УИД 38OS0000-01-2024-000318-94

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

2 сентября 2024 г. г. Иркутск

Иркутский областной суд в составе председательствующего судьи Трофимовой Е.Н., при секретаре судебного заседания Лукьяновой А.Е.,

с участием прокурора Вегеры А.А., 

представителей административного истца ФИО1 - ФИО2, ФИО3,

представителя административных ответчиков Правительства Иркутской области, Министерства имущественных отношений Иркутской области - ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-134/2024 по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству имущественных отношений Иркутской области, Правительству Иркутской области о признании недействующими со дня принятия: 

п.п. 361 и 367 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденных распоряжением Правительства Иркутской области от 21 декабря 2020 г. № 1095-рп; 

п.п. 1080 и 1094 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденных распоряжением Правительства Иркутской области от 21 декабря 2021 г. № 759-рп; 

п.п. 823 и 1093 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденных распоряжением Правительства Иркутской области от 15 декабря 2022 г. № 723-рп; 

п.п. 1006 и 1022 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 19 декабря 2023 г. № 852-рп,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Правительству Иркутской области, Министерству имущественных отношений Иркутской области о признании недействующими со дня принятия:

п.п. 361 и 367 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 21 декабря 2020 № 1095-рп; 

п.п. 1080 и 1094 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 21 декабря 2021 № 759-рп; 

п.п. 823 и 1093 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 15 декабря 2022 № 723-рп; 

п.п. 1006 и 1022 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 19 декабря 2023 № 852-рп.

ФИО1 указал, что указанные нормативные правовые акты нарушают его права и законные интересы, как собственника нежилых зданий с кадастровыми номерами Номер изъят и Номер изъят, не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, в результате, он платит повышенный налог на имущество в отношении, принадлежащих ему на праве собственности, объектов недвижимости.

Определением судьи Иркутского областного суда от 2 июля 2024 г. для участия в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ОГБУ «Центр государственной кадастровой оценки объектов недвижимости», Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Иркутской области, публично-правовая компания «Роскадастр». 

Административный истец ФИО1 уточнил, что не был уведомлен о дате и времени проведения визуальных осмотров объектов недвижимости с кадастровыми номерами Номер изъят и Номер изъят, что лишило его возможности участвовать в осмотрах, ознакомится с актами визуального осмотра, внести замечания и подписать их.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в административном иске и дополнительных письменных пояснениях. 

Представитель административных ответчиков Правительства Иркутской области и Министерства имущественных отношений Иркутской области ФИО4 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований. 

По существу заявленных исковых требований пояснила, что согласно сведениям из ЕГРН: 

здание с кадастровым номером Номер изъят расположенное по адресу: 

<

адрес изъят> находится в границах земельного участка с кадастровым номером Номер изъят, категория земель: «Земли населенных пунктов», виды разрешенного использования: «для общественно - делового и коммерческого назначения»;

здание с кадастровым номером Номер изъят, расположенное по адресу: 

<

адрес изъят> находится в границах земельного участка с кадастровым номером Номер изъят, категория земель: «Земли населенных пунктов», виды разрешенного использования: «основные виды: деловое управление, объекты торговли, рынки, общественное питание; вспомогательный вид: обслуживание автотранспорта».

Виды разрешенного использования вышеуказанных земельных участков, в границах которых расположены здания с кадастровыми номерами Номер изъят, предусматривают размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, что в силу подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ является достаточным условием для признания таких объектов административно - деловым центром и торговым центром (комплексом), что послужило основанием для включения вышеуказанных зданий в Перечень.

Такое решение соответствует правовой позиции Конституционного Суда РФ в Постановлении от 12 ноября 2020 г. № 46-П, согласно которой подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ по своему конституционно - правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

По сведениям из ЕГРН земельные участки, в границах которых расположены здания с кадастровыми номерами Номер изъят и Номер изъят, содержат исчерпывающий перечень видов их разрешенного использования, каждый из которых позволяет отнести расположенное в их пределах нежилое здание к административно - деловому центру и торговому центру (комплексу). Земельные участки, в границах которых расположены здания с кадастровыми номерами Номер изъят и Номер изъят, принадлежат ФИО1 на праве собственности, в то время как вышеуказанная правовая позиция Конституционного Суда РФ изложена относительно прав лиц, являющихся арендаторами земельных участков, которые в силу закона не обладают полномочиями инициировать изменение вида разрешенного использования земельных участков.

Министерством имущественных отношений Иркутской области, в соответствии с действующим на территории Иркутской области порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденным постановлением Правительства Иркутской области от 17 сентября 2015 г. № 476-пп (далее - Порядок), на основании распоряжений Министерства имущественных отношений Иркутской области от 3 марта 2021 г. № 196/з, от 12 апреля 2021 г. № 353/з «О проведении мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений» (далее - распоряжения), проведены мероприятия по определению вида фактического использования (далее - мероприятия) в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами Номер изъят и Номер изъят

В соответствии с пунктом 3 Порядка органом, уполномоченным на определение вида фактического использования объектов недвижимости, является Министерство имущественных отношений Иркутской области. 

Организационно - техническую работу, связанную со сбором сведений, информации и (или) документов и визуальный осмотр объекта недвижимости в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости, проводит областное государственное бюджетное учреждение «Центр государственной кадастровой оценки объектов недвижимости» (далее - государственное учреждение).

Настоящий Порядок в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ определяет процедуру осуществления мероприятий по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещения для целей налогообложения в отношении налога на имущество организаций (далее - мероприятие).

Проведение мероприятия осуществляется на основании распоряжения уполномоченного органа о проведении мероприятия, содержащего указание на объект недвижимости, в отношении которого планируется осуществление мероприятия, адрес его места нахождения, кадастровый номер, дату начала и окончания мероприятия, сведения о работниках государственного учреждения, сотрудниках уполномоченного органа, представителях органов местного самоуправления, специалистах, экспертах, привлекаемых к участию в мероприятии (должность, фамилия, имя, отчество), сроки проведения мероприятия.

Информация о проведении мероприятия в течение 10 рабочих дней со дня издания распоряжения о проведении мероприятия размещается на официальном сайте уполномоченного органа в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с пунктом 7 Порядка распоряжение о проведении мероприятия вручается лично под роспись юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, физическому лицу, являющемуся правообладателем объекта недвижимости (либо его представителю) (далее - правообладатель), либо направляется заказным письмом с уведомлением о вручении либо факсимильной связью.

Согласно пункту 19 Порядка правообладатель считается надлежащим образом уведомленным о сведениях, которые доводятся до него уполномоченным органом в соответствии с пунктами 7, 18 Порядка, с момента направления ему корреспонденции по месту нахождения (жительства) заказным письмом с уведомлением о вручении либо факсимильной связью, либо с даты вручения корреспонденции правообладателю (либо его представителю) под роспись.

Корреспонденция считается доставленной, если она поступила правообладателю, но по обстоятельствам, зависящим от него, не была ему вручена или правообладатель не ознакомился с ней.

В соответствии с пунктом 6 Порядка, уведомлениями от 10 марта 2021 г. № 03-51-580/21-51, от 13 апреля 2021 г. № 03-51-956/21-51 распоряжения были направлены в адрес ФИО5 заказными письмами с уведомлениями о вручении, что подтверждается списком № 2 (Партия 2077) внутренних почтовых отправлений от 23 марта 2021 г. и списком № 3 (Партия 2194) внутренних почтовых отправлений от 26 апреля 2021 г.

Уведомления были получены ФИО1 28 апреля 2021 г., что подтверждается уведомлениями о вручении почтовых отправлений от 4 мая 2021 г. 

Мероприятие проводится в форме запросов сведений, информации и (или) документов, и (или) визуального осмотра объектов недвижимости, осуществления измерений, в том числе с использованием измерительных приборов, утвержденных в установленном порядке в качестве средств измерения, имеющих соответствующие сертификаты и прошедших поверку в целях подтверждения их соответствия установленным метрологическим требованиям (далее - измерительные приборы).

В целях проведения мероприятия государственное учреждение запрашивает следующие документы: выписка из ЕГРЮЛ либо выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей; выписка из ЕГРН об объекте недвижимости в отношении объекта недвижимости или земельного участка, на котором расположен объект недвижимости; документы, подтверждающие права на объект недвижимого имущества и (или) земельный участок, на котором расположен объект недвижимости (в случае, если право не зарегистрировано в ЕГРН); копии договоров, предусматривающих переход прав владения и (или) пользования на объект (часть объекта) недвижимости; документы технического учета (инвентаризации) на объект недвижимости (технический паспорт, технический план). Срок представления документов устанавливается в запросе.

Во исполнение пункта 9 Порядка учреждением письмами от 12 мая 2021 г. № 10415/21, от 13 июля 2021 г. № 17610/21 у ФИО5 были запрошены необходимые для проведения мероприятий документы на объекты недвижимости, что подтверждается почтовым идентификатором № Номер изъят от 13 мая 2021 г. и № Номер изъят от 14 июля 2021 г., но документы административным истцом предоставлены не были.

Проведение визуального осмотра объекта недвижимости обеспечивается государственным учреждением с соблюдением требований, предусмотренных действующим законодательством. В ходе визуального осмотра объекта недвижимости осуществляются фото и/или видеосъемка, при необходимости измерения, в том числе с использованием измерительных приборов.

Результаты визуального осмотра объекта недвижимости оформляются актом визуального осмотра объекта недвижимости, который подписывается работниками государственного учреждения, представителями органов местного самоуправления, специалистами, экспертами и (или) иными лицами, участвовавшими в проведении визуального осмотра объекта недвижимости, и в течение десяти календарных дней направляется в уполномоченный орган.

По результатам проведения мероприятия в течение 30 рабочих дней, с даты получения, уполномоченным органом акта визуального осмотра и (или) собранных в рамках проведения мероприятия сведений, информации, документов руководителем уполномоченного органа утверждается заключение об определении вида фактического использования объекта недвижимости (далее - заключение).

Уполномоченный орган в течение 15 рабочих дней со дня утверждения заключения: размещает на своем официальном сайте в информационно - телекоммуникационной сети «Интернет» информацию о результатах проведения мероприятий по определению вида фактического использования объекта недвижимости; вручает копию заключения лично правообладателю объекта недвижимости (либо его представителю) либо направляет заказным письмом с уведомлением о вручении, либо факсимильной связью.

В соответствии с пунктом 15 Порядка сотрудниками учреждения по результатам визуального осмотра здания с кадастровым номером Номер изъят, проведенного в 14 часов 44 минуты 3 августа 2021 г., 4 августа 2021 г. составлен акт визуального осмотра объекта недвижимости, согласно которому данный объект представляет собой нежилое четырёхэтажное здание, с площадью 1707,7 кв. м, по адресу: 

<

адрес изъят> На фасаде здания размещены информационные вывески. Расположение помещений внутри здания не соответствует данным технического паспорта на нежилое здание, с площадью 1718,8 кв. м, расположенное по адресу: 

<

адрес изъят> составленного МУП «Бюро технической инвентаризации г. Иркутска» по состоянию на 25 декабря 2008 г. Доступ в подвал не обеспечен, но по визуальным признакам помещение подвала занимает общероссийская общественная организация Федерация КУДО России. Проведение замеров запрещено правообладателем. В ходе визуального осмотра обследуемого объекта недвижимости установлено, что здание используется в целях размещения офисов с сопутствующей офисной инфраструктурой (офисы компаний: (данные изъяты) (данные изъяты) (данные изъяты) (данные изъяты) (данные изъяты) и объекта бытового обслуживания (Автомойка), что установлено и подтверждается фотофиксацией признаков фактического использования помещений в здании, являющейся неотъемлемой частью акта визуального осмотра от 4 августа 2021 г., направленного учреждением в Министерство имущественных отношений Иркутской области письмом от 4 августа 2021 г. № 19827/21.

В соответствии с пунктом 15 Порядка сотрудниками учреждения по результатам визуального осмотра здания с кадастровым номером Номер изъят проведенного в 13 часов 20 минут 12 октября 2021 г., 18 октября 2021 г. составлен акт визуального осмотра объекта недвижимости, согласно которому данный объект представляет собой нежилое здание, площадью 823,3 кв. м, по адресу: 

<

адрес изъят>

На фасаде здания размещены информационные вывески. Технический паспорт здания правообладателем предоставлен не был. Сотрудниками учреждения проведены измерения с целью вычисления площади помещений, расположенных в здании, абрис прилагается. Общая площадь здания 823,3 кв. м, из них: 587,2 кв. м (позиции 1,2,3,7,8 на поэтажном плане 1 этажа в абрисе) торговые объекты. На поэтажном плане 1 этажа в абрисе позиции 4,5 - склады, позиция 6 - подсобное помещение, что установлено и подтверждается фотофиксацией признаков фактического использования помещений в здании, являющейся неотъемлемой частью акта визуального осмотра от 18 октября 2021 г., направленного в Министерство имущественных отношений Иркутской области письмом учреждения от 18 октября 2021 г. № 28530/21.

В соответствии с пунктом 14 Порядка при наличии обстоятельств, препятствующих доступу на объект недвижимости, визуальный осмотр проводится без доступа на объект недвижимости путем визуального осмотра и фиксации внешних признаков фактического использования объекта недвижимости, в том числе, фиксации всех вывесок, содержащих наименования организаций, адреса их места нахождения, графика работы (при наличии), осуществляющих деятельность в обследуемом объекте недвижимости.

Нормами Порядка не предусмотрено обязательное личное присутствие правообладателя при проведении визуального осмотра объекта недвижимости, а также внесение замечаний и правок в акт визуального осмотра.

По результатам проведенных мероприятий заключениями об определении вида фактического использования здания (строения, сооружения), помещения для целей налогообложения в отношении налога на имущество от 18 августа 2021 г. № 827, от 1 ноября 2021 г. № 1162 установлено, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами Номер изъят и Номер изъят используются по назначению, предусмотренному подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, что послужило основанием для их включения в Перечни на 2022-2024 годы.

В соответствии с пунктом 16 Порядка ФИО1 был вправе направить в Министерство имущественных отношений Иркутской области письменный запрос о предоставлении ему копии акта визуального осмотра объекта недвижимости или в соответствии с пунктом 20 Порядка в течение 30 календарных дней с момента его надлежащего уведомления в соответствии с пунктом 19 Порядка обратиться в Министерство имущественных отношений Иркутской области, сообщив о несогласии с результатами проведения мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости, что административным истцом сделано не было.

Принимая во внимание указанную ФИО1 в административном иске информацию об изменении фактического использования зданий, Министерством имущественных отношений Иркутской области принято решение о проведении повторных мероприятий в соответствии с действующим Порядком в целях рассмотрения вопроса об их исключении из Перечня на 2024 год.

На основании распоряжения Министерства имущественных отношений Иркутской области от 2 мая 2024 г. № 51-783-мр/з о проведении мероприятий, направленное уведомлением от 3 мая 2024 года № 03-51-2316/24-15 заказной корреспонденцией, учреждением было проведено мероприятие по определению вида фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером Номер изъят

По результатам проведенного мероприятия установлено, что 444,2 кв.м (53,95% от общей площади) используется в целях размещения торговых объектов, таким образом, объект используется по назначению, предусмотренному подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

В письменных возражениях представитель заинтересованного лица ОГБУ«Центр государственной кадастровой оценки объектов недвижимости» по доверенности ФИО6 находит заявленные исковые требования ФИО1 необоснованными. Указывает, что порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогооблажения, утвержден Постановлением Правительства Иркутской области от 17 сентября 2015 г. № 476-пп. Учреждением у правообладателя объектов недвижимости были запрошены документы письмами от 12 мая 2021 г. и от 13 июля 2021 г., но документы представлены не были. Акты визуального осмотра объектов недвижимости, подписанные сотрудниками Учреждения, проводившими визуальный осмотр, с приложением материалов фотосъемки, были направлены в Министерство имущественных отношений Иркутской области письмами 4 августа 2021 г. № 19827/21 и 18 октября 2021 г. № 28530/21. Нормами Порядка не предусмотрено обязательное личное участие правообладателя при проведении визуального осмотра объектов недвижимости. 

Представители заинтересованных лиц Управления Росреестра по Иркутской области по доверенности ФИО7, филиала ППК «Роскадастр» по Иркутской области ФИО8 просят принять по административному делу законный, обоснованный судебный акт. 

Заслушав объяснения участвующих в деле представителя административного истца ФИО2, представителя ответчиков ФИО4, заключение прокурора Вегеры А.А. полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, исследовав материалы дела, оценив собранные по делу доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы. 

Согласно ч.ч. 7, 8, 9 ст. 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. 

При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в ч. 8 настоящей статьи, в полном объеме. 

При рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. 

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п.п. 2 и 3 ч. 8 настоящей статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт. 

В соответствии со ст. ст. 72, 76 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. 

Согласно пп. 33 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов. 

В соответствии со ст. 14 и п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. 

Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ. 

В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. 

Согласно сведениям ФГИС ЕГРН -

нежилое здание с кадастровым номером Номер изъят поставлено на кадастровый учет 1 ноября 2019 г., 

нежилое здание с кадастровым номером Номер изъят поставлено на кадастровый учет 30 июня 2020 г.

В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 3 июля 2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Закон № 237-ФЗ) ОГБУ «Центр государственной кадастровой оценки недвижимости» была определена:

кадастровая стоимость нежилого здания с кадастровым номером Номер изъят в размере 8570707,22 руб.; 

кадастровая стоимость нежилого здания с кадастровым номером Номер изъят в размере 5743456,06 руб. 

Постановлением Правительства Иркутской области от 23 ноября 2023 г. № 1068-пп утверждены результаты определения кадастровой стоимости зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, машино-мест на территории Иркутской области, по кадастровым номерам зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, машино-мест по состоянию на 1 января 2023 г. (далее - Результаты 1068-пп). Кадастровая стоимость объектов недвижимости (нежилых зданий) с кадастровыми номерами Номер изъят и Номер изъят составила 3 143 7971,46 и 14 866 221 рублей соответственно.

В соответствии со статьей 2 Закона Иркутской области от 12 января 2010 г. № 1-оз «О правовых актах Иркутской области и правотворческой деятельности в Иркутской области» нормативный правовой акт - это официальный письменный документ, обязательный на территории области и направленный на установление, изменение или отмену общеобязательных норм принятый (изданный) в определенной форме

Правовые акты Иркутской области обязательны для всех находящихся на территории Иркутской области органов государственной власти, других государственных органов, органов местного самоуправления и иных муниципальных органов муниципальных образований Иркутской области, организаций, общественных объединений, должностных лиц и граждан. 

Правовые акты Иркутской области вступают в силу в порядке, установленном законом Иркутской области в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, Уставом Иркутской области (статья 23 Устава Иркутской области).

Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации, носит информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения соответствующих сведений до налогоплательщиков, сам по себе не содержит каких-либо новых условий или изменений порядка налогообложения, установленного законом и является нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации.

Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год определен распоряжением Правительства Иркутской области от 21 декабря 2020 г. № 1095-рп.

Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022 год определен распоряжением Правительства Иркутской области от 21 декабря 2021 г. № 759-рп.

Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год определен распоряжением Правительства Иркутской области от 15 декабря 2022 г. № 731-рп.

Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2024 год определен распоряжением Правительства Иркутской области от 18 декабря 2023 г. № 852-рп.

Вышеуказанные Перечни утверждены распоряжениями Правительства Иркутской области в пределах компетенции данного органа власти, с соблюдением формы его принятия, подписаны уполномоченным должностным лицом, вступили в законную силу, опубликованы в общественно-политической газете «Областная», размещены в сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации Иркутской области» (ogirk.ru). Порядок их принятия и опубликования административным истцом не оспариваются. 

На основании пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 НК РФ, статьи 1.1 Закона Иркутской области от 8 октября 2007 г. № 75-03 «О налоге на имущество организаций» установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих объектов недвижимого имущества: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, определенных подпунктами 1, 2, 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость.

Согласно п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; жилые помещения, гаражи, машино - места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В соответствии с п. 3 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно - деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. 

Здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с п. 4 ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

Здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно - деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

Здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с п. 5 ст. 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Проверяя доводы административного истца о необоснованном включении нежилых помещений в Перечни, суд приходит к следующему. 

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН, ФИО1 является собственником здания с кадастровым номером Номер изъят, площадью 1 707,7 кв.м, назначение - нежилое, наименование - нежилое здание, сведения о видах разрешенного использования - отсутствуют. 

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером Номер изъят, вид разрешенного использования - для общественноделового и коммерческого назначения. Указанный вид разрешенного использования прямо не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В силу ч. 1 ст. 61 КАС РФ обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами.

Давая оценку представленным в судебное заседание доказательствам, суд приходит к выводу, что сотрудниками ОГБУ «Центр государственной кадастровой оценки объектов недвижимости» акты визуального осмотра составлены с нарушениями требований Порядка определения вида фактического использования зданий. 

В обоснование правомерности включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни представлено заключение об определении вида фактического использования здания (строения, сооружения), помещения для целей налогообложения в отношении налога на имущество от 18 августа 2021 г. № 827, согласно которому по результатам проведенного мероприятия установлен следующий вид фактического использования объекта недвижимого имущества: нежилое здание с кадастровым номером Номер изъят, площадью 1 707,7 кв. м., используется по назначению, предусмотренному подпунктами 1,2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, что подтверждается актом визуального осмотра объекта недвижимости от 4 августа 2021 г. 

Указанный акт визуального осмотра объекта недвижимости от 4 августа 2021 г. не в полной мере соответствует требованиям пункта 15 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Иркутской области от 17 сентября 2015 г. № 476-пп.

В акте место проведения осмотра указано г. Иркутск, тогда как здание находится по адресу: 

<

адрес изъят>

В строке информация о проведенных измерениях объекта недвижимости, в случае использования измерительных приборов, сведения об их наименовании, имеющихся сертификатах и метрологической поверке указано, что измерения не проводились, тогда как в информации о выявленных признаках фактического использования объектов недвижимости указано, что проведение замеров запрещено правообладателем. Сведения об участии правообладателя при проведении визуального осмотра объекта в акте не приведены, но в тоже время указано, что проведение замеров запрещено правообладателем.

Согласно заключению от 18 августа 2021 № 827 в результате осмотра установлено, что 1 707,7 кв.м. (100 % от общей площади) используется в целях административного, делового и коммерческого назначения, в целях размещения объектов общественного питания и бытового обслуживания, что не соответствует акту визуального осмотра, так как в акте указано, что доступ обеспечен частично, проведение замеров не производилось. 

В судебном заседании материалы, подтверждающие вышеуказанные выводы, административным ответчиком не представлены.

Таким образом, на момент подготовки и утверждения Перечней на 2021, 2022, 2023, 2024 г.г. у Министерства имущественных отношений Иркутской области отсутствовали достаточные и объективные сведения, позволяющие отнести спорное нежилое здание с кадастровым номером Номер изъят к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Акты визуального осмотра от 4 августа 2021 г., от 31 мая 2024 г., от 2 августа 2024 г. не являются надлежащими доказательствами обоснованности включения объекта недвижимости в перечни на 2021 и 2024 г.г., поскольку составлены после принятия оспариваемых нормативных правовых актов. На момент принятия оспариваемых Перечней на 2021, 2023 и 2024 г.г. обследования (осмотры) здания не проводились. 

С учетом вышеизложенного указанный объект недвижимости не мог быть включен в оспариваемые перечни на 2021-2024 г.г. на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН, ФИО1 является собственником здания с кадастровым номером Номер изъят, площадью 823,3 кв. м, назначение - нежилое, наименование - нежилое здание, сведения о видах разрешенного использования - отсутствуют.

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером Номер изъят, вид разрешенного использования - основные виды: деловое управление, объекты торговли, рынки, общественное питание; вспомогательный вид: обслуживание автотранспорта.

Из указанного вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание с кадастровым номером Номер изъят, однозначно не следует, что он предусматривает размещение на земельном участке исключительно торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. 

Акт визуального осмотра объекта недвижимости от 18 октября 2021 г. не в полной мере соответствует требованиям пункта 15 Порядка.

В акте место проведения осмотра указано г. Иркутск, тогда как здание находится по адресу: 

<

адрес изъят>

В строке информация о проведенных измерениях объекта недвижимости, в случае использования измерительных приборов, сведения об их наименовании, имеющихся сертификатах и метрологической поверке указано, что измерения проводились с помощью дистанционного лазерного измерителя «HILTI» PD-E 01 арт. 2051885», но сведений об имеющихся сертификатах и метрологической поверке не приведено.

При таких обстоятельствах на момент подготовки и утверждения Перечней на 2021, 2022, 2023, 2024 г.г. у Министерства имущественных отношений Иркутской области отсутствовали достаточные и объективные сведения, позволяющие отнести нежилое здание с кадастровым номером Номер изъят к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости.

С учетом вышеизложенного, указанный объект недвижимости не мог быть включен в оспариваемые Перечни на 2021-2024 г.г. на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Таким образом, имевшиеся в распоряжении административных ответчиков документы на дату формирования оспариваемых административным истцом Перечней не позволяли с достоверностью определить, что спорные нежилые помещения используется в целях, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Нежилые здания с кадастровыми номерами Номер изъят и Номер изъят также не могли быть включены в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельного участка, на котором они находятся.

С учетом вышеизложенного, оспариваемые административным истцом нормы нельзя признать соответствующими налоговому законодательству, которое в качестве одного из основных начал правового регулирования в названной сфере закрепило принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования ФИО1 о признании недействующими со дня принятия: 

п.п. 361 и 367 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 21 декабря 2020 г. № 1095-рп, 

п.п. 1080 и 1094 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 21 декабря 2021 г. № 759-рп,

п.п. 823 и 1093 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 15 декабря 2022 г. № 723-рп,

пункты 1006 и 1022 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 19 декабря 2023 г. № 852-рп обоснованы и подлежат удовлетворению.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормы подлежат признанию недействующими, суд, исходя из предписаний п. 1 ч. 2 ст. 215 КАС РФ, учитывая, что административный истец является плательщиком налога на имущество и признание оспариваемой нормы недействующей с момента вынесения решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов ФИО1, считает необходимым признать оспариваемые нормы недействующими со дня их принятия.

Руководствуясь ст. ст. 175, 176, 180, 215 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия: 

п.п. 361 и 367 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденных распоряжением Правительства Иркутской области от 21 декабря 2020 г. № 1095-рп; 

п.п. 1080 и 1094 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденных распоряжением Правительства Иркутской области от 21 декабря 2021 г. № 759-рп; 

п.п. 823 и 1093 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденных распоряжением Правительства Иркутской области от 15 декабря 2022 г. № 723-рп; 

п.п. 1006 и 1022 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп.1 и 2 п.1 ст.378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного распоряжением Правительства Иркутской области от 19 декабря 2023 г. № 852-рп. 

Опубликовать решение Иркутского областного суда по настоящему административному делу или сообщение о нем в общественно-политической газете «Областная», а также на официальном интернет-портале правовой информации Иркутской области http://(www.pravo.gov.ru) в течение месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Иркутский областной суд.

Председательствующий судья Трофимова Е.Н.