Дело №а-4079/2025

УИД: 51RS0001-01-2025-004010-77

Мотивированное 

решение

 изготовлено 12 сентября 2025 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 сентября 2025 года город Мурманск

Октябрьский районный суд города Мурманска в составе: 

председательствующего судьи Макаровой И.С.,

при секретаре Дмитриенко Л.Н., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Управлению Федеральной Налоговой службы по Мурманской области России о признании незаконным решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, обязать возвратить сумму излишне уплаченного налога в порядке наследования,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратилась в суд с административным иском к УФНС России по Мурманской области о признании незаконным и отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога умершей ФИО1, обязании выплатить денежные средства.

В обоснование заявленных требований указано, что ДД.ММ.ГГГГ умерла её мать ФИО1, в соответствии со свидетельством о праве на наследство по завещанию ФИО2 является наследником в ? долях в отношении положительного сальдо единого налогового счета (далее- ЕНС) налогоплательщика ФИО1 (ИНН №), общая сумма 80098 рублей 13 копеек.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратилась с заявлением в УФНС России по 

<

адрес> о выплате вышеуказанного положительного сальдо ЕНС умершей, однако ДД.ММ.ГГГГ от административного ответчика поступило сообщение об отказе в исполнении заявления.

ДД.ММ.ГГГГ полученный ответ УФНС по 

<

адрес> обжалован в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-Западному федеральному округу, ДД.ММ.ГГГГ был получен ответ об отказе в удовлетворении заявления. 

Административный ответчик, отказывая в удовлетворении заявления, ссылается на то, что нормами действующего законодательства не предусмотрен возврат наследникам излишне уплаченного налога наследодателем.

Просит суд признать незаконным решение Управлению Федеральной Налоговой службы по 

<

адрес> России от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, обязать возвратить сумму в размере 3\4 положительного сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1 в сумме 60073 рубля 60 копеек.

Представитель административного ответчика УФНС России по 

<

адрес>, административный ответчик - заместитель руководителя УФНС России по 

<

адрес> ФИО4 в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. Представлены возражения, согласно которым просили в удовлетворении исковых требований отказать. Указано, что порядок возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС предусмотрен ст. 79 НК РФ, однако указанная статья не содержит положений, позволяющих осуществить возврат положительного сальдо ЕНС наследникам умершего налогоплательщика. Указывает, что гражданское законодательство не применимо к налоговым правоотношениям, если возможность такого применения не предусмотрена законодательством. 

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве административного ответчика привлечена заместитель руководителя УФНС России по 

<

адрес> ФИО4

В соответствии со статьями 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся административного истца и представителя административного ответчика, административного ответчика.

Исследовав материалы дела, суд считает административные исковые требования подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Задачами административного судопроизводства являются, в том числе, защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений (статья 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В соответствии с частью 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от ДД.ММ.ГГГГ № «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Налоговые правоотношения носят публичный характер и основаны на обязанности каждого гражданина вносить в бюджет законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подпункта 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 состояла на учете в налоговых органах 

<

адрес> с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, наследодатель снята с регистрационного учёта ДД.ММ.ГГГГ, в том числе в качестве индивидуального предпринимателя (дата регистрации ДД.ММ.ГГГГ), в связи со смертью. 

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на ЕНС ФИО1 сформировано положительное сальдо в размере 80098 рублей 13 копеек.

На основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от ДД.ММ.ГГГГ № 

<

адрес>3 заявитель имеет право на получение положительного сальдо, сформированного на едином налоговом счете ФИО1 в размере 3\4 долей от общей суммы 80098 рублей 13 копеек.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратилась в УФНС России по 

<

адрес> с заявлением о возврате части денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, умершей ФИО1

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по 

<

адрес> уведомило истца об отказе в исполнении заявления со ссылкой на то, что действующим законодательством не предусмотрен возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы положительного ЕНС. 

ДД.ММ.ГГГГ полученный ответ УФНС по 

<

адрес> обжалован в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-Западному федеральному округу, ДД.ММ.ГГГГ был получен ответ об отказе в удовлетворении заявления. 

В соответствии частью 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Действительно, в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Излишне поступившая от ФИО1 в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

Административный истец является наследником по закону имущества умершей ФИО1 состоящего из права на получение денежных средств - переплата по налогу, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в установленном выше размере.

Отсутствие в данном случае установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.

Исходя из смысла статей 226, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для удовлетворения административного искового заявления об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суду необходимо установить совокупность условий, а именно нарушение данными решением, действием (бездействием) прав, свобод и законных интересов административного истца, своевременность его обращения в суд, несоответствие решения, действия (бездействия) нормативным правовым актам.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований ФИО3 к Управлению Федеральной Налоговой службы по 

<

адрес> России о признании незаконным решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, обязать возвратить сумму излишне уплаченного налога в порядке наследования.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО3 к Управлению Федеральной Налоговой службы по 

<

адрес> России о признании незаконным решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, обязать возвратить сумму излишне уплаченного налога в порядке наследования – удовлетворить,

признать незаконным решение Управлению Федеральной Налоговой службы по 

<

адрес> России от ДД.ММ.ГГГГ,

обязать УФНС России по 

<

адрес> произвести ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, возврат суммы излишне уплаченного налога в размере 3\4 положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика ФИО1, умершей ДД.ММ.ГГГГ, в размере 60073 ( шестьдесят тысяч семьдесят три) рубля 60 копеек.

Решение может быть обжаловано в Мурманский областной суд через Октябрьский районный суд г. Мурманска в апелляционном порядке в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме. 

Председательствующий: И.С. Макарова