16RS0051-01-2020-010471-82

СОВЕТСКИЙ РАЙОННЫЙ СУД 

ГОРОДА КАЗАНИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН 

Попова ул., д. 4а, г. Казань, Республика Татарстан, 420029, тел. (843) 264-98-00, факс 264-98-94

http://sovetsky.tat.sudrf.ru е-mail: sovetsky.tat@sudrf.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело №2а-5057/20

г. Казань

8 октября 2020 года

Советский районный суд г. Казани Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Бусыгина Д.А.

с участием представителя административного истца ФИО1

представителя административных соответчиков МРИ ФНС №6 по РТ, Управления ФНС по РТ ФИО2

при секретаре Перваковой М.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к заместителю начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Республике Татарстан ФИО4, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан о признании решения незаконным и его отмене, суд

У С Т А Н О В И Л:

ФИО3 (далее – административный истец) обратилась в суд с административным иском по тем основаниям, что 13 февраля 2020 года межрайонной МРИ ФНС №6 по РТ (далее - Инспекция) в отношении нее принято решение №1137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанным решением суда ей назначено наказание в виде взыскания штрафа в размере 40127 рублей 50 копеек, доначисления налога в сумме 1605100 рублей, а также пени за несвоевременную уплату налога в сумме 76911 рублей 04 копейки. 30 марта 2020 года административный истец обжаловала указанное решение в вышестоящий налоговый орган (УФНС РФ по Республике Татарстан). Вышеуказанную жалобу УФНС РФ по Республике Татарстан оставило без изменения, сославшись на то, что материалами камеральной налоговой проверки подтверждается использование спорных объектов недвижимого имущества в целях предпринимательской деятельности. В данном случае административный истец считает, что отказ в уменьшении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2018 год на сумму документально подтверждённых расходов по приобретению спорных объектов недвижимого имущества в порядке статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, является обоснованным, поскольку административный истец не зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, административный соответчик УФНС РФ по Республике Татарстан указал, что административный истец, как заказчик заключала договоры с ООО «Вектор успеха», которое по их мнению и не могло предоставлять услуги по строительству домов, так как последняя отчетность данной организации предоставлена в 2016 году, также 20 августа 2018 года в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице в части адреса местонахождения. Административный истец считает, что решение налогового органа от 13 февраля 2020 года №1137 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение административного соответчика УФНС РФ по Республике Татарстан от 30 апреля 2020 года об оставлении жалобы без удовлетворения являются незаконными необоснованными, нарушающими права и законные интересы административного истца. Административный истец полагает, что поскольку ее деятельность квалифицирована как предпринимательская, на нее должен распространяться соответствующий режим налогообложения, предусмотренный для индивидуальных предпринимателей. Доводы налогового органа о том, что ее расходы по приобретению земельных участков и строительству жилых домов, отраженные в декларации по налогу на доходы физических лиц, не могут быть приняты в качестве подтверждающих расходов, в самом решении налогового органа ничем не мотивированы и не подтверждены. Также, она указывает, что административными соответчиками не приведено никаких доказательств, подтверждающих взаимосвязь между нею и ООО «Вектор успеха». Сотрудники и руководство данной организации в ходе проведения налоговой проверки допрошены не были, своих пояснений, подтверждающих позицию административных ответчиков, не предоставили. Наличие построенных домов, которые административный истец не могла построить своими силами и средствами, без привлечения специального оборудования и квалифицированной рабочей силы, также свидетельствует о реальности понесенных расходов. Таким образом, административный истец считает, что как налогоплательщик, согласно статье 221 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе уменьшить полученный доход в размере 12692274 рубля на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом указывает, что изменение основания для использования права на уменьшение доходов не приводит к изменению размера налоговой базы, а значит не приводит к занижению суммы налога, подлежащего к уплате. 

На основании изложенного административный истец просит суд признать незаконным и отменить решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по РТ №1137 от 13 февраля 2020 года о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе судебного разбирательства к участию в деле в качестве административного соответчика была привлечена заместитель начальника МРИ ФНС России №6 по РТ ФИО4

На судебное заседание представитель административного истца явился, требования поддержал в полном объеме, просил удовлетворить.

Представитель административных соответчиков МРИ ФНС России №6 по РТ и Управления ФНС по РТ на судебное заседание явилась, административный иск не признала.

Административный соответчик заместитель начальника МРИ ФНС №6 по РТ ФИО4 не явилась, извещена надлежащим образом.

Исследовав письменные материалы дела, выслушав представителей административного истца и административных соответчиков, суд приходит к выводу, что административные исковые требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В силу статьи 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно частей 9, 11 статьи 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации, для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

…5) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

В силу статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии со статьей 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

…2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств в случае, если налогоплательщик учитывал расходы, связанные с приобретением указанного в настоящем абзаце имущества, в составе расходов при определении налоговой базы при применении специальных налоговых режимов в соответствии с главами 26.1 и 26.2 (при выборе объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов) настоящего Кодекса или в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 настоящего Кодекса, имущественный налоговый вычет представляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, уменьшенных на расходы, учтенные при определении налоговой базы при применении налогоплательщиком указанных специальных налоговых режимов или учтенные налогоплательщиком в составе профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 настоящего Кодекса, при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих расчет суммы такого имущественного налогового вычета.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

В силу статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Судом установлено, что 29 апреля 2019 года административный истец подал в межрайонную инспекцию ФНС России №6 по РТ декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год, согласно которой в 2018 году она продала имущество, находившееся в ее собственности менее трех лет: земельный участок с кадастровым номером 16:50:270101:1990, общей площадью 400 кв.м., расположенного по адресу: 

<

адрес изъят>; земельный участок с кадастровым номером 16:50:270101:1992, общей площадью 403 кв.м., расположенного по адресу: 

<

адрес изъят>; земельный участок с кадастровым номером 16:50:270101:1993, общей площадью 401 кв.м., расположенного по адресу: 

<

адрес изъят>; земельный участок с кадастровым номером 16:50:270101:1991, общей площадью 400 кв.м., расположенного по адресу: 

<

адрес изъят>; земельный участок с кадастровым номером 16:50:270101:1989, общей площадью 404 кв.м., расположенного по адресу: 

<

адрес изъят> жилой дом, с кадастровым номером 16:50:270101:2297, общей площадью 136, 2 кв.м., расположенный по адресу: 

<

адрес изъят>; жилой дом, с кадастровым номером 16:50:270101:2299, общей площадью 137, 2 кв.м., расположенный по адресу: 

<

адрес изъят>, с кадастровым номером 16:50:270101:2270, общей площадью 137, 2 кв.м., расположенный по адресу: 

<

адрес изъят>; жилой дом, с кадастровым номером 16:50:270101:2303, общей площадью 131, 6 кв.м., расположенный по адресу: 

<

адрес изъят>.

Как следует из представленной декларации, общая сумма дохода составила 12692794 рубля 30 копеек, сумма заявленных расходов – 12346925 рублей 70 копеек, налоговая база составила 345868 рублей, общая сумма налога составила 44963 рублей.

По представленной декларации Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка по результатам которой был составлен акт налоговой проверки №2933 от 12 августа 2019 года.

20 сентября 2019 года административный истец на указанный акт камеральной налоговой проверки представила возражения.

9 октября 2019 года налоговым органом принято решение №34 от 9 октября 2019 года о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

2 декабря 2019 года налоговым органом по результатам проведенных дополнительных мероприятий было составлено дополнение к акту камеральной налоговой проверки №36. 

26 декабря 2019 года административный истец предоставила в налоговый орган возражения по дополнению к акту налоговой проверки №36 от 2 декабря 2019 года.

По итогам рассмотрения всех представленных материалов 13 февраля 2020 года Инспекцией принято решение №1137 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения. В данном решении Инспекция пришла к выводу о том, что реализация земельных участков, домов и их строительство производилось в рамках предпринимательской деятельности. Дома строились по типовым проектам, реализованные дома расположены в одном населенном пункте, на одной улице. Реализация имущества административным истцом носила систематический характер, реализованные объекты недвижимости принадлежали налогоплательщику на праве собственности непродолжительный период времени, имущество приобреталось не для использования в личных целях. Систематическая продажа объектов недвижимости является предпринимательской деятельностью, в связи с чем, административный истец не вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Данным решением административный истец приравнена к индивидуальному предпринимателю, поскольку фактически осуществляла предпринимательскую деятельность.

Не согласившись с данным решением, административный истец в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, обратилась в Управление ФНС по Республике Татарстан с апелляционной жалобой.

Решением от 30 апреля 2020 года Управление ФНС по Республике Татарстан по апелляционной жалобе административного истца оспариваемое решение Инспекции оставило без изменения, жалобу налогоплательщика – без удовлетворения.

7 июля 2020 года административный истец обратилась в суд с вышеуказанными требованиями.

В оспариваемом решении указано, что по результатам анализа периодичности операций по сделкам в отношении объектов недвижимого имущества, которые принадлежали на праве собственности административному истцу, установлено, что недвижимость приобреталась, строилась и реализовывалась систематически (регулярно): в 2011 году административный истец реализовала жилой дом и земельный участок на сумму 1000000 рублей, в 2015 году – жилой дом и земельный участок на сумму 1050000 рублей, в 2016 году – жилой дом и земельный участок на сумму 3750000 рублей, в 2017 году – жилой дом и земельный участок на сумму 3120000 рублей, в 2018 году – четыре жилых дома и пять земельных участков на сумму 12692794 рублей 30 копеек. Данные факты не оспаривались представителем административного истца в ходе судебного разбирательства.

В письмах Минфина России от 7 ноября 2006 №03-01-11/4/82 и ФНС России от 8 февраля 2013 года №ЕД-3-3/412@ разъяснено, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:

- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

- хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;

- взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;

- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

В письме ФНС России от 25 января 2011 года №КЕ-3-3/142@ обращено внимание на то, что квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности, в частности: оснований, в связи с которыми получено право собственности на реализуемое имущество; целей осуществляемых операций купли-продажи указанного имущества, а также наличия свидетельств о систематическом осуществлении указанных операций.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 октября 2013 года №6778/13 по делу №А21-4082/2012).

В данном случае установлено, что реализация имущества административного истца носила систематический характер, реализованные объекты недвижимости принадлежали административному истцу непродолжительное время, земельные участки приобретались, а жилые дома строились не для использования в личных целях. Более того, установлено, что административный истец, а также члены ее семьи не были зарегистрированы и не проживали по адресам реализованного жилого имущества, сделки по реализации объектов недвижимости не были разовыми. 

Следовательно, административный истец приобретала и создавала недвижимое имущество с целью последующего извлечения прибыли от его использования путем его реализации. Данная деятельность административного истца носила систематический характер и, в данном случае, вывод о предпринимательском характере деятельности административного истца сделан, в том числе с учетом множественности (повторяемости) данных операций и непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности административного истца.

Таким образом, суд соглашается с выводом налоговых органов о систематичности реализации административным истцом принадлежащего ей имущества и фактическом осуществлении предпринимательской деятельности. Поскольку вывод о множественности операций и их систематичности невозможно сделать на основании одной декларации административного истца, суд отмечает, что по результатам рассмотрения налоговых деклараций за предыдущие периоды претензии налоговыми органами не высказывались. В данном случае, по итогам нескольких следующих друг за другом налоговых периодов налоговым органом и был сделан вывод о систематичности действий административного истца по приобретению недвижимого имущества, возведению жилых домов и их последующей продаже. Также, с учетом увеличения общего дохода от продажи имущества за каждый год, суд приходит к выводу, что данная деятельность приносила доход административному истцу. Поскольку ранее такой вывод был бы необоснованным, за предыдущие налоговые периоды такое решение налоговым органом не принималось.

Как установлено судом, в поданной административным истцом декларации, расчет имущественных налоговых вычетов налогоплательщиком заявлен в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, положения данной нормы закона не применяются, в случае квалификации деятельности административного истца в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, для применения профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных для индивидуальных предпринимателей требуется соответствующее заявление налогоплательщика. Поскольку, в данном случае, такое заявление административным истцом не подавалось, у налогового органа не имелось оснований для применения профессиональных налоговых вычетов.

При таких обстоятельствах, суд признает, что оспариваемое решение налогового органа является законным. Процедура принятия решения налоговым органом соблюдена, оснований для признания данного решения незаконным не имеется.

В силу положений статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Статья 23 ГК РФ закрепляет ряд правил, регулирующих статус индивидуального предпринимателя. В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Исходя из положений пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. При этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17 декабря 1996 года №20-П (также в определениях от 15 мая 2001 года №88-О и от 11 мая 2012 года №833-О), имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом для индивидуальных предпринимателей.

Аналогичные выводы указаны в Обзоре судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения, направленного Письмом Федеральной налоговой службы России от 7 мая 2019 года №СА-4-7/8614 в нижестоящие налоговые инспекции.

Таким образом, если физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, получен доход о деятельности, которую он не считает предпринимательской, но которая подлежит квалификации в качестве таковой, в том числе по мнению налогового органа, на такое физическое лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, предусмотренный Налоговым кодексом для индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, ввиду принятия в отношении административного истца оспариваемого решения №1137 от 13 февраля 2020 года, которым она признается ведущей предпринимательскую деятельность, на административного истца должен распространяться соответствующим режим налогообложения, предусмотренный для индивидуальных предпринимателей, в том числе возможность применения профессиональных налоговых вычетов на основании отдельно поданного заявления.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении административных исковых требований административного истца надлежит отказать.

Руководствуясь ст. ст. 175, 180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска ФИО3 к заместителю начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Республике Татарстан ФИО4, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Республике Татарстан, Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан о признании решения незаконным и его отмене отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд РТ в течение месяца через районный суд.

Судья Советского

районного суда г. Казани Д.А. Бусыгин

Мотивированное решение суда составлено 22 октября 2020 года

Судья Д.А. Бусыгин