дела. В качестве уважительной причины пропуска налоговым органом срока может быть признано только наличие обстоятельств, объективно препятствовавших налоговому органу своевременно обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате сумм налоговых платежей.

В силу п.3 Приложения №1 Приказа Минфина России от 17.07.2014 №61н «Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» межрайонная инспекция является территориальным органом, осуществляющим, в том числе функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

Согласно п.п.6.1.1, 6.5.3, 6.14 названного Приложения инспекция осуществляет контроль и надзор (в том числе проверки) за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, ведет в установленном порядке учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций; взыскивает в установленном порядке недоимки, а также пени, проценты и штрафы по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней, штрафов за налоговые правонарушения.

Из изложенного следует, что действия, которые должны были быть совершены административным истцом по своевременному предъявлению в суд административного искового заявления, соответствующего по форме и содержанию требованиям, предъявляемым к нему КАС РФ, полностью охватываются закрепленными за ним полномочиями и функциями. 

Таким образом, в рассматриваемом случае, ввиду непредставления доказательств обратного, суд не может сделать вывод о том, что налоговый орган предпринял все зависящие от него меры, направленные на своевременное предъявление в суд изначально заявления о вынесении судебного приказа, а в последующем административного иска. 

В связи с изложенным, оснований для удовлетворения заявления о восстановлении срока суд не усматривает.

Несоблюдение без уважительных причин срока обращения в суд с рассматриваемым административным иском влечет за собой отказ в его удовлетворении. 

В силу ч.5 ст.180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 286-290 КАС РФ, 

Р Е Ш И Л:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области к ФИО1 о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Тверской областной суд с подачей жалобы через Центральный районный суд города Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. 

Председательствующий Е.В. Бурякова

Мотивированное решение составлено 26 февраля 2025 года. 

Председательствующий Е.В. Бурякова