Петрозаводский городской суд Республики Карелия

10RS0011-01-2025-000793-38

https://petrozavodsky.kar.sudrf.ru

10RS0011-01-2025-000793-38

Дело 2а-2676/2025 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 февраля 2025 года г. Петрозаводск 

Петрозаводский городской суд Республики Карелия в составе 

председательствующего судьи Нуриевой А.В., 

при секретаре Ординой В.В., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия о признании решения незаконным,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением по тем основаниям, что ДД.ММ.ГГГГ через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика» от УФНС России по Республике Карелия ею было получено уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в связи с получением дохода от продажи объекта - квартиры, кадастровый №, расположенной по адресу: 

<

адрес>. ДД.ММ.ГГГГ истцом была подана декларация по форме 3-НДФЛ с целью получения налогового вычета на приобретение жилья по адресу: 

<

адрес>. Результатом рассмотрения данной декларации стал акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № и решение о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №. В соответствии с решением истцу были вменены к уплате: налог на доходы физических лиц в размере 196 982 рубля 00 копеек, штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 14 773 рубля 65 копеек; штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 19 698 рублей 20 копеек. Данное решение ДД.ММ.ГГГГ истцом обжаловано в Межрегиональную инспекцию, решением по жалобе от ДД.ММ.ГГГГ № апелляционная жалоба истца оставлена без удовлетворения. С решением налогового органа истец не согласна, указывает, что на момент продажи (ДД.ММ.ГГГГ) квартира по 

<

адрес> была единственным жильем, находящимся у истца в собственности, что в соответствии с п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ определяет минимальный предельный срок владения недвижимым имуществом как 3 года; данный объект недвижимости был приобретен истцом у застройщика по договору участия в долевом строительстве № от ДД.ММ.ГГГГ. В силу п. 2 ст. 217.1 НК РФ при приобретении квартиры в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве отсчет минимального предельного срока владения начинается с момента полной оплаты по договору. Дата перечисления полного платежа - ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается платежным поручением. Право собственности на квартиру по наследству возникло у истца на основании свидетельства о праве на наследство, выданного ДД.ММ.ГГГГ, которое является правоустанавливающим документом, следовательно, до ДД.ММ.ГГГГ право на долю имущества в квартире по наследству у истца отсутствовало, таким образом, квартира по 

<

адрес> на дату отчуждения (ДД.ММ.ГГГГ) являлась единственным жильем, находящимся у истца в собственности, в связи с чем, применение положений п. 3 ст. 217.1 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ было возможно. Административный истец просит признать недействительным решение УФНС России по Республике Карелия от ДД.ММ.ГГГГ №, отменить все пени и штрафы, возникшие в связи принятием незаконного решения.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала в полном объеме.

Представитель административного ответчика УФНС России по Республике Карелия Г., действующий на основании доверенности, в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве, просил в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Заинтересованное лицо в судебное заседание своего представителя не направило, о времени и месте судебного заседания извещено.

Заслушав участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Нормы налогового законодательства приводятся в настоящем решении в редакции на дату возникновения спорных правоотношений.

Как следует из материалов дела, ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, по расходам, направленным на приобретение квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> (кадастровый №), в общем размере 2 000 000 рублей, в том числе по доходам за 2023 год - в размере 160 000 рублей. Сумма налога, подлежащего возврату за 2023 год, составила по данным декларации - 20 800 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки истцу отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, по расходам, направленным на приобретение квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, в размере 160 000 рублей, а также отказано в возврате НДФЛ за 2023 год в размере 20 800 рублей, поскольку право собственности на указанный объект недвижимости возникло у ФИО1 в 2024 году, следовательно, правом на получение имущественного налогового вычета по приобретению (строительству) недвижимости можно воспользоваться, начиная с 2024 года. В данной части налогоплательщик решение от ДД.ММ.ГГГГ № не оспаривает.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 также привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ с начислением суммы штрафа в размере 19698,20 руб. и по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 14773,65 руб., сумма доначисленного НДФЛ составила 196982 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили установленные в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства занижения ФИО1 налоговой базы по НДФЛ за 2023 год в связи с неотражением дохода от продажи объекта недвижимости (квартиры), находившейся во владении у ФИО1 менее минимального срока.

ФИО1 не согласна с решением от ДД.ММ.ГГГГ № в части наложения штрафов и доначисления НДФЛ за 2023 год в связи с получением дохода от продажи квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> (кадастровый №), поскольку указанная квартира была приобретена по договору участия в долевом строительстве и минимальный предельный срок владения исчисляется с даты полной оплаты по договору (ДД.ММ.ГГГГ).

Налогоплательщик считает, что на дату перехода права собственности квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>, являлась единственным жильем, поскольку датой возникновения права собственности на долю в квартире, расположенной по адресу: 

<

адрес>, является дата выдачи свидетельства о праве на наследство по закону - ДД.ММ.ГГГГ.

По мнению истца, минимальный предельный срок владения квартирой, с кадастровым номером №, в соответствии с пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ составил более трех лет, в связи с чем, обязанность по уплате НДФЛ с дохода от продажи указанной квартиры отсутствует.

ФИО1 обжаловала решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу.

Решением от ДД.ММ.ГГГГ № апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 обратилась в суд с настоящим административным иском.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки.

Также налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Налоговым органом было установлено нарушение ФИО1 требований подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пункта 6 статьи 80 и пункта 1 статьи 229 НК РФ, выразившееся в непредставлении налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации за 2023 год в налоговый орган по месту учета, а также нарушение статьи 210 НК РФ, выразившееся в неотражении дохода от продажи недвижимого имущества.

Установлено, что в 2023 году ФИО1 реализована квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: 

<

адрес>, которая находилась в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ, общая стоимость составила 3 500 000 рублей.

Налоговым органом ФИО1 подтверждено право на имущественный налоговый вычет в размере 1 984 750,11 рублей, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ по расходам, связанным с приобретением квартиры с кадастровым номером № (согласно договору № от ДД.ММ.ГГГГ участия в долевом строительстве жилого дома, платежному поручению № от ДД.ММ.ГГГГ квартира приобретена налогоплательщиком за 1 840 000 рублей, расходы по уплате процентов по кредиту составляют 144 750,11 рублей).

Таким образом, налоговая база составила 1 515 249,89 рублей (сумма дохода - 3 500 000,00 рублей, сумма расходов - 1 984 750,11 рублей). Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2023 год по данным налогового органа составила 196 982,00 рублей по сроку ДД.ММ.ГГГГ (1 515 249,89 рублей х13%).

Довод ФИО1 об отсутствии обязанности по предоставлению декларации в связи с тем, что право собственности на 1/2 долю квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, возникло с ДД.ММ.ГГГГ на основании свидетельства о праве на наследство по закону №, выданного ДД.ММ.ГГГГ, основан на неверном толковании норм материального права.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором.

Право собственности на вышеуказанный объект недвижимости с кадастровым номером № возникло на основании договора участия в долевом строительстве жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ №, полная оплата по договору произведена ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается платежным поручением от ДД.ММ.ГГГГ №.

Таким образом, минимальный предельный срок владения квартирой, расположенной по адресу: 

<

адрес>, исчисляется с даты полной оплаты, т.е. с ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ обязанность по представлению декларации и уплате налога отсутствует в случае владения имуществом более трех лет по одному из следующих оснований:

право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом не учитывается жилье, которое налогоплательщик и (или) его супруг приобрели в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода к покупателю права собственности на проданное жилое помещение от налогоплательщика, а также жилье, не являющееся совместно нажитым супругами.

В остальных случаях для указанных объектов недвижимости минимальный срок владения объектом недвижимости составляет пять лет, если иное не установлено законом субъекта РФ (пункт 4, подпункт 1 пункта 6 статьи 217.1 НК РФ).

Установлено, что ФИО1 в 2022 году получена в порядке наследования 1/2 доля квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, дата смерти наследодателя - ДД.ММ.ГГГГ, свидетельство о праве на наследство по закону выдано ДД.ММ.ГГГГ. 

Согласно п. 1 ст. 1114 Гражданского кодекса РФ временем открытия наследства является момент смерти гражданина.

В силу п. 4 ст. 1152 Гражданского кодекса РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Как разъяснено в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента (п. 34). Получение свидетельства о праве на наследство является правом, а не обязанностью наследника (п. 7).

Таким образом, у ФИО1, вступившей в права наследства, право собственности на наследованное имущество – ? долю в праве собственности на квартиру по адресу: 

<

адрес> возникло со дня открытия наследства - ДД.ММ.ГГГГ, независимо от даты государственной регистрации этого права.

Поскольку дата регистрации перехода права собственности на проданную квартиру - ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 не соблюдены условия пункта 3 статьи 217.1 НК РФ для освобождения от представления налоговой декларации и уплаты налога, т.к. на дату государственной регистрации перехода к покупателю права собственности на жилое помещение по 

<

адрес> в собственности истца имелось другое жилое помещение в Сегежском районе. При этом квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>, с кадастровым номером №, находилась в собственности истца менее минимального предельного срока владения объектом – 5 лет (дата полной оплаты по договору участия в долевом строительстве ДД.ММ.ГГГГ, дата отчуждения ДД.ММ.ГГГГ).

Таким образом, у ФИО1 имеется обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год и уплате налога по сроку ДД.ММ.ГГГГ.

Установив указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что обжалуемое решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ вынесено уполномоченным должностным лицом, в установленный законом срок, в надлежащей форме, по результатам проведения налоговой проверки в отношении налогоплательщика с соблюдением требований действующего законодательства. При вынесении решения налоговым органом учтены смягчающие ответственность обстоятельства, и на основании п. 3 ст. 114 НК РФ размеры штрафов, назначенных ФИО1, уменьшены в два раза по сравнению с размером, установленным п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ. 

С учетом изложенного, административные исковые требования удовлетворению не подлежат. 

Руководствуясь ст.ст. 177 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований отказать. 

Решение может быть обжаловано через Петрозаводский городской суд Республики Карелия:

в апелляционном порядке – в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме;

в кассационном порядке – в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что ранее решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции.

Судья А.В. Нуриева 

Мотивированное решение составлено 03.03.2025