УИД 63RS0030-01-2023-005036-77

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09 февраля 2024 года г. Тольятти

Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе председательствующего судьи Милованова И.А.,

при секретаре судебного заседания Казымовой Д.Р.к.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-266/2024 по административному иску ФИО1 к УФНС России по Самарской области, МИ ФНС России №№ 15, 23 по Самарской области о признании незаконным решения налогового органа и признании задолженности по налогам, страховым взносам и пени безнадежной к взысканию и ее списании, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области с административным исковым заявлением к УФНС России по Самарской области, МИ ФНС России № 23 по Самарской области, в котором с учетом изменений заявленный требований, просил признать незаконным:

- решение № ... от .... «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств», вынесенное МИ ФНС № 23 по Самарской области в отношении ФИО1; 

- приостановить исполнение решение № ... от .... «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств», вынесенное МИ ФНС № 23 по Самарской области в отношении ФИО1 до рассмотрения настоящего административного искового заявления;

- обязать МИ ФНС № 23 по Самарской области пересчитать пени на задолженность по налогам и сборам с учетом решений Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 19.09.2022г. по административному делу № 2а-862/2022 и от 14.09.2022г. по административному делу № 2а-1649/2022;

- признать безнадежной к взысканию и подлежащей списанию сумму пени, начисленную МИ ФНС № 23 по Самарской области на задолженность по налогам и сборам за период 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 г.г. в отношении ФИО1;

- признать безнадежной к взысканию и подлежащей списанию суммы задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 5 550,44 рублей за 2022 год и страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1 412,56 рублей за 2022 год.

Заявленные требования мотивированы тем, что в сентябре 2022 года Комсомольским районным судом г. Тольятти внесены два решения от 19.09.2022г. по административному делу № 2а- 862/2022 и от 14.09.2022г. по административному делу № 2а-1649/2022, согласно которым МИ ФНС России № 15 по Самарской области было отказано во взыскании с его налогов за 2019, 2020гг. на общую сумму 80 000,00 рублей.

После вступления в законную силу вышеуказанных решений суда он обратился в ФНС с заявлением о перерасчете суммы задолженности и пеней (вх.01-27/2255 от 28.04.2023г).

Перерасчет сделан не был и в ответ из МРИ ФНС № 23 по Самаркой области от 23.05.2023г. на его заявление было указано, что о своем решении ФНС сообщит дополнительно, однако дополнительный ответ так и не поступил.

Не дождавшись ответа из ФНС, он оплатил ЕНП на неоспариваемую сумму налогов - 46 000,00 рублей 29.05.2023 г. за налоговый период 2021 год и 45 000 рублей 07.07.2023 г. за налоговый период 2022 год.

24.08.2023г. он получил по почте из МРИ ФНС №23 по Самарской области решение № ... от .... «О взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика», в соответствии со ст. 46 НК РФ на общую сумму 115 564,53 рубля, и копию заявления № 417 от 12.08.2023г. о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности на сумму 78 291,07 рубль.

28.08.2023 г. мировой судья судебного участка № 107 Комсомольского судебного района г. Тольятти по заявлению ФНС вынес судебный приказ о взыскании с его 78 291,07 рублей, в том числе 28 170, 57 рублей - пени, остальное налоги. Определением от 15.08.2023г. данный судебный приказ отменен.

Решение № 253 от 08.08.2023г. «О взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика», на общую сумму 115 564,53 рубля до настоящего времени не отменено.

30.08.2023 г. в ответ на вышеуказанные акты ФНС он подал жалобу в вышестоящую налоговую инспекцию - УФНС России по Самарской области.

До настоящего времени на 23.10.2023г. УФНС по Самарской области ему не дан ответ на его жалобу в нарушение сроков, установленных ст. 140 НК РФ.

13.10.2023 г. он обратился в Межрайонную инспекцию ФНС № 15 по Самарской области, где ему предоставили информацию по задолженности по налогам на 13.10.2023 г., которая составляет 31 097,04 рублей, и эта сумма не налоги, а пени за предыдущие периоды. Таким образом, налоговая задолженность была пересчитана, но пени, начисленные на эту задолженность, остались в силе и продолжают начисляться (увеличиваться).

Решение № 253 от 08.08.2023г. МРИ ФНС № 23 по Самарской области в общей сумме 115 564,53 рублей вынесено в нарушение налогового законодательства. Так, оно вынесено в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса РФ в отношении физического лица - ФИО1 о взыскании сумм налогов и сборов, во взыскании которых отказано решением Комсомольского районного суда г. Тольятти по административному делу № 2а-862/2022 от 19.09.2022 г. и решением Комсомольского районного суда г. Тольятти по административному делу № 2а-1649/2022.

Таким образом, если Комсомольским районным судом г. Тольятти внесены два решения от 19.09.2022г. по административному делу № 2а- 862/2022 и от 14.09.2022г. по административному делу № 2а-1649/2022, согласно которым МРИ ФНС № 15 по Самарской области было отказано во взыскании с его налогов за 2019, 2020гг. на общую сумму 80 000 рублей, то и пени начислять и взыскивать на вышеуказанную задолженность ФНС не имеет право.

В настоящее время согласно решению № ... от .... «О взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика», в соответствии со ст.46 НК РФ он имеет задолженность в бюджетную систему РФ по налогам и сборам на общую сумму 115 564,53 рубля, которую он до настоящего времени обязан исполнить, что нарушает его законные права и интересы как добросовестного налогоплательщика.

С учетом изложенного административный истец ФИО1 был вынужден обратиться за защитой своих нарушенных прав и охраняемых законом интересов в Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области с соответствующим административным исковым заявлением.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещался надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал. Представил дополнительные письменные пояснения, из которых следует, что обжалуемое решение № ... от .... противоречит п. 1 ст. 48 НК РФ. В данном пункте указывается на размещение в реестре решений информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности, а не решений ФНС о взыскании задолженности в соответствии со ст. 46 НК РФ. ФНС не вправе в соответствии со ст. 46 НК РФ принимать решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах с физических лиц без обращения в судебные органы, данная статья регламентирует процедуру взыскания задолженности только с ИП и организаций. В связи с чем решение № ... от .... является незаконным.

Далее, налоговый орган в отзыве подтверждает, что ФИО1 в 2023 году было уплачено 91 000 рублей. Однако в отзыве ФНС указывает, что во исполнение решений судов от 14.09.2022г. по делу 2а-1649/2022 и от 19.09.2022 по делу № 2а-862/2022 ФНС проведены мероприятия по выводу задолженности только на 80 222,46 рублей. А куда ушли еще 10 778,00 рублей от уплаченных 91 000 рублей ему неизвестно. На момент подачи настоящего административного иска административный истец заблуждался в отношении природы своей задолженности. Истец полагал, что задолженность в сумме 31 115,55 рублей это пени, насчитанные на задолженность, о взыскании которой отказано судами. Из отзыва ФНС усматривается, что задолженность состоит из пени в сумме 23 747,05 рублей; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 5 550,44 руб.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 1 412,56 руб.; штрафа в размере 250 рублей. Однако за 2022 год ФИО1 были оплачены налоги согласно налогового уведомления полностью. Кроме того, из отзыва ФНС так и не ясно, куда были зачислены 10 778 рублей из оплаченных 91 000 рублей.

Представитель административного ответчика МИ ФНС России №23 по Самарской области в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом, об уважительных причинах неявки суду не сообщил, просил рассмотреть дело в его отсутствие, представил письменные отзывы, согласно которым просил в удовлетворении требований ФИО1 отказать.

Определением Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 26.10.2023 г. МИ ФНС России № 15 по Самарской области привлечено к участию в деле в качестве административного ответчика.

Представитель административного ответчика МИ ФНС России №15 по Самарской области в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом, об уважительных причинах неявки суду не сообщил, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал. 

Представитель административного ответчика УФНС России по Самарской области в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом, об уважительных причинах неявки суду не сообщил, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал, представил документы по существу заваленных административным истцом требований.

Кроме того, в соответствии со статьями 14 и 16 ФЗ РФ от 22.12.2008 г. №262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации», информация о времени и месте рассмотрения административного дела заблаговременно размещалась на интернет-сайте Комсомольский районного суда г. Тольятти Самарской области. 

С учетом вышеизложенного, принимая во внимание требования ч.2 ст. 150 КАС РФ, положения ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, отсутствие оснований для отложения судебного разбирательства по делу, которое может повлечь за собой нарушение сроков его рассмотрения, предусмотренных процессуальным законодательством, суд считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие не явившихся лиц, участвующих в деле.

Оснований для отложения судебного разбирательства по делу, предусмотренных ч. ч. 1, 6 ст. 150, 152 КАС РФ, судом не установлено.

Изучив письменные доводы административного истца и административного ответчика, исследовав материалы дела, оценивая представленные доказательства по своему внутреннему убеждению в соответствии с принципом их относимости, допустимости и достоверности как каждого в отдельности, так и их достаточности и взаимосвязи в совокупности, суд находит заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям. 

Согласно п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном КАС РФ, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела, в том числе, о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со ст. 19 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в действующий на момент возникновения спорых правоотношений редакции НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Данная обязанность, в свою очередь, закреплена ст. 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен ст. 59 НК РФ.

В пункте 1 указанной статьи определен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу п. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные п. 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы.

Исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Понятие налога, сбора и страховых взносов дано в ст. 8 НК РФ, согласно которой под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. 

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

К налогам, обязанность уплаты которых возложена на налогоплательщиков – физических лиц, относится, в том числе транспортный налог (гл.28 НК РФ), земельный налог (гл.31 НК РФ) и налог на имущество физических лиц (гл.23 НК РФ). 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 и п. 1 ст. 430 НК РФ адвокаты являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В силу п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Размеры страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определены п. 1 ст. 430 НК РФ.

Согласно части 1 статьи 232 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно ч. 1 ст. 72 Налогового кодекса РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика, банковской гарантией.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (статья 75 НК РФ).

При выявлении недоимки по страховым взносам и налоговым обязательствам налоговым органом плательщику направляется требование, в котором, в том числе, указываются сведения о сумме недоимки и размере пеней (пункты 4, 8 статьи 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (ч. 1 ст. 70 НК РФ). При этом, п. 2 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Согласно абзацу 1 п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, при направлении через личный кабинет считается полученным на следующий день.

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абзац 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 НК РФ, путем обращения в суд.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что административный истец ФИО1 с 29.03.2012 г. по настоящее время зарегистрирован в качестве адвоката. В связи с чем, согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 и п. 1 ст. 430 НК РФ является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

По состоянию на 16.05.2023 г. у ФИО1 числилось отрицательное сальдо по ЕНС в общей сумме 197158,08 рублей. 

В отношении вышеуказанной задолженности в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ МИ ФНС России № 23 по Самарской области сформировано и направлено в адрес ФИО1 требование ... об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 г. на сумму 197158,08 рублей (срок уплаты по требованию 15.06.2023г.). Получение ФИО1 18.05.2023 г. данного требования подтверждается представленным скрин-шотом личного кабинета налогоплательщика ФИО1

В счет погашения задолженности по налогам и страховым взносам, указанным в требовании ... от 16.05.2023 г., от ФИО1 поступили следующие платежи: 29.05.2023 г. на сумму 46000 рублей и 07.07.2023 г. на сумму 45000 рублей, 22.12.2023 г. на сумму 250 рублей.

Указанные платежи распределены следующим образом: налог на доходы физических лиц за 2022 г. - 6754 рубля; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года): налог за 2021 г. - 13432,77 рубля, налог за 2021 г. - 19015,23 рублей, налог за 2022 г. - 28894,56 рубля; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере): налог за 2021 г. - 4937,82 рубля, налог за 2021 г. - 3488,18 рублей, налог за 2022 г. - 7603,44 рубля; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог за 2020 г. - 495 рублей, налог за 2021 г. - 545 рублей; транспортный налог с физических лиц: налог за 2020 г. – 2546 рублей, налог за 2021 г. – 2546 рублей; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, ОКТМО 36640440: налог за 2020 г. - 22 рубля; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, ОКТМО 36640427: налог за 2018 г. - 293 рублей, налог за 2020 г. - 322 рублей, налог за 2021 г. - 355 рублей.

Кроме этого, с 16.05.2023 г. до 08.08.2023 г. на образовавшуюся задолженность начислены пени в размере 2496,95 рублей; начислен налог за 2022 г. на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере 155,50 рублей по сроку уплаты 03.07.2023 г.; начислен налог за 2022 г. на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ в размере 6754 рублей по сроку уплаты 17.07.2023 г. Таким образом, на 08.08.2023 г. задолженность ФИО1 по страховым взносам, налогам, пени и штрафу составила 115564,53 рублей (197158,08 рублей - 91000,00 рублей + 2496,95 рублей + 155,50 рублей + 6754 рублей).

В связи с неисполнением в полном объеме требования ... от 16.05.2023 г., налоговым органом применены меры принудительного взыскания. Так, в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 08.08.2023 г. ... в сумме 115 564,53 рубля (в размере отрицательного сальдо на 08.08.2023г.).

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (п. 2 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 48 НК РФ взыскание задолженности за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 7 ст. 48 НК РФ взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

В силу п.п. 3 и 4 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

С учетом вышеуказанных нормативных положений доводы административного истца о том, что налоговый орган не вправе в соответствии со ст. 46 НК РФ принимать решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах с физических лиц без обращения в судебные органы, поскольку данная статься регламентирует процедуру взыскания задолженности только с индивидуальных предпринимателей и организаций, не соответствуют положениям ст. 48 НК РФ, которые являются отсылочными к ст. 46 НК РФ.

25.08.2023 г. МИ ФНС России № 23 по Самарской области в соответствии с требованиями ст. 48 НК РФ обратилось к мировому судье судебного участка № 107 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, страховым взносам ОМС и ОПС за 2022 год на сумму 50120,50 рублей, а также пени в размере 28170,57 рублей, на общую сумму 78291,09 рубля. 

Доказательств отсутствия задолженности по налогу на имущество физических лиц, страховым взносам на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование за 2021-2022 года (с учетом вышеуказанного зачета потупивших от него в 2023 году денежных средств в сумме 91250 рублей), а также пени на указанную сумму, административным истцом не представлено, не установлено таких доказательств и судом по настоящему делу.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке главы 32 КАС РФ может быть подано только в случае отмены судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций либо отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 2 пункта 4, пункт 5 статьи 48 НК РФ).

Принимая во внимание, что требование об уплате налога на имущество физических лиц, страховых взносов и пени № 719 от 16.05.2023 г. не было исполнено в срок до 15.06.2023 г., а с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье 25.08.2023 г., суд приходит к выводу о том, что МИ ФНС России № 23 по Самарской области предусмотренный ст. 48 НК РФ срок на обращение в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций не пропущен.

28.08.2023 г. мировым судьей судебного участка № 107 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области по делу № 2а-1665/2023 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в размере 78291,09 рубля, который 15.09.2023 г. определением мирового судьи был отменен по заявлению ФИО1

На настоящий момент 6-тимесячный срок со дня отмены мировым судьей судебного приказа не истек, в связи с чем МИ ФНС России № 23 по Самарской области не лишено права обратиться в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в размере 78291,09 рубля.

По состоянию на 01.02.2024 г. задолженность ФИО1 составляет в общей сумме 81203,41 рубля, в том числе налог в сумме 56148,50 рублей, из них: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 г. - 45842 рубля; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в сумме 5550,44 рублей и 155,50 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 г. в размере 1162,56 рублей; налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 599 рублей; транспортный налог с физических лиц за 2022 г. - 2546 рублей; земельный налог с физических лиц за 2022 г. в размере 293 рублей; штраф в сумме 250 рублей за 2020 г.; задолженность по пени в сумме 24804,91 рублей.

С учетом вышеизложенного оснований для удовлетворения требований административного истца о признании безнадежной к взысканию и подлежащей списании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 5500,44 рублей и страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 1452,56 рублей судом не установлено, поскольку указанная задолженность административным истцом не погашена, доказательств обратного судом не установлено. 

Из исследованных материалов дела установлено, что решением Комсомольского районного суда г. Тольятти от 14.09.2022 г. (административное дело № 2а-1649/2022) административные исковые требования МИ ФНС России № 15 по Самарской области о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетный период 2019 года, налогу на имущество физических лиц за 2018 года, а также пени, начисленные на указанные недоимки, оставлены без удовлетворения в связи с несоблюдением административным истцом сроков, предусмотренных ст. 48 НК РФ, на подачу заявления о вынесении судебного приказа.

Решением Комсомольского районного суда г. Тольятти от 19.09.2022 г. (административное дело № 2а-862/2022) административные исковые требования МИ ФНС России № 15 по Самарской области о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетный период 2020 года, налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу за 2019 года, земельному налогу за 2018 год в размере 293 рублей и земельному налогу за 2019 г. в размере 60 рублей, а также пени, начисленные на указанные недоимки, оставлены без удовлетворения в связи с несоблюдением административным истцом сроков, предусмотренных ст. 48 НК РФ, на подачу заявления о вынесении судебного приказа.

Согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Во исполнение решений Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области 14.09.2022 г. и 19.09.2022 г. налоговым органом 02.10.2023 г. принято решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности на сумму 80222,46 рубля, в том числе по транспортному налогу в сумме 1698 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплаты страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 61802 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 15310 рублей; по налогу на имущество физических лиц в сумме 521 рубля, по земельному налогу за 2018-2019 г.г. в сумме 353 рублей; пени в сумме 538,46 рублей. Кроме того, 18.09.2023 г. налоговым органом программно уменьшены пени на сумму 5678,81 рублей.

Таким образом, на момент подаче в суд административного искового заявления недоимка по налогам и сборам, фигурировавшая в решениях Комсомольского районного суда г. Тольятти от 14.09.2022 г. и 19.09.2022 г. задолженность признана налоговым органом безнадежной к взысканию и списана.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 НК РФ).

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса РФ, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ», положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как следует из представленных МИ ФНС России № 23 по Самарской области сведений и расчетов пени, на 01.02.2024 г. у ФИО1 имеется задолженность по налогам, страховым взносам и пени в общей сумме 81203,41 рубля, в том числе налог в сумме 56148,50 рублей (из них: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 г. - 45842 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в сумме 5550,44 рублей и 155,50 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 г. в размере 1162,56 рублей; налог на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 599 рублей; транспортный налог с физических лиц за 2022 г. - 2546 рублей; земельный налог с физических лиц за 2022 г. в размере 293 рублей; штраф в сумме 250 рублей за 2020 г.), а также имеется задолженность по пени в сумме 24804,91 рублей, из них задолженность по пени в размере 20302,03 рублей, возникла за период до 01.01.2023 г., и перешла из отдельных карточек налоговых обязательств (ОКОН) в единый налоговый счет (ЕНС). 

Задолженность по пени в соответствии с решениями Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области 14.09.2022 г. и 19.09.2022 г. списана налоговым органом в порядке пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ в размере 538,46 рублей. 

Из представленных МИ ФНС России № 23 по Самарской области подробных расчетов сумм пени на 01.01.2023 г. установлено, что пени в сумме 11252,80 рублей, начислены налоговым органом по 31.12.2022 г. на недоимку по налогам (2018-2019 г.г.) и страховым взносам (2019-2020 г.г.), требования о взыскании которой оставлены решениями Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области 14.09.2022 г. и 19.09.2022 г. без удовлетворения. 

При указанных обстоятельствах и с учетом разъяснений Конституционного Суда РФ, изложенных в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, требования административного истца о признании недоимки в части пени на сумму 11252,80 рублей безнадежной к взысканию в силу п. 4 ч. 1 ст. 59 НК РФ подлежат удовлетворению.

С учетом установленного в судебном заседании факта незаконного начисления пени на недоимку по налогам и страховым взносам за 2018-2020 г.г., во взыскании которой решениями Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 14.09.2022 г. и от 19.09.2022 г. было отказано, суд приходит к выводу о незаконности решения МИ ФНС России № 23 по Самарской области № 253 от 08.08.2023г. «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств», в части взыскания с ФИО1 пени в размере 11 252,80 рублей.

Решение МИ ФНС России № 23 по Самарской области ... от .... в указанной части нарушило права и законные интересы ФИО1

Из Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. 

Полномочия по признанию налоговой задолженности безнадежной к взысканию, в силу требований Приказа руководителя управления ФНС по Самарской области от 28.12.2021 г. № 01-04/230 «О проведении мероприятий по передаче отдельных функций в Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области» и Положения о Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, утвержденного приказом УФНС России по Самарской области от 30.12.2021 г. № 01-04/237, возложены на Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области.

При указанных обстоятельствах, оснований для возложения на Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области обязанности по списанию признаваемой судом безнадежной к взысканию сумму недоимки с единого налогового счета административного истца, а также ее пересчету с учетом решений Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области 14.09.2022 г. и 19.09.2022 г. у суда не имеется, поскольку данная обязанность у административного ответчика - Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области возникает автоматически после вступления в законную силу настоящего решения.

В остальной части заявленных требований суд отмечает, что доказательств отсутствия у административного истца недоимки по пени административным истцом не представлено и судом таких доказательств не установлено.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Как было указано выше, свое право на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа МИ ФНС России № 23 по Самарской области реализовало в установленные ст. 48 НК РФ сроки. После отмены 15.09.2023г. мировым судье ранее вынесенного судебного приказа от 28.08.2023 г. 6-тимесячный срок для обращения в суд с административным истцом не истек. При указанных обстоятельствах требования административного истца о признании безнадежной к взысканию недоимки по пени, начисленной МИ ФНС России № 23 по Самарской области на задолженность по налогам и сборам за период 2021-2023 г. в остальной части удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1 к УФНС России по Самарской области, МИ ФНС России №№ 15, 23 по Самарской области о признании незаконным решения налогового органа и признании задолженности по налогам, страховым взносам и пени безнадежной к взысканию и ее списании – удовлетворить частично.

Признать незаконным решение МИ ФНС России № 23 по Самарской области ... от ... «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств», в части взыскания с ФИО1 пени на сумму 11 252,80 рублей.

Признать задолженность ФИО1 (...) по пени в размере 11252,80 рублей - безнадежной к взысканию.

В удовлетворении административных исковых требований в остальной части - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме в Самарский областной суд через Комсомольский районный суд г. Тольятти Самарской области.

Судья И.А. Милованов

Мотивированное решение составлено 22 февраля 2024 года.