72RS0013-01-2024-010712-37

дело № 2а-1483/2025 (2а-8731/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тюмень 06 марта 2025 года

Калининский районный суд г.Тюмени в составе:

председательствующего судьи Соколовой О.М.,

при секретаре Ревякиной В.К., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по г.Тюмени №1, Межрайонной ИФНС № 14 по Тюменской области, УФНС России по Тюменской области о признании незаконным решения, признании незаконными начисления страховых взносов, обязании провести перерасчет,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г.Тюмени №1, Межрайонной ИФНС № 14 по Тюменской области, УФНС России по Тюменской области о признании незаконным решения Управления № 0551 от 11.07.2024 г., возврате на ЕНС излишне взысканных сумм страховых взносов за периоды с 14.04.2021 по 30.04.2021, с 01.07.2021 по 31.07.2021, 01.10.2021 по 31.10.2021, 01.12.2021 по 31.12.2021 в совокупном размере 12148,67 руб., а также пени за период с 11.01.2022г. по 24.01.2022г. в размере 48,19 руб. и обязании провести перерасчет сумм налогов, штрафов и пеней с учетом изложенных в настоящем заявлении требований, фактических обстоятельств, а также поступивших оплат от Заявителя за период с 2021 по день вынесения судом решения по настоящему административному исковому заявлению.

Требования мотивированы тем, что 08.04.2024г. в налоговый орган поступило обращение истца с требованием возвратить излишне взысканные суммы страховых взносов за период 2021 и пени; сторнировать начисленные суммы страховых взносов и пени за 2022г. в соответствии с решением Ленинского районного суда г.Тюмени от 12.09.2023г., принятым по исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области. На основании решения суда произведен перерасчет начислений по страховым взносам за 2022г., оснований для перерасчета страховых взносов за 2021 год не установлено, ответ истцу был направлен письмом от 24.04.2024г. Не согласившись с указанным решением ИФНС России по г.Тюмени №1, ФИО1 была направлена жалоба в УФНС России по Тюменской области, в которой заявитель приводит доводы о наличии права на освобождение от уплаты по страховым взносам за отдельные месяцы 2021г. в связи с уходом, осуществляемым за лицом, достигшим 80 лет. Рассмотрев жалобу, УФНС России по Тюменской области оставила жалобу ФИО1 от 03.06.2024г. без удовлетворения. Истец считает, что освобожден от уплаты страховых взносов за 2021г. Заявитель неоднократно обращался в ИФНС по г.Тюмени №1 в 2021-2022г. с заявлениями об освобождении от уплаты от страховых взносов в 2021г. за периоды, когда деятельность ИП фактически не осуществлялась в связи с осуществлением ухода за лицом, достигшим возраста 80 лет, были предоставлены соответствующие документы. Считает, что за вышеуказанные временные промежутки 2021г. заявитель должен быть освобожден от уплаты страховых взносов в связи с предоставлением документов, подтверждающих наличие оснований для освобождения от уплаты страховых взносов. Ленинский районный суд г.Тюмени в своем решении от 12.09.2023г. по делу №2а-6515/2023 по административному исковому заявлению МИФНС России №14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам за 2022г., а также штрафа по УСН, указал, что истцом были предоставлены документы, подтверждающие наличие оснований для освобождения от уплаты страховых взносов в связи с осуществлением ухода за лицом, достигшим возраста 80 лет, а отказ административному истцу в предоставлении льготы является необоснованным. Между тем, на основании требования №8672 от 25.01.2022г., а также решения о взыскании №3145 от 02.03.2022г. МИФНС России №14 по Тюменской области с истца была взыскана сумма неуплаченных страховых взносов за 2021г. в размере 27 216,63 руб. (с 14.04.2021 по 30.04.2021 - 1930,16 руб., с 01.07.2021 по 31.07.2021 - 3406,17 руб., с 01.10.2021 по 31.10.2021 -3406,17 руб., с 01.12.2021 по 31.12.2021 - 3406,17 руб.), пени в сумме 107,96 руб. за период с 11.02.2022г. по 24.01.2022г. Сумма пени за период с 11.01.2022г. по 24.01.2022г. составит 48,19 руб. Таким образом, с истца в отсутствие на то законных оснований была неправомерно взыскана сумма страховых взносов и пени в совокупном размере 12 196,86 руб.

В уточненных исковых требованиях административный истец уточнила п.2 требований, и просила признать начисления страховых взносов с 14.04.2021 по 30.04.2021, с 01.07.2021 по 31.07.2021, с 01.10.2021 по 31.10.2021, с 01.12.2021 по 31.12.2021 в общем размере 12 148,67 руб., пени за период с 11.02.2022г. по 24.01.2022г. в размере 48,19 руб.

Административный истец и представитель административного истца - ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержали в полном объеме, просили исковые требования удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Тюмени №1 - ФИО3, Межрайонной ИФНС № 14 по Тюменской области - ФИО4, УФНС России по Тюменской области ФИО5 с иском не согласились по основаниям изложенным в письменных возражениях на иск.

Суд, заслушав стороны, исследовав письменные доказательства, находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 218 КАС РФ, гражданин, организация вправе оспорить в суде решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

Согласно ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения. 

При этом обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п. п. 1 и 2 ч. 9 ст. 226 КАС РФ, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п. п. 3 и 4 ч. 9 названной статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (ч. 11 ст. 226 КАС РФ). 

В соответствии с Федеральным Законом от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах», налоговые органы РФ являются системой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и при осуществлении своих полномочий руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, федеральными законами и иными законодательными актами РФ. 

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

Налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. 

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в поди. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса): объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной, профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ. 

Согласно п. 7 ч. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование: 

за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов. 

Пунктом 6 ч. 1 ст. 12 Федерального закона "О страховых пенсиях" установлено, что в страховой стаж засчитывается период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет. 

В силу п. 34 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.10.2014 № 1015, период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, устанавливается решением органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, принимаемым на основании заявления трудоспособного лица, осуществляющего уход, по форме согласно приложению № 3 и документов, удостоверяющих факт и продолжительность нахождения на инвалидности (для инвалидов I группы и детей-инвалидов), а также возраст (для престарелых и детей-инвалидов) лица, за которым осуществляется уход. 

Согласно положениям ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели.

Судом установлено, что ФИО1 состояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 14.04.2021 по 13.04.2022 г. в ИФНС России по г. Тюмени № 1, применяла упрощенную систему налогообложения и являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год в фиксированном размере, установленном подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ. 

ФИО1 обращалась в налоговый орган с заявлением об освобождении от уплаты страховых взносов по форме КНД 1150081 за 2021 год: - за период с 14.04.2021 по 31.12.2021 (вх. № 57994-1-3 от 30.12.2021); - за период с 14.04.2021 по 24.01.2022 (вх. № 60484-1-3 от 28.01.2022); -за период 14.04.2021 по 31.12.2021 (вх. № 66768-1-3 от 12.04.2022); -за период 14.04.2021 по 31.12.2021 (вх. № 70051-1-3 от 30.05.2022), приложив к заявлению документы: заявление лиц, за которыми осуществляется уход; копию справки ПФР об установлении ежемесячной компенсационной выплаты; копии паспортов лиц, за которыми осуществляется уход; копию справки медзаключения (ВТЭК), копию карты к акту освидетельствования лица, за которым осуществляется уход; поквартирную карточку. Решение органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, представлено не было, в связи с чем, ИФНС России по г. Тюмени №1 направлен запрос в ПФР по Тюменской области о подтверждении установления периода ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.

ОПФР по Тюменской области (исх.№ 3612/12937 от 07.04.2022) в налоговый орган по запросу были представлены Решения о подтверждении установления периода осуществления ухода трудоспособным лицом за инвалидом I группы, лицом, достигшим возраста 80 лет (код периода "ТРУДЛИЦО"), в отношении ФИО6, в том числе: 

- решение от 14.04.2021 № 220000078482/1 в отношении ФИО7 за период с 01.02.2021 по 13.04.2021; 

- решение от 14.04.2021 № 220000078485/1 в отношении ФИО8 с 01.02.2021 по 13.04.2021;

- Решение от 01.01.2023 № 230000001438/332082/22 в отношении ФИО7 за период с 01.02.2021 по 13.04.2021 и с 01.11.2022 по 31.12.2022.

Указанные в решениях периоды (с 01.02.2021 по 13.04.2021 и с 01.11.2022 по 31.12.2022) не входили в период осуществления ФИО6 предпринимательской деятельности с 14.04.2021 по 13.04.2022, в связи с чем налоговый орган отказал ФИО9 (ФИО6) в освобождении от уплаты страховых взносов за период 14.04.2021-31.12.2021 года.

Не согласившись с данным решением, истцом была направлена жалоба в УФНС России по Тюменской области, решением № 0551 от 11.07.2024 г. жалоба оставлена без удовлетворения.

Истец не согласен с данным решением и ссылается на незаконность начисления ей страховых взносов за 2021 год за вышеуказанные периоды.

Вместе с тем, суд считает оснований для признания решения Управления незаконным не имеется.

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ страховые взносы за расчетный период подлежат уплате до 31 декабря текущего календарного года. 

Ввиду неуплаты страховых взносов в срок, установленный п. 2 ст. 432 НК РФ, налоговым органом истцу было выставлено требование об уплате задолженности по страховым взносам, обоснованно отказав ФИО9 (ФИО6) в освобождении от их уплаты.

Норма п. 7 ст. 430 НК РФ перечень необходимых документов, которые подлежат представлению при подаче заявления об освобождении от уплаты страховых взносов, не содержит. 

Вместе с тем, отсутствие в приведенной норме налогового законодательства (п. 7 ст. 430 НК РФ) перечня документов, необходимых для принятия решения о предоставления льготы по уплате страховых взносов, не обозначает, что право на льготу является безусловным и перечень документов для реализации этого права может являться произвольным. 

Письмом ФНС России от 26.04.2017 N БС-4-11/7990@ "Об освобождении от уплаты страховых взносов" установлено, что документами, являющимися основанием для подтверждения периодов освобождения от уплаты страховых взносов, указанных п. п. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6-8 ч. 1 ст. 12 ФЗ "О страховых пенсиях", являются для периода ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом 1 группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, - решение органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, принимаемое на основании заявления трудоспособного лица, осуществляющего уход, и документы, удостоверяющие факт и продолжительность нахождения на инвалидности (для инвалидов 1 группы и детей-инвалидов), а также возраст (для престарелых и детей-инвалидов) лица, за которым осуществляется уход. 

С 01.01.2017 Федеральной налоговой службе РФ переданы все полномочия по администрированию страховых взносов на обязательной пенсионное, социальное и медицинское страхование. 

Проанализировав взаимосвязанные положения п. 7 ст. 430 НК РФ, п. 6 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", п. 34 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.10.2014 № 1015, прихожу к выводу, что необходимым документом для освобождения от уплаты страховых взносов является решение территориального органа Пенсионного фонда РФ, подтверждающее факт и продолжительность ухода трудоспособного лица за лицом соответствующей категории. 

Из вышеприведенных норм пенсионного законодательства следует, что полномочиями по установлению периода ухода за лицом, достигшим возраста 80 лет, федеральный законодатель наделил территориальные органы Пенсионного фонда РФ по месту жительства лица, за которым такой уход осуществляется. 

При этом юридически значимые обстоятельства, касающиеся факта и продолжительности периода ухода за лицом, достигшим возраста 80 лет, оформляются в виде решения территориального органа Пенсионного фонда. 

Представленные истцом в налоговый орган документы не являются достаточными для предоставления указанной льготы, поскольку не подтверждают ни факт ухода определенного лица за инвалидом, ни продолжительность такого ухода. 

Установив, что ФИО10 (ФИО6) в налоговый орган был представлен неполный пакет документов, подтверждающих ухода за лицом, достигшим возраста 80 лет, был сделан запрос в Пенсионный фонд, однако уход в оспариваемые периоды не подтвердился, соответствующие решения отсутствуют. 

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для освобождения административного истца от уплаты страховых взносов. 

На необходимость представления решения пенсионного органа при осуществлении ухода за инвалидом для подтверждения периода освобождения от уплаты страховых взносов указано в письме ФНС России от 26.04.2017 N БС-4-11/7990@. 

При этом следует отметить, что ссылка на указанное письмо в решении УФНС России по Тюменской области по жалобе административного истца в силу подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ является правомерной. 

Ссылка истца и его представителя на решение Ленинского районного суда г.Тюмени от 12.09.2023г. по делу №2а-6515/2023 не состоятельна, поскольку охватывает иные периоды ухода.

С учетом вышеизложенного, оснований для отмены оспариваемого решения не имеется, в иске надлежит отказать в полном объеме.

На основании изложенного, и руководствуясь Налоговым кодексом РФ, ст.ст.175-180, 227, 228 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России по г.Тюмени №1, Межрайонной ИФНС № 14 по Тюменской области, УФНС России по Тюменской области о признании незаконным решения, признании незаконными начисления страховых взносов, обязании провести перерасчет, отказать. 

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд г.Тюмени.

Мотивированное решение будет составлено 20 марта 2025 года.

Председательствующий судья О.М. Соколова

О.М. Соколова