УИД 61RS0060-01-2020-000554-04 Дело №2а-307/2020

Р Е Ш Е Н И Е

 

Именем Российской Федерации.

п.Чертково 12 октября 2020 г.

Чертковский районный суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Федосеева В.П.,

при секретаре Поздняковой В.В., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании налога и пени, -

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец Межрайонная ИФНС России №3 по Ростовской области обратился в Чертковский районный суд Ростовской области с иском к административному ответчику ФИО1 о взыскании налога в сумме 5 977 руб. и пени в сумме 19,33 руб..

В обоснование своих исковых требований административный истец указал, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области в качестве налогоплательщика состоит ФИО1, который в соответствии с п.1 ст.23 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) обязан уплачивать законно установленные налоги. ФИО1 в 2018 г. получил доход в ОАО «Чертковский элеватор» в сумме 45 978 руб., что подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ с признаком «2» за 2018 г., представленной 22.05.2019 г. в Межрайонную ИФНС России №3 по Ростовской области ОАО «Чертковский элеватор». При этом, физическому лицу был исчислен, но не удержан налог на доход в сумме 5 977 руб. (45 978 руб. х 13 %). Налогоплательщику ФИО1 было направлено налоговое уведомление №4025078 от 15.08.2019 г., однако в установленный НК РФ срок (02.12.2019 г.) налог уплачен не был, в связи с чем, что на сумму недоимки в соответствии со ст.75 НК РФ налоговым органом начислены пени в размере 19,33 руб. за период с 02.12.2019 г. по 17.12.2019 г.. Административным истцом также был соблюден судебный приказной порядок о взыскании задолженности с должника, который по заявлению ФИО1 отменен определением мирового судьи от 18.02.2020 г.. С учетов вышеизложенного, руководствуясь ст.ст.48, 75 НК РФ, административный истец просил суд взыскать с административного ответчика ФИО1 недоимки по: налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, в размере 5 977 руб., и пени в размере 19,33 руб., всего - на общую сумму 5 996,33 руб.. 

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области не явился, был уведомлен судом, направил в суд письменное ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, исковые требования поддержал и просил суд их удовлетворить.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание также не явился, был уведомлен судом, поэтому дело было рассмотрено в его отсутствие. В предыдущем судебном заседании он возражал против удовлетворения административного иска, так как Межрайонная ИФНС №3 по Ростовской области предоставила некорректную информацию по его налоговой задолженности в период работы в ОАО «Чертковский элеватор» в 2018 г., пояснил, что на работодателя лежит обязанность налогового агента по исчислению суммы налога и ее удержанию, что последним и было сделано, в связи с чем двойное удержание с него налога незаконно. При этом, в налоговый орган им было представлена уточнённая справка по форме 2-НДФЛ с нулевой задолженностью по его налогу. Внести в настоящее время какие-либо иные изменения в данную справку, так необходимо налоговому органу, нет возможности, так как предприятие ликвидировано.

Ознакомившись с иском и изучив письменные материалы дела, выслушав административного ответчика, суд считает, что в удовлетворении административного иска следует отказать по следующим основаниям. 

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 ст.3 НК РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (ч.1 ст.45 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной п.1 ст.45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст.69, 70 НК РФ.

В соответствии со ст.ст.207, 209 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников в РФ.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст.228 НК РФ производят, в том числе физические лица, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (пп.1 п.1 ст.228 НК РФ).

В силу п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с абз.2 п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела и установлено судом, административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области, в силу п.1 ст.23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги.

22.05.2019 г. в Межрайонную ИФНС России №3 по Ростовской области налоговым агентом ОАО «Чертковский элеватор» представлены сведения по форме 2-НДФЛ с признаком «2» за 2018 г. в отношении ФИО1.

Согласно представленной справке налоговым агентом ОАО «Чертковский элеватор» в 2018 г. административному ответчику ФИО1 выплачен доход в общей сумме в сумме 45 978 руб., на который исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 5 977 руб.. Данный налог на доход физических лиц исчислен по ставке 13 %, но не удержан.

Межрайонной ИФНС России №3 по Ростовской области в соответствии с действующим законодательством налогоплательщику ФИО1 направлено налоговое уведомление №4025078 от 15.08.2019 г. о необходимости уплаты за 2018 г. налога на доходы физических лиц в срок до 02.12.2019 г., однако в установленный НК РФ срок (02.12.2019 г.) взнос уплачен не был, в связи с чем, что на сумму недоимки в соответствии со ст.75 НК РФ налоговым органом начислены пени в размере 19,33 руб. за период с 02.12.2019 г. по 17.12.2019 г..

В силу ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно п.п.1, 2 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии со ст.48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку требование об уплате налога и пени в добровольном порядке ФИО1 не исполнено, административный истец обратился к мировому судье судебного участка №2 Чертковского судебного района Ростовской области с заявлением о выдаче судебного приказа. 

11.02.2020 г. вынесен судебный приказ №2а-2-122/2020 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. в общей сумме 5 996,33 руб., который был отменен определением мирового судьи от 18.02.2020 г. в связи с поступлением возражений должника, с административным иском налоговый орган обратился в районный суд 20.07.2020 г..

Сроки и порядок обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по пени административным истцом соблюден. Расчет налога и пени, начисленной на недоимку по налогу, судом проверен, сомнений не вызывает.

Принимая решение по делу, суд считает, что имеются основания для отказа о взыскании заявленной административным истцом суммы НДФЛ и начисленной пени, исходя из представленных административным ответчиком следующих документальных доказательств.

Согласно приказу ОАО «Чертковский элеватор» о приёме работника на работу от 01.02.018 г. ФИО1 в администрацию предприятия заместителем директора с окладом 22 988,51 руб.. 

Налоговым агентом в отношении ФИО1 в инспекцию были представлены справка по форме 2-НДФЛ за 2018 г. №7 от 13.02.2019 г. с признаком »1» (ОКТМО 60658454), справка по форме 2-НДФЛ за 2018 г. №7 от 22.05.2019 г. с признаком »2» (ОКТМО 60658454), в которых сумма налога, неудержанная налоговым агентом, составляет 5 977 руб.. 

Так, согласно справке 2-НДФЛ от 13.02.2019 г. в 2018 г. ФИО1 получил доход за февраль-декабрь 2018 г. в размере 282 649 руб., исчислен налог на доходы физических лиц в размере 36 744 руб., удержан в размере 30 767 руб., сумма неудержанного налога составила 5 977 руб.. 

В соответствии со справкой формы 2-НДФЛ от 22.05.2019 г. в 2018 г. ФИО1 получил доход за ноябрь-декабрь 2018 г. в размере 45 978 руб., сумма исчисленного налога составляет 5 977 руб., сумма неудержанного налога составляет также 5 977 руб..

Затем налогоплательщиком ФИО1 в инспекцию представлена справка по форме 2-НДФЛ за 2018 г. №7 от 09.08.2019 г. с признаком »1», справка по форме 2-НДФЛ за 2018 г. №7 от 12.08.2019 г. с признаком »2», в которых сумма налога, неудержанная налоговым агентом, составляет 0 руб..

А уже в справке от 09.08.2019 г. указан доход ФИО1, полученный за февраль-декабрь 2018 г., в размере 252 879 руб., размер исчисленного налога на доходы физических лиц составил 32 874 руб., размер удержанного налога составил 32 874 руб., размер неудержанного налога – 0 руб.. 

При этом, административным истцом справка по форме 2-НДФЛ за 2018 г. №7 от 09.08.2019 г. с признаком »1» и справка по форме 2-НДФЛ за 2018 г. №7 от 12.08.2019 г. с признаком »2» не были приняты как корректирующие справку 2-НДФЛ от 13.02.2019 г., так как в них неверно указан ОКТМО (код муниципального образования, на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение) – 60658454101, в связи с чем налоговым органом признана актуальной только справка формы 2-НДФЛ от 22.05.2019 г. с неудержанной суммой налога в размере 5 977 руб..

Однако суд считает, что неправильно указанный ОКТМО в справке формы 2-НДФЛ от 09.08.2019 г. не свидетельствует безусловно о том, что исчисленный налог на доходы физических лиц не удержан с ФИО1, поскольку работодатель представил сведения об отсутствии суммы налога, не удержанного налоговым агентом, допустил лишь ошибку в написании ОКТМО. Следовательно, неверное указание ОКТМО не влечет за собой образование недоимки по налогу, ведь НК РФ предусматривает начисление пени при наличии недоимки по соответствующему налогу, а налог в данном случае был уплачен своевременно и поступил в бюджетную систему РФ в установленный законом срок, поэтому, исходя из смысла ст.45 НК РФ, налог считается уплаченным, то есть у ФИО1 отсутствовала задолженность по налогу на доход физических лиц за 2018 г..

В настоящее время исправить допущенную ошибку и представить уточненную справку 2-НДФЛ с правильными данными работодателю не представляется возможным в связи с ликвидацией ОАО «Чертковский элеватор» (банкротство). При этом, инспекция не лишена возможности самостоятельно перераспределить поступившие от налогоплательщика денежные средства. Возложение данной обязанности на административного ответчика ФИО1 не основано на требованиях закона. 

Позиция административного ответчика ФИО1 об удержании с него налога подтверждается и расходно-кассовым ордером от 17.12.2018 г., согласно которого ему выплачивалась ежемесячно заработная плата в размере 20 000 руб., т.е. за вычетом налога на доходы физических лиц (22 988,51 – (22 988,51 х 13 %) = 20 000 руб.).

Суд также принимает во внимание положения п.4 ст.226 НК РФ, согласно которой налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п.4 ст.226 НК РФ).

Форма сообщения (Приложение №1 к приказу ФНС России от 02.10.2018 г. №ММВ-7-11/566@) о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Однако административным истцом в суд не представлены сведения о направлении налоговым агентом ОАО «Чертковский элеватор» в налоговый орган и налогоплательщику сообщения, форма которого определена Приложением №1 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 г. №ММВ-7-11/566@, о невозможности удержать такой налог. 

Таким образом, недобросовестное поведение работодателя ОАО «Чертковский элеватор», который представлял в налоговый орган противоречивые сведения о полученных доходах ФИО1, исчислении и удержании налога на доходы физических лиц, послужило основанием для предъявления к нему необоснованных требований в части уплаты начисленного налога.

В свою очередь, административным истцом не представлены суду объективные и достаточные доказательства о наличии неудержанного налога на доходы физических лиц с ФИО1 за 2018 г. в период его работы в ОАО «Чертковский элеватор», в связи с чем административное исковое заявление не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд -

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании налога и пени – отказать.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Чертковский районный суд Ростовской области в течение одного месяца со дня принятия мотивированного решения суда.

Решение суда изготовлено в окончательной форме 16.10.2020 г..

Председательствующий: