Дело № 2а-8991/2025

УИД 50RS0002-01-2025-006416-09

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Видное Московской области 05 августа 2025 года

Видновский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Стёпиной А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Егоровой А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к МИФНС России № 14 по Московской области, УФНС России по Московской области о признании незаконными актов налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании пеней начисленными не законно,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился с административным иском к МИФНС России № 14 по Московской области, УФНС России по Московской области, в котором просил признать незаконным решение МИФНС России № 14 по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № и решение УФНС России по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ №/И о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, сумму пеней признать начисленными незаконно.

В обоснование иска указал, что решением МИФНС России № 14 по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № он привлечен к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. 

Решением УФНС России по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ №/И, вынесенным по апелляционной жалобе административного истца, поданной в порядке ст. 139.1 НК РФ, вышеуказанное решение от ДД.ММ.ГГГГ № отменено в части до начисленного НДФЛ в размере 

<

данные изъяты>., а также начисленного штрафа в размере 

<

данные изъяты>

Как указано в поданной апелляционной жалобе земельный участок с к.н. № стоимостью по договору купли-продажи 

<

данные изъяты> был продан без установленной кадастровой стоимости, в этой связи НДФЛ в декларации рассчитан корректно. В принятом решении по апелляционной жалобе УФНС от ДД.ММ.ГГГГ данный факт проигнорирован и произведен расчет исходя из кадастровой стоимости в 

<

данные изъяты> установленной после отчуждения земельного участка, что привело к необоснованному и незаконному доначислению по налогу в размере 

<

данные изъяты>

Административный истец считает незаконным решение МИФНС России № 14 по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № в неотмененной части и решение УФНС России по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ №/И в части, оставляющей в силе решение МИФНС России № 14 по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ №, поскольку они противоречат п. 6,7 ст. 3 НК РФ и нарушают права и законные интересы административного истца.

Административной истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен о дате и времени судебного заседания надлежащим образом.

Представитель административного истца по доверенности ФИО5 в судебное заседание явился, поддержал требования, просил их удовлетворить.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 14 по Московской области по доверенности ФИО3 в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения административного иска по доводам, изложенным в письменном отзыве на исковое заявление. 

Представитель административного ответчика УФНС России по Московской области в судебное заседание не явился, представлены возражения на административное исковое заявление, в которых просят отказать в удовлетворении административного иска.

Представители заинтересованных лиц в судебное заседание не явились, извещены о дате и времени судебного заседания. 

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу положений пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ основанием для удовлетворения судом заявленных требований является признание оспариваемых решений, действий (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2023 год, в результате отчуждения объектов недвижимости, в том числе земельного участка с к.н. № (дата регистрации права -ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права – ДД.ММ.ГГГГ, размер доли в праве -1). По данным представленным в налоговой декларации, сумма дохода составила 

<

данные изъяты>. (доход от продажи), сумма фактически произведенных расходов составила 

<

данные изъяты> руб.) (имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, т.к. отсутствуют сведения по цене сделки по покупке недвижимости), налоговая база составила 

<

данные изъяты> сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 

<

данные изъяты> (

<

данные изъяты>.).

В рамках проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении пояснений, документов о расходах на приобретение отчужденных объектов недвижимости, однако пояснения и документы заявителем представлены не были. В отсутствие документов о расходах на приобретение отчужденных объектов, налогоплательщику предоставлен налоговый вычет, установленный пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в соответствии с долей в праве собственности (1/1) в размере 

<

данные изъяты>

Так, по данным Инспекции сумма дохода составила 

<

данные изъяты> сумма фактически произведенных расходов составила 

<

данные изъяты> (имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ), налоговая база составила 

<

данные изъяты> (

<

данные изъяты>.), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 

<

данные изъяты>

Инспекцией установлено занижение налоговой базы на 

<

данные изъяты>

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ налоговым органом исчислен штраф, сумма которого составила 

<

данные изъяты>

По результатам проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ. 

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ по результатам камеральной налоговой проверки за 2023 год, согласно которому решено: начислить сумму НДФЛ в размере 

<

данные изъяты> привлечь физическое лицо к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, сумма штрафа с учетом смягчающих обстоятельств, составила 

<

данные изъяты>

Не согласившись с указанным решением ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подана апелляционная жалоба, по результатам рассмотрения которой УФНС России по Московской области решение МИФНС России № 14 по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисленного НДФЛ в размере 

<

данные изъяты> а также начисленного штрафа в размере 

<

данные изъяты> отменено. 

При этом, УФНС России по Московской области при рассмотрении жалобы согласилось с расчетами МИФНС России № 14 по Московской области в части исчисления дохода от продажи земельного участка с к.н.: №

В силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения названным налогом признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 названного Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 названного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (абзац первый).

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются (абзац второй).

Таким образом, положения абзаца 1 пункта 2 статьи 214.10 НК РФ предусматривают специальное правило определения налоговой базы в отношении объекта недвижимого имущества, созданного в течение налогового периода, в случае, если доходы от его продажи меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет. В таком случае доходы от его продажи принимаются равными названной кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Вместе с тем, условием применения данного правила является внесение данных о кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества в ЕГРН (абзац 2 пункта 2 названной статьи).

Из буквального грамматического толкования абзаца 2 пункта 2 статьи 214.10 НК РФ следует, что в нем указаны даты, по состоянию на которые кадастровая стоимость объекта должна быть внесена в ЕГРН, а не даты, на которые определяется кадастровая стоимость.

В данном случае, объект недвижимого имущества – земельный участок с кадастровым номером № поставлен на кадастровый учет ДД.ММ.ГГГГ. Его кадастровая стоимость – № определена на дату его постановки на государственный кадастровый учет – ДД.ММ.ГГГГ. Объект продан ФИО4 за 

<

данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ. Доход от продажи объекта фактически получен ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, исходя из условий договора купли-продажи и передаточного акта, согласно которого продавец передал в собственность покупателя земельный участок в качественном состоянии, как оно есть, на день подписания акта, а покупатель принял от продавца указанное имущество в таком виде, в котором оно есть, на день подписания настоящего акта и оплатил продавцу стоимость переданного недвижимого имущества в полной сумме, настоящим актом стороны подтвердили, что взаимные обязательства по договору выполнены, расчет произведен полностью. Налоговым периодом, в котором получен доход, является 2023 год. Доход от продажи объекта, меньше, чем его кадастровая стоимость. Однако, кадастровая стоимость объекта, подлежащая применению с 1 января 2022 года, внесена в ЕГРН только 06 октября 2023 года. Тем самым, кадастровая стоимость объекта отсутствовала в ЕГРН как по состоянию на 1 января 2023 года - года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект, так и на дату его постановки на государственный кадастровый учет – 22 сентября 2023 года. Исходя из чего, с учетом положений абзаца 2 пункта 2 статьи 214.10 НК РФ положения данного пункта, устанавливающего особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, не применяются.

При таких обстоятельствах вывод налоговой инспекции о правомерном применении к спорным налоговым правоотношениям в части определения налоговой базы по объекту недвижимости, положений абзаца 1 пункта 2 статьи 214.10 НК РФ суд признает необоснованным.

Согласно статьи 24.19 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в случаях, предусмотренных настоящей статьей, является дата внесения сведений о нем в ЕГРН, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии с настоящей статьей.

Порядок, утвержденный приказом Минэкономразвития России от 24 сентября 2018 года N 514, устанавливает правила определения кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Таким образом, указанные нормы предусматривают определение (оценку, расчет) кадастровой стоимости объектов недвижимости. Датой такой оценки является дата внесения сведений об объекте в ЕГРН.

При этом, статьей 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" определен порядок внесения результатов определения кадастровой стоимости в ЕГРН, согласно которому, в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган регистрации прав осуществляет их внесение в Единый государственный реестр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяется кадастровая стоимость, сведения о которой внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений о ней в Единый государственный реестр недвижимости, за исключением случаев, установленных настоящей статьей.

Таким образом, для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе налоговым законодательством Российской Федерации, применяется кадастровая стоимость объекта недвижимости, сведения о которой внесены в ЕГРН, что согласуется с приведенными выше положениями статьи 214.10 НК РФ, а также положениями статьи 18 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" о том, что для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости (часть 1). Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости (пункт 1 части 2).

Из положений пункта 3 статьи 54 НК РФ следует, что налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений об объектах налогообложения.

С учетом изложенных норм, определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости при исчислении НДФЛ от продажи недвижимого имущества возможно только при условии наличия сведений об их кадастровой стоимости в ЕГРН на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности. Отсутствие сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости в ЕГРН является препятствием для ее применения в целях налогообложения.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о незаконности в оспариваемой части решения налогового органа, в котором в нарушение статьи 214.10 НК РФ приведен расчет налога за 2023 год исходя из кадастровой стоимости земельного участка.

Неправильное определение размера полученного ФИО1 дохода от продажи земельного участка, привело к незаконному доначислению налоговым органом НДФЛ, начислению соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа по данному налогу. 

В связи с изложенным суд приходит к выводу о частичном удовлетворении исковаых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174-178, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к МИФНС России № 14 по Московской области, УФНС России по Московской области о признании незаконными актов налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании пеней начисленными не законно – удовлетворить частично.

Признать незаконным решение МИФНС России № 14 по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № в неотмененной части и решение УФНС России по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ №/И в части, оставляющей в силе решение МИФНС России № 14 по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ №, начисления соответствующих пеней.

В остальной части в удовлетворении исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Видновский городской суд в течение одного месяца с момента его вынесения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 14 августа 2025 года.

Судья А.В. Стёпина