К делу № 2а-2036/19

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 января 2019 г. г. Краснодар

Судья Прикубанского районного суда г. Краснодара Бубнова Ю.А., при секретаре Пашкове П.С., с участием представителя административного ответчика по доверенности ФИО1, ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО3, к инспекции ФНС России № 4 по г. Краснодару об оспаривании решения № от ДД.ММ.ГГГГ,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с административным иском к инспекции ФНС России № 4 по г. Краснодару об оспаривании решения № от ДД.ММ.ГГГГ 

В обоснование требований указано, что решением ИФНС № 4 по городу Краснодару от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО3 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением УФНС по Краснодарскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении его жалобы на решение ИФНС № 4 по городу Краснодару от ДД.ММ.ГГГГ № было отказано. ФИО3 не согласен с выводами, изложенными в решениях налоговых инспекций, поскольку между ИП ФИО3 (арендодатель) и ООО «Альфа ОМСК» (арендатор) заключен Договор аренды нежилого помещения № от ДД.ММ.ГГГГ, по условиям которого арендодатель передает во временное пользование арендатору нежилое помещение, расположенное по адресу: 

<

адрес>. Наряду с этим договором между сторонами заключен агентский договор от ДД.ММ.ГГГГ (приложение № к Дополнительному соглашению от ДД.ММ.ГГГГ к Договору аренды нежилого помещения № от ДД.ММ.ГГГГ), по условиям которого агент (ИП ФИО3) обязуется от своего имени, но за счет принципала (ООО «Альфа ОМСК») оплачивать счета за электрическую, тепловую энергию, воду, предоставляемые на основании договоров, заключенных-между агентом и поставщиками коммунальных услуг для обслуживания нежилого помещения, расположенного по адресу: 

<

адрес> В свою очередь, принципалы обязаны оплачивать выставляемые агентом счета за предоставленные тепло, электроэнергию, водоснабжение. Указанное Дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ и агентский договор от ДД.ММ.ГГГГ предусматривают условие о том, что они действует с момента их подписания сторонами (пункт 2 и пункт 9.4, соответственно) и до прекращения действия договора аренды нежилого помещения № от ДД.ММ.ГГГГ 

ИП ФИО3 в 2016 году находился на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «Доходы». Как полагает ИП ФИО3, выписка о движении денежных средств по расчетному счету за период с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г., в которой отражено движение денежных средств по расчетному счету ИП ФИО3, не может служить единственным доказательством того, что поступившие денежные средства являются доходом ИП ФИО3 в смысле ст. 41, ст. 346.15 НК РФ, так как сама по себе, без первичных документов, подтверждающих основания поступления денежных средств, выписка банка не может бесспорно свидетельствовать о том, что зачисленные суммы с указанием основания «оплата коммунальных платежей» поступили в оплату реализации товаров (работ, услуг), или в качестве внереализационных доходов, и подлежат включению в доход ИП ФИО3, применяющего спецрежим. Указанная выписка с банка «Сибирский филиал АО «РАЙФФАЙЗЕНБАНК» свидетельствует лишь о поступлении денежных средств на расчетный счет; данные документы не содержат информации о существе хозяйственных операций, соответственно, данная информация не является безусловным доказательством получения дохода (выручки) налогоплательщика в целях исчисления дохода для применения УСН.

По мнению ФИО3, на основании положений ст. 41, пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, денежные средства, полученные от ООО «Альфа ОМСК» в 2016 году за снабжение энергоресурсами арендуемого помещения, не должны включаться в доходы ИП ФИО3 в целях исчисления УСН. Административный истец полагает, что перечисленные ООО «Альфа ОМСК» на его расчетный счет денежные средства в счет оплаты коммунальных платежей за ООО «Альфа ОМСК» за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не являются его доходом (ст.ст.41, 249, 250 НК РФ), так как носят транзитный характер и никаким образом не связаны с получением прибыли от сдачи объекта недвижимости в аренду, не образуют иную экономическую выгоду. Просит суд отменить решение № от ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец ФИО3 в судебное заседание не явился. О месте и времени рассмотрения дела уведомлен надлежаще. Ходатайство о переносе судебного заседания в суд не поступило. Административный ответчик настаивал на рассмотрении дела в отсутствие не явившегося административного истца.

Руководствуясь частью 2 статьи 150 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца.

Представители административного ответчика ФИО1, ФИО2 в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований. В обоснование своих доводов представили письменные возражения.

Суд, выслушав представителей административного ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров. 

При вынесении решения суд учитывает положения ч.1 ст. 62 КАС РФ о том, что лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Частью 2 ст. 62 КАС РФ определено, что обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, па которые они ссылаются как на основания своих возражений.

Судом по делу установлено, что решением ИФНС России №4 по городу Краснодару № от ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО3 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ к штрафу а размере 256 рублей 20 копеек. Кроме того, указанным решением ему начислена пеня в размере 1102 рубля 64 копейки и ИП ФИО3 обязан уплатить сумму неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (едины налог (2011 – 6% Упрощенка – Доходы) 25.04.2016 г. – 2256 рублей, 25.07.2016 г. – 2952 рубля, 25.10.2016 г. – 860 рублей, 02.05.2017 г. – 1783 рубля.

Из указанного решения следует, что ИП ФИО3 в 2016 году являлся плательщиком УСН в соответствии со ст. 346.12 НК РФ, объектом налогообложения, в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ, выбраны доходы.

В ходе проведенной камеральной проверки (акт камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №) установлено, что между ИП ФИО3 (арендодатель) и ООО «Альфа ОМСК» (арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ № сроком на 7 лет.

Исходя из содержания договора аренды нежилого помещения (пункт 2.1.2 договора), обязанностью арендодателя (ИП ФИО3) является передача арендатору помещения, обеспеченного теплом, электроснабжением, водоснабжением и т. д. В соответствии с пунктом 2.1.4 данного договора ответственность за подачу энергоресурсов и коммунальных услуг сохраняется за арендодателем, кроме того, в соответствии с пунктом 2.1.7 договора арендодатель обязан заключать от своего имени договоры с соответствующими организациями на теплоснабжение, горячее и холодное водоснабжение, канализацию, обеспечение электроэнергией, другие коммунальные услуги и обеспечить предоставление арендатору этих услуг.

Согласно пункту 3.1 договора - арендная плата за сдаваемое имущество состоит из двух частей: постоянной и переменной.

Постоянная часть (пункт 3.1.1 договора аренды) представляет собой плату за пользование помещениями, переменная складывалась из стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения использования арендуемого помещения по его назначению.

В соответствии с пунктом 3.1.2 договора аренды переменная часть арендной платы является компенсацией затрат арендодателя за коммунальные платежи, оплата данных платежей арендатором производится на основании показаний приборов учета, счетов снабжающей организаций и документов подтверждающих оплату полученных услуг арендодателем.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 12.07.2011 № 9149/10, оплачивая коммунальные и иные связанные с содержанием арендуемого помещения услуги, арендодатель исполняет собственную обязанность, возлагаемую на него договором аренды, по предоставлению арендатору имущества в состоянии, соответствующем его назначению, в связи с чем оплата этих услуг является затратами, необходимыми для осуществления предпринимателем деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду.

Компенсация арендатором стоимости данных услуг приводит к образованию экономической выгоды на стороне арендодателя.

В данном случае, полученные от арендатора денежные средства за содержание арендуемого имущества, предоставленные коммунальные и другие аналогичные услуги, являются составной частью арендной платы и доходом арендодателя от сдачи имущества в аренду.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно банковской выписке за период с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г. на счет налогоплательщика от ООО «Альфа ОМСК» поступали денежные средства в счет оплаты по договору аренды и коммунальных платежей на общую сумму 

<

данные изъяты> рублей.

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ, в составе доходов не учитываются.

В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В свою очередь ст. 251 Налогового кодекса РФ не предусматривает исключение из доходов возмещения стоимости коммунальных расходов (потребленных электроэнергии, отопления и т.п.), поступающего арендодателю от арендатора.

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ в целях применения главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, полученная сумма возмещения стоимости коммунальных услуг в полном объеме учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Исходя из вышеизложенного, административным ответчиком сделан правильный вывод, что сумма денежных средств, полученная за предоставление коммунальных услуг должна включаться предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Между ИП ФИО3 и ООО «Альфа ОМСК» заключено дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ к договору аренды нежилого помещения № от ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с его условиями в договор аренды вносится пункт 3.1.3 «оплата переменной части арендной платы, предусмотренной п.3.1.2 производится Арендатором на платежные реквизиты Арендодателя, который во взаимоотношениях с Арендатором и со снабжающими организациями выступает Агентом от своего имени по агентскому договору от ДД.ММ.ГГГГ (Приложение №1 к Дополнительному соглашению: Агентский договор от ДД.ММ.ГГГГ по приобретению коммунальных услуг и ресурсов по объекту недвижимости, расположенного по адресу: 

<

адрес>).

По условиям указанного договора агент (ИП ФИО3) обязуется от своего имени, но за счет принципала (ООО «Альфа ОМСК») оплачивать счета за электрическую, тепловую энергию, воду, предоставляемые на основании договоров, заключенных между агентом и поставщиками коммунальных услуг для обслуживания нежилого помещения. В свою очередь, принципал обязан оплачивать выставляемые агентом счета за предоставленные тепло, электроэнергию, водоснабжение. Вознаграждение агента составляет 100 руб., и входит в цену постоянной части арендной платы.

На основании п.п. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

ФИО3 считает, что денежные средства, полученные от ООО «Альфа ОМСК» в 2016 году за предоставленные тепло, электроэнергию, водоснабжение арендуемого помещения, в целях исчисления УСН не должны включаться в доходы налогоплательщика.

Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.

Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.

Согласно положениям п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 N 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.

В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

Таким образом, только при соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение (письма Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №; от ДД.ММ.ГГГГ №; от ДД.ММ.ГГГГ №; от ДД.ММ.ГГГГ №).

Кроме того, дополнительное соглашение от ДД.ММ.ГГГГ и Приложение №1 к Дополнительному соглашению: Агентский договор от ДД.ММ.ГГГГ не могут рассматриваться как документы, изменяющие обязательства сторон, указанные в первоначальном договоре аренды помещения от ДД.ММ.ГГГГ, так как представленное дополнительное соглашение не имеет государственной регистрации.

Согласно ст. 609 ГК РФ договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме и подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

В пункте 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" отмечается: договор аренды здания регистрируется как порождаемое данным договором обременение прав арендодателя соответствующими обязательствами.

Пунктом 1 ст. 450 ГК РФ установлено, что изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. Из п. 1 ст. 452 ГК РФ следует, что соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

Согласно п. 3 ст. 433 ГК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

Согласно п. 1 ст. 453 ГК РФ при изменении зарегистрированного договора аренды обязательства сторон сохраняются в измененном виде, что означает изменение зарегистрированного обременения. Учитывая, что соглашение об изменении договора аренды, подлежащего государственной регистрации, является его неотъемлемой частью, на него распространяется требование об обязательной государственной регистрации.

Оценивая представленное в ИФНС России №4 по городу Краснодару ФИО3 дополнительное соглашение к договору аренды от ДД.ММ.ГГГГ, являющееся неотъемлемой частью основного договора аренды, суд приходит к выводу, что оно также подлежало государственной регистрации. 

Поскольку данное дополнительное соглашение не зарегистрировано в порядке действующего законодательства, то оно не может считаться заключенным и порождающим правовые последствия.

Из определения Арбитражного суда Краснодарского края от 29.11.2018 г. следует, что ФИО3 прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ.

Учитывая все установленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что решение ИФНС России №4 по городу Краснодару № от ДД.ММ.ГГГГ о занижении ИП ФИО3 налоговой базы по УСН вследствие не включения в доход денежных средств, полученных предпринимателем от арендатора, за предоставленные коммунальные услуги является законным и обоснованным, а заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 218-228 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО3, к инспекции ФНС России №3 по г. Краснодару об оспаривании решения № от ДД.ММ.ГГГГ - отказать.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Прикубанский районный суд г. Краснодара в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 23.01.2019 г.

Председательствующий: