Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Катайский районный суд Курганской области в составе: председательствующего судьи Бутаковой О. А. 

при секретаре Череваткиной К. П. 

рассмотрел в открытом судебном заседании 5 июля 2024 года в г. Катайске Курганской области административное дело № 2а-215/2024 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – УФНС России по Курганской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, согласно которому просит взыскать задолженность по налогу, пени в сумме 114003,42 руб., в том числе: транспортный налог с физических лиц за 2021 г. в размере 35700,00 руб., пени за период с 24.01.2019 по 31.12.2022 в сумме 49526,07 руб., пени за период с 01.01.2023 по 09.11.2023 в сумме 28777,35 руб.

Свои требования административный истец мотивировал тем, что в соответствии со ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системе РФ признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на едином налоговом счете, осуществляется с использованием единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. ФИО1 является собственником транспортного средства: грузового автомобиля SCANIA R143/420 с государственным регистрационным знаком № с 22.04.2016 по настоящее время, и в соответствии со ст. ст. 357, 358, абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ, ст. 5 Закона Курганской области от 26.11.2002 № 255 «О транспортном налоге на территории Курганской области» был обязан уплатить транспортный налог за 2017 г. и 2021 г. в установленный законом срок. Кроме того, ФИО1 в период с 10.11.2008 по 22.12.2017 являлся собственником недвижимого имущества - квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: .... В связи с этим был обязан в соответствии со ст. 409 НК РФ уплатить налог на недвижимое имущество физических лиц за 2017 г. в установленный законодательством срок. Ответчик в установленный срок не исполнил обязанность по уплате транспортного налога за 2022 г., в связи с чем ему начислены пени, направлено требование об уплате в срок до 15.06.2023 задолженности по налогу и пени № 2576 от 16.05.2023: о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (на момент направления требования) в сумме 391 212,07 руб., в том числе об уплате задолженности по транспортному налогу за 2017 г. в размере 35700,00 руб., об уплате задолженности по транспортному налогу за 2021 г. в размере 35700,00 руб., об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 5 590,00 руб. Указанное требование исполнено частично, к взысканию по настоящему иску предъявлен транспортный налог за 2021 г. в размере 35700,00 руб. 

В требовании № 2576 от 16.05.2023 так же была указана задолженность по пени в сумме 71448,07 руб. К взысканию по настоящему иску предъявлены пени в сумме 78303,42 руб., в том числе пени в сумме 49526,07 руб. за период с 24.01.2019 по 31.12.2022, которые начислены на задолженность по транспортному налогу, налогу на имущество, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, и пени в сумме 28777,35 руб. за период с 01.01.2023 по 09.11.2023, которые начислены на отрицательное сальдо единого налогового счета.

Пени в сумме 49526, 07 руб. начислены:

по налогу на имущество физических лиц - на задолженность за 2018 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 15.07.2020 № 2а-1622/2022; на задолженность за 2019 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 08.06.2022 № 2а-909/2022; на задолженность за 2020 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 27.06.2022 № 2а-1155/2022; на задолженность за 2015 г. и 2016 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 20.11.2023 № 2а-6243/2023; на задолженность за 2016 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 20.11.2023 № 2а-6243/2023; на задолженность за 2017 г. в размере 5590,00 руб. дальнейшие меры взыскания за счет имущества ФЛ по ст. 48 НК РФ обеспечены судебным приказом от 20.11.2023 № 2а-6243/2023; на задолженность за 2021 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 20.11.2023 № 2а-6243/2023;

по транспортному налогу – на задолженность за 2016 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 22.06.2018 № 2а-882/2018; на задолженность за 2017 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 20.11.2023 № 2а-6243/2023; на задолженность за 2018 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 15.07.2020 № 2а-1622/2020; на задолженность за 2019 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 08.06.2022 № 2а-909/2022; на задолженность за 2020 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 27.06.2022 № 2а-1155/2022; на задолженность за 2021 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 20.11.2023 № 2а-6243/2023; 

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, - на задолженность за 2017 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 20.11.2023 № 2а-6243/2023; на задолженность за 2018 г. и за 2019 г., которая оплачена в полном объеме; на задолженность за 2020 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 08.06.2020 № 2а-909/2022;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, - на задолженность за 2018 г. и за 2019 г., которая оплачена в полном размере; на задолженность за 2020 г., взыскание которой обеспечено судебным приказом от 08.06.2022 № 2а-909/2022.

В связи с отсутствием уплаты по указанному требованию в установленный срок в полном объеме налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Судебным приказом № 2а-6243/2023 от 20.11.2023 заявление было удовлетворено, однако на основании поступивших от ответчика возражений судебный приказ был отменен определением от 05.12.2023 (л. д. 4-6).

В пояснениях к иску от 19.04.2024 административный истец указал, что в отношении ФИО1 в соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета сформировано требование об уплате задолженности № 2576 от 16.05.2023. Сумма пени, в размере 71448,07 руб., включенная в указанное требование, состоит из пени: в сумме 49526,07 руб., начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2023, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, по день исполнения обязанности по его уплате включительно, то есть по каждому налогу отдельно; в сумме 21 922,00 руб., начисленных в соответствии со ст. 75 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023 по 16.05.2023 (дата выставления требования) – за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, то есть пени начислены на все отрицательные сальдо, разбивка по налогам налоговым кодексом не предусмотрена. На момент направления административного иска задолженность по пени в сумме 21922,00 руб. с учетом увеличения (за период с даты требования № 2576 от 16.05.2023 по дату направления заявления о выдаче судебного приказа от 11.12.2023), составила: пени в сумме 32798,41 руб. за период до 01.01.2023, в том числе: пени в сумме 28777,35 руб. за период с 01.01.2023 по 09.11.2023, пени в сумме 4021,06 руб. за период с 10.11.2023 по 11.12.2023 (л. д. 50). 

Административный ответчик ФИО1 представил суду возражения на административное исковое заявление, в котором указал, что не согласен с доводами административного истца в части начисления пени за период с 24.01.2019 по 31.12.2022 в сумме 49526,07 руб. и за период с 01.01.2023 по 09.11.2023 в сумме 28777,35 руб. Указанная сумма пени рассчитана на общую сумму недоимки в размере 319764,00 руб., согласно требованию № 2576. При этом административным истцом не учтено, что общая сумма недоимки по указанному требованию была откорректирована в сторону уменьшения в части налога на имущество физических лиц, начиная с 2017 г., согласно его заявлению и копии ответа налогового органа. Поэтому полагает, что истцом размер пени выполнен некорректно. Контррасчет пени произвести не имеет возможности, поскольку не обладает специальными знаниями. Просил в удовлетворении административного иска в сумме неверно начисленных пеней отказать (л. д. 51).

В отзыве на данные возражения административный истец указал, что не согласен с доводами административного ответчика. В связи с перерасчетом начислений по налогу на имущество физических лиц в отношении объекта – квартиры с кадастровым номером 50:22:0050203:4387, налог действительно был уменьшен. Согласно данным единого налогового счета 09.02.2024 в полном объеме исключены начисления по налогу на имущество физических лиц за периоды с 2017 г. по 2022 г. в общей сумме 21671,00 руб. Однако в связи с перерасчетом налога на имущество физических лиц за периоды с 2017 г. по 2022 г. налоговым органом 09.02.2024 так же произведен перерасчет пени, начисленной на соответствующие суммы налога. Фактически пени в общей сумме 6028,14 руб. исключены из единого налогового счета. При направлении административного иска налоговым органом учтен перерасчет начислений по налогу на имущество физических лиц и соответствующие суммы пени (л. д. 62).

В дополнительных пояснениях по делу от 15.05.2024 и от 28.05.2024 (л. 

<

...>) административный истец указал, что пени в сумме 49 526,07 руб. начислены за период с 24.01.2019 по 31.12.2022 на задолженность по транспортному налогу, по налогу на имущество, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Взыскание задолженности по налогу обеспечено, в том числе мерами взыскания:

- по налогу на имущество физических лиц: на задолженность за 2018 год - судебным приказом oт 15.07.2020 № 2а-1622/2020 (судебный участок № 120 мирового судьи Люберецкого судебного района Московской области), на задолженность за 2019 год - судебным приказом от 08.06.2022 № 2а-909/2022 (судебный участок № 120 мирового судьи Люберецкого судебного района Московской области), на задолженность за 2020 год - судебным приказом от 27.06.2022 № 2а-1155/2022 (судебный участок № 120 мирового судьи Люберецкого судебного района Московской области), на задолженность за 2015 год, 2016 год, 2017 г., 2021 г. - судебным приказом от 20.11.2023 № 2а-6243/2023 (судебный участок № 9 Катайского судебного района Курганской области);

- по транспортному налогу: за 2016 год - судебным приказом от 22.06.2018 № 2а-882/2018 (судебный участок № 120 мирового судьи Люберецкого судебного района Московской области), на задолженность за 2017 год - судебным приказом от 20.11.2023 № 2а-6243/2023 (судебный участок № 9 Катайского судебного района Курганской области), на задолженность за 2018 год - судебным приказом от 15.07.2020 № 2а-1622/2020 (судебный участок № 120 мирового судьи Люберецкого судебного района Московской области), на задолженность за 2019 год - судебным приказом от 08.06.2022 № 2а-909/2022 (судебный участок № 120 мирового судьи Люберецкого судебного района Московской области), на задолженность за 2020 год - судебным приказом от 27.06.2022 № 2а-1155/2022 (судебный участок № 120 мирового судьи Люберецкого судебного района Московской области), на задолженность за 2021 год - судебным приказом от 20.11.2023 № 2а-6243/2023 (судебный участок № 9 Катайского судебного района Курганской области);

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: на задолженность за 2017 год - судебным приказом от 20.11.2023 № 2а-6243/2023 (судебный участок № 9 Катайского судебного paйона Курганской области), на задолженность за 2018 год и 2019 г. - задолженность списана по решению от 06.10.2023 № 6697, на задолженность за 2020 год - судебным приказом от 08.06.2022 № 2а-909/2022 (судебный участок № 120 мирового судьи Люберецкое г, судебного района Московской области);

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере: на задолженность за 2017 год – задолженность оплачена самостоятельно в полном объеме 15.09.2023, на задолженность за 2018 г. и за 2019 г. - задолженность списана по решению от 06.10.2023 № 6697, на задолженность за 2020 год - взыскание задолженности обеспечено судебным приказом от 08.06.2022 № 2а-909/2022 (судебный участок № 120 мирового судьи Люберецкого судебного района Московской области).

Пени в сумме 28 777,35 руб. начислены за период с 01.01.2023 по 09.11.2023 на отрицательное сальдо единого налогового счета. В соответствии со ст. 75 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023 по 09.11.2023 (период начисления пени), пени начислены за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, т.е. на все отрицательное сальдо. Разбивка по налогам налоговым кодексом не предусмотрена. 

Согласно единому налоговому счету административного ответчика в период с 01.01.2023 по 09.11.2023 поступила оплата: 03.07.2023 в сумме 992,22 руб.; 13.07.2023 в сумме 200,00 руб.; 07.08.2023 в сумме 3 000,00 руб.; 21.08.2023 в сумме 3 000,00 руб.; 18.09.2023 в сумме 3 000,00 руб.; 18.12.2023 в сумме 8 927,68 руб. 

Так же по решению от 06.10.2023 № 6697 была списана задолженность по налогам в общей сумме 70 593,96 руб. Списание задолженности не было связано с наличием юридических препятствий для ее взыскания, а являлось следствием неплатежеспособности административного ответчика. Само же по себе списание задолженности по налогам не является основанием для списания пеней, начисленных на эту задолженность до момента принятия решений о признании безнадежными к взысканию и списании. Данный вывод не противоречит правовой природе пени как способа обеспечения основного обязательства, поскольку прекращение основного обязательства не связано с невозможностью его исполнения как безнадежного в периодах начисления пеней. Расчет задолженности по пени за период с 01.01.2023 по 09.11.2023, отражённый в приведённой в иске таблице, произведён с учетом платежей административного ответчика и суммы списанных налогов и пени, по хронологии уменьшения (колонка № 4).

Из представленных административным истцом дополнительных пояснений по делу от 27.06.2024 следует, что пени в сумме 28777,35 руб. начислены за период с 01.01.2023 по 09.11.2023 на отрицательное сальдо единого налогового счета с учетом ставки ЦБ. В требовании № 2576 от 16.05.2023 сумма по налогу на имущество составляет 29709,96 руб. В ЗВСП № 3845 от 09.11.2023 сумма по налогу на имущество составила 27739,00 руб., которая и подлежит взысканию в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ. Уменьшение задолженности по налогу на имущество в размере 1970,96 руб. произошло по решению о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности № 6697 от 06.10.2023. По заявлению о вынесении судебного приказа № 3845 от 09.11.2023 сумма задолженности по транспортному налогу за 2017 г. составляла 24292,38 руб., в дальнейшем задолженность оплачена 20.02.2024 в размере 9172,53, а также 20.03.2024 в размере 15119,85 руб. В связи с перерасчетом начисление по налогу на имущество физических лиц в отношении объекта – квартира с кадастровым номером 50:22:0050203:4387 было уменьшено. 09.02.2024 в полном объеме исключены начисления по налогу на имущество физических лиц за периоды с 2017 по 2022 гг. в общей сумме 21671,00 руб., в том числе за 2021 г. в размере 3784,00 руб. (л. д. 99). 

Представитель административного истца УФНС России по Курганской области в судебное заседание не явился, согласно административному исковому заявлению просили рассмотреть дело в отсутствие представителя (л. д. 6). 

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, согласно возражению просил рассмотреть дело без его участия (л. д. 51).

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктами 1, 2, 3, 5 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание задолженности с индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере, который определяется в установленном указанной нормой порядке с учетом величины дохода плательщика за расчетный период.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Транспортный налог устанавливается и вводится в действие в порядке, определенном статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. 

В силу статей 357 и 358 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

Налоговые ставки по правилам пункта 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства. 

Пунктом 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. 

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

На территории Курганской области ставки транспортного налога установлены Законом Курганской области от 26.11.2002 № 255 «О транспортном налоге на территории Курганской области».

Согласно положениям статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, в том числе на квартиру.

Пунктами 1, 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии с пунктами 1, 4, 6 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года формируется сальдо единого налогового счета организации или физического лица с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи.

В целях формирования 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года. 

В соответствии с абзацем 28 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. 

Согласно положениям статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП). 

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3, 4, 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. 

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2023, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, пени на недоимку по налогу начисляются с момента просрочки исполнения обязанности по уплате налога до фактического взыскания недоимки (уплаты задолженности по налогу), то есть, начисление пеней продолжается до момента, пока обязанность по уплате налога не будет исполнена. 

Согласно пункту 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающим при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Судом установлено, что административным ответчиком обязанность по уплате налога на указанное в административном исковом заявлении недвижимое имущество за 2015 г., 2016 г., 2017 г., 2018 г., 2019 г., 2020 г., 2021 г. не была исполнена своевременно, в связи с чем взыскивалась судебными приказами, в том числе: задолженность за 2018 г. – судебным приказом мирового судьи судебного участка № 346 Люберецкого судебного района Московской области от 15.07.2020 № 2а-1622/2020; задолженность за 2019 г. – судебным приказом мирового судьи судебного участка № 346 Люберецкого судебного района Московской области от 08.06.2022 № 2а-909/2022; задолженность за 2020 г. – судебным приказом мирового судьи судебного участка № 346 Люберецкого судебного района Московской области от 27.06.2022 № 2а-1155/2022; задолженность за 2015 г., 2016 г., 2017 г., 2021 г. – судебным приказом мирового судьи судебного участка Катайского судебного района Курганской области от 20.11.2023 № 2а-6243/2023 мирового судьи судебного участка Катайского судебного района, при этом 09.02.2024 исключены начисления по налогу на имущество физических лиц за период с 2017 по 2022 гг.

Также административным ответчиком своевременно не была исполнена обязанность по уплате транспортного налога на указанный в административном иске автомобиль за 2016 г., 2017 г., 2018 г., 2019 г., 2020 г., 2021 г., в связи с чем взыскивалась судебными приказами: задолженность за 2016 г. – судебным приказом мирового судьи судебного участка № 346 Люберецкого судебного района Московской области от 22.06.2018 № 2а-882/2018, задолженность за 2018 г. - судебным приказом мирового судьи судебного участка № 346 Люберецкого судебного района Московской области мирового судьи судебного участка № 346 Люберецкого судебного района Московской области мирового судьи судебного участка № 346 Люберецкого судебного района Московской области от 15.07.2020 № 2а-1622/2020, задолженность за 2019 г. – судебным приказом мирового судьи судебного участка № 346 Люберецкого судебного района Московской области от 08.06.2022 № 2а-909/2022, задолженность за 2020 г. – судебным приказом мирового судьи судебного участка № 346 Люберецкого судебного района Московской области от 27.06.2022 № 2а-1155/2022 (судебный участок № 346 Люберецкого судебного района Московской области); задолженность за 2017 г., 2021 г. – судебным приказом от 20.11.2023 № 2а-6243/2023 мирового судьи судебного участка Катайского судебного района Курганской области.

Кроме того, административным ответчиком своевременно не была исполнена обязанность по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017 г., 2018 г., 2019 г., 2020 г. 

Задолженность по страховым взносам на ОПС за 2017 г. взыскивалась судебным приказом мирового судьи судебного участка Катайского судебного района мирового судьи судебного участка Катайского судебного района от 20.11.2023 № 2а-6243/2023.

Задолженность по страховым взносам на ОМС за 2017 г. административным ответчиком погашена в полном объеме с нарушением срока (л. д. 65).

Задолженность по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за 2018 г. и за 2019 г. административным ответчиком не исполнена, ее взыскание судебными актами не обеспечено. 

Согласно решению от 06.10.2023 № 6697 на основании пункта 11 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в связи с получением документов (сведений), подтверждающих обстоятельства невозможности погашения и (или) взыскания задолженности (копий постановлений судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительных производств в связи с невозможностью взыскания № 264561942/5021 от 27.03.2019, № 293169647/5021 от 21.10.2019, № 294536879/5021 от 31.10.2019, № 31938947/5021 от 26.05.2020) налоговый орган признал безнадежной к взысканию и произвел списание задолженности ФИО1 на сумму 73090,06 руб., в том числе: по налогу на имущество физических лиц в размере 1970,96 руб., по страховым взносам на ОМС за 2018 и 2019 гг. в размере 12724,00 руб., по пени в размере 2496,10 руб., по страховым взносам на ОПС за 2018 и 2019 гг. в размере 55899,00 руб. (л. 

<

...>).

Задолженность по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за 2020 г. взыскивалась судебным приказом мирового судьи судебного участка № 346 Люберецкого судебного района Московской области от 08.06.2022 № 2а-909/2022.

При осуществлении расчета взыскиваемых по данному административному иску пени административным истцом учтено списание безнадежной задолженности, произведенный ранее перерасчет налога на имущество физических лиц в сторону уменьшения на сумму 21671,00 руб. в связи с актуализацией сведений об имуществе (л. д. 52), а также поступления денежных средств в счет погашения задолженности (л. д. 80-81).

По настоящему административному иску налоговым органом заявлено требование о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2021 г. в размере 35700,00 руб. и пени, начисленные за просрочку уплаты транспортного налога, налога на имущество физических лиц, страховых взносов на ОПС и ОМС, за период с 24.01.2019 по 31.12.2022 в сумме 49526,07 руб., за период с 01.01.2023 по 09.11.2023 в сумме 28777,35 руб.

Налоговое уведомление № 36437757 от 01.09.2022 об уплате транспортного налога за 2021 г. в размере 35700,00 руб. и налога на имущество за 2021 г. в размере 3784,00 руб. направлено налоговым органом административному ответчику посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» и получено им 20.09.2022 (л. д. 12-13).

Требование № 2576 от 16.05.2023 об уплате в срок до 15.06.2023 задолженности по транспортному налогу в размере 167092,38 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 29709,96 руб., по страховым взносам на ОПС в размере 97923,83 руб., по страховым взносам на ОМС в размере 25037,83 руб., на общую сумму 319764,00 руб. было направлено административному ответчику посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» и получено им 19.05.2022 (л. д. 14-15).

В связи с неисполнением административным ответчиком в полном объеме обязанности по уплате налогов на основании налогового уведомления и требования административный истец обратился к мировому судье судебного участка Катайского судебного района с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности в размере 172852,58 руб., в том числе: налога на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2017, 2021 гг. в размере 16759,00 руб., страховых взносов на ОПС за 2017 г. в размере 17797,78 руб., транспортного налога за 2017, 2021 гг. в размере 59992,38 руб., пени по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу, страховым взносам на ОПС за период с 10.01.2018 по 09.11.2023 в сумме 78303,42 руб. (л. д. 102-103). 

Заявление было удовлетворено, мировым судьей вынесен судебный приказ от 20.11.2023 № 2а-6243/2023 (л. д. 111). Определением мирового судьи от 05.12.2023 судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений ответчика (л. д. 111 на обороте, 112).

В связи с отменой судебного приказа мирового судьи судебного участка № 9 Катайского судебного района от 20.11.2023 № 2а-6243/2023 задолженность административного ответчика по налогу на имущество физических лиц за 2015 г., 2016 г., задолженность по страховым взносам на ОПС за 2017 г. не взыскивалась.

При этом судебные приказы мирового судьи судебного участка № 120 Люберецкого судебного района Московской области вступили в законную силу (л. д. 76-78).

В связи с тем, что судебный приказ № 2а-6243/2023 мирового судьи судебного участка Катайского судебного района отменен определением от 05.12.2023, недоимка по налогу на имущество за 2015 г., 2016 г., по транспортному налогу за 2021 г., по страховым взносам на ОПС за 2017 г. не взыскана и не оплачена до настоящего времени. 

Обязанность по уплате недоимки по транспортному налогу за 2021 г., ее размер административным ответчиком не оспариваются, судом признаются требования административного истца о взыскании указанной недоимки законными и обоснованными.

Требование административного истца о взыскании пени, начисленной по состоянию на 31.12.2022 на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 г., 2016 г., по страховым взносам на ОПС за 2017 г. удовлетворению не подлежит.

Согласно пункту 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающим при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части). 

Сумма пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 г., 2016 г., по страховым взносам на ОПС за 2017 г. подлежит исключению из расчета взыскиваемых сумм в связи с тем, что задолженность по указанному налогу и страховым взносам, на которую начислены указанные пени, административным истцом не истребована в установленном законом порядке, и ее взыскание не обеспечено судебным актом.

Согласно представленным административным истцом расчетом (л. д. 18 на обороте-21) сумма пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2015 г., 2016 г., 2017 г., 2018 г., 2019 г., 2020 г., 2021 г. составляет 3786,26 руб., в том числе подлежащая исключению сумма пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2015 г., 2016 г. составляет 1408,42 руб. (422,82 руб. + 985,60 руб.). 

Таким образом, подлежащая взысканию с административного ответчика сумма пени по налогу на имущество физических лиц составляет 2377,84 руб. (3786,26 руб. – 1408,42 руб.).

Взыскиваемая административным истцом сумма пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2017 г., 2018 г., 2019 г., 2020 г. составляет 18486,23 руб., в том числе подлежащая исключению сумма пени на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2017 г. составляет 5 444,21 руб. (л. д. 24 на обороте-26).

Таким образом, подлежащая взысканию сумма пени по страховым взносам на ОПС составляет 13042,02 руб. (18486,23 руб. – 5 444,21 руб.).

В остальной части расчет пени, исчисленной по 31.12.2022, судом признается правильным, общая сумма пени, подлежащей взысканию, составляет 42673,44 руб. (49526,07 руб. – 1 408, 42 руб. – 5444,21 руб.).

Судом установлено, что на 01.01.2023 в связи с неисполнением обязанности по своевременной уплате налогов и сборов было сформировано отрицательное сальдо налогоплательщика ФИО1 в размере 319764,00 руб. В связи с осуществлением оплат в период с 01.01.2023 по 09.11.2023 размер отрицательного сальдо изменялся и на 09.11.2023 составил 238977,82 руб. (л. д. 79).

При этом, суд считает, что подлежит удовлетворению взыскание пени, начисленной за период с 01.01.2023 по 09.11.2023 на отрицательное сальдо единого налогового счета за минусом задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 и 2016 гг. в размере 7385,00 руб. (2217,00 руб. + 5168,00 руб.), по страховым взносам на ОПС за 2017 г. в размере 23400,00 руб., в связи с чем суд производит свой расчет пени, подлежащий взысканию за период с 01.01.2023 по 09.11.2023 при исключении из суммы отрицательного сальдо суммы задолженности в размере 30785,00 руб., в размере 25900,75 руб.

Дата 

начала начислен. пени

Дата оконч. начислен. пени

Кол-во 

дней просрочки

Недоимки для пени, руб.

Ставка расчета пени/

делитель

Ставка расчета пени/%

Итого начислено пени, руб.

01.01.2023

30.06.2023

181

288 979

300

7,5

13076,30 

01.07.2023

12.07.2023

12

287986,78

300

7,5

863,96

13.07.2023

23.07.2023

11

287786,78

300

7,5

791,41

24.07.2023

04.08.2023

12

287786,78

300

8,5

978,48

05.08.2023

14.08.2023

10

284786,78

300

8,5

806,90

15.08.2023

18.08.2023

4

284786,78

300

12

455,66

19.08.2023

15.09.2023

28

284786,78

300

12

3189,61

16.09.2023

17.09.2023

2

278786,78

300

12

223,03

18.09.2023

01.10.2023

14

278786,78

300

13

1691,31

02.10.2023

06.10.2023

5

278786,78

300

13

604,04

07.10.2023

29.10.2023

23

208192,82

300

13

2074,99

30.10.2023

09.11.2023

11

208192,82

300

15

1145,06

Итого

25900,75

Законодателем в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установил для налогового органа пресекательный шестимесячный срок обращения в суд, отсчитываемый с даты вынесения судом определения об отмене судебного приказа по взысканию налога.

Срок взыскания недоимки по транспортному налогу за 2021 г. и пени не пропущен, поскольку административный иск предъявлен в суд 10.04.2024, то есть до истечения шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа о взыскании указанного налога (05.12.2023).

В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и пунктом 8 части 1 статьи 333.20 Налогового Кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. Учитывая, что государственные органы, выступающие в качестве административных истцов или ответчиков по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, освобождены от уплаты государственной пошлины на основании пункта 19 части 1 статьи 333.36 Налогового Кодекса Российской Федерации, государственная пошлина по данному делу подлежит взысканию с административного ответчика. Размер государственной пошлины определен в порядке, установленном пунктом 1 части 1 статьи 333.19 Налогового Кодекса Российской Федерации и составляет 3 285,48 руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу и пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: ..., задолженность по налогу и пени в сумме 104274 (Сто четыре тысячи двести семьдесят четыре) рубля 19 копеек, в том числе: транспортный налог с физических лиц за 2021 г. в размере 35700,00 рублей, пени за период с 24.01.2019 по 31.12.2022 в размере 42673,44 руб., пени за период с 01.01.2023 по 09.11.2023 в размере 25900,75 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования Катайского муниципального округа Курганской области государственную пошлину в размере 3285 (Три тысячи двести восемьдесят пять) рублей 48 копеек.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области отказать.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Катайский районный суд Курганской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий судья: О. А. Бутакова

Мотивированное решение изготовлено 9 июля 2024 года.