Дело № 2а-917/2021

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 июня 2021 года г. Тверь

Пролетарский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Виноградовой И.В., 

при секретаре Григорян О.С., 

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области обратилась в суд с требованиями к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее – НЛФЛ) в размере 31 208 руб. 

В обоснование исковых требований указано, что ФИО6 как налоговый агент представил в налоговый орган справку о доходах физического лица ФИО1 за 2018 год, с указанием суммы дохода, с которого не удержан налог и суммы неудержанного налога. Налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 25.07.2019 № 46317013 об уплате налогов. В установленный срок, налогоплательщиком задолженность по налогу уплачена не была. В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законодательством срок налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ, в порядке досудебного урегулирования спора направлено требование от 23.12.2019 № 87037 об уплате задолженности с предложением погасить в срок до 11.02.2020. Налогоплательщиком требование об уплате задолженности не исполнено. 

Решением Пролетарского районного суда г. Твери от 10 ноября 2020 года требования Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области удовлетворены, с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 31 208 руб., государственная пошлина в размере 1 136 руб. 24 коп. 

Апелляционным определением Судебной коллегии по гражданским делам Тверского областного суда от 21 апреля 2021 года решение Пролетарского районного суда г. Твери от 10 ноября 2020 года отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Пролетарский районный суд г. Твери.

Определением от 14.05.2021 судом принято к производству вышеуказанное административное дело, в качестве заинтересованного лица привлечен ФИО2 

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, о причинах неявки суд не уведомил.

Ранее представлены письменные пояснения, согласно которым ФИО7 являясь налоговым агентом, во исполнение действующего законодательства, направило в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ за 2018 год от 28.02.2019 № 6060, содержащую сведения о получении ФИО1 доходов в общей сумме 240 064,27 руб. В представленной справке по форме 2-НДФЛ за 2018 год указан код вида дохода 2301. Согласно приложению № 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387 «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов», код вида дохода 2301 указывается в отношении сумм штрафов и неустойки, выплачиваемых организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей». Довод налогоплательщика о том, что в силу ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, основан на неправильном понимании норм материального права, поскольку в данном пункте перечислены определенные категории компенсационных выплат, с которыми закон связывает освобождение от налогообложения, и неустойка и штраф в число таких выплат не включены. Как отмечено в п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения. Предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положении ст. 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица. Таким образом, производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения. Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено ст. 228 НК РФ. Межрайонная ИФНС России № 10 по Тверской области считает заявленные требования по взысканию задолженности по НДФЛ в сумме 31 208 руб., законными и обоснованными и просит взыскать указанную задолженность с административного ответчика. 

В судебное заседание административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения дела, не явилась, представила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, возражала против заявленных требований. 

В представленных ранее письменных возражениях указывает, что неустойка, выплаченная ей ФИО8 не может быть признана доходом физического лица, должна рассматриваться как компенсационная выплата, поскольку неустойка направлена на восстановление права лица, чьи права были нарушены, на возмещение ущерба, возникшего в результате такого нарушения. Кроме того, ею для получения неустойки расходовались денежные средства на транспортные расходы, почтовые отправления, были понесены иные издержки. В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению компенсационные выплаты.

Заинтересованное лицо ФИО2, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание не явился, о причинах неявки суд не уведомил. 

В соответствии с частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ лица, участвующие в деле, а также их представители в случаях, если представители извещены судом и (или) ведение гражданами административного дела с участием представителя является обязательным, обязаны до начала судебного заседания известить суд о невозможности явки в судебное заседание и причинах неявки. Лица, участие которых при рассмотрении административного дела в силу закона является обязательным или признано судом обязательным, должны сообщить о причинах неявки в судебное заседание и представить суду соответствующие доказательства. Если указанные лица не сообщили суду о причинах своей неявки в судебное заседание в установленный срок, такие причины считаются неуважительными и не могут служить основанием для вывода о нарушении процессуальных прав этих лиц.

С учетом вышеприведенных положений закона, суд не находит оснований к отложению судебного разбирательства и полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Согласно требованиям, изложенным в части 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. 

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации. К таким относятся, в частности, страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Согласно пункту 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

В силу пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из материалов дела, ФИО9 являясь налоговым агентом, направило в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ за 2018 год от 28.02.2019 № 6060 (л.д. 15), содержащую сведения о получении ФИО1 доходов в общей сумме 240 064,27 руб. и суммы неудержанного налога в размере 31 208 руб.

Налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 25.07.2019 № 46317013 об уплате налога в срок до 02.12.2019 (л.д. 13), что подтверждается списком отправленных заказных писем № 241092 от 03.08.2019 (л.д. 14). 

В установленный срок, налогоплательщиком налог уплачен не был.

В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законодательством срок налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ, в порядке досудебного урегулирования спора направлено требование от 23.12.2019 № 87037 об уплате задолженности с предложением погасить ее в срок до 11.02.2020 (л.д. 10). 

Указанное требование об уплате налога направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией, что подтверждается реестром заказных писем от 26.12.2019 № 01628/Н10-19 (л.д. 12). 

Налогоплательщиком требование об уплате задолженности не исполнено.

Определением мирового судьи судебного участка № 76 Тверской области от 26 марта 2020 г. отменен судебный приказ от 11 марта 2020 г. о взыскании с ФИО1 недоимки по НДФЛ в размере 31 208 руб. и государственной пошлины (л.д. 9). 

Согласно пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд в установленный срок.

До настоящего времени налог на доходы физических лиц в размере 31 208 руб. не уплачен.

Как установлено материалами дела и следует из платежного поручения № 35873 от 19.06.2018 САО «ВСК» перечислило ФИО1 денежные средства в размере 328 940 руб. 63коп. (л.д. 99) на основании решения Центрального районного суда г. Твери от 12.03.2018 по делу № 2-581/2018. 

По платежному поручению № 3268040 от 21.11.2018 ФИО10 перечислило ФИО1 денежную сумму в размере 70 000 руб. на основании решения Центрального районного суда города Твери от 01 октября 2018 года по гражданскому делу № 2-2169/2018. 

В представленной справке по форме 2-НДФЛ за 2018 год указан код вида дохода 2301. 

Согласно приложению № 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов», код вида дохода 2301 указывается в отношении суммы штрафов и неустойки, выплачиваемых организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Предусмотренные Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» санкции (неустойка (пеня), штраф) носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.

Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потерпевшего, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Также судом установлено, что ФИО2, имея в собственности транспортное средство Порш, государственный регистрационный знак № доверенностью от 09.11.2017 (л.д. 133) уполномочил ФИО1 быть его представителем в органах по вопросам, связанным с ущербом по ДТП, судах со всеми предоставленными законом правами. 

Административным ответчиком ФИО1 представлено платежное поручение № 035873 от 19.06.2018, подтверждающие получение ею от ФИО11 денежных средств в размере 328 340 руб. 63 коп. 

Согласно расписке от 20.06.2018 ФИО2 получил от ФИО1 денежные средства в размере 328 340 руб. 63 коп. согласно исполнительному листу, выданному Центральным районным судом г. Твери по гражданскому делу № 2-581/2018. 

Таким образом, суд, на основании представленных письменных доказательств, делает вывод о том, что ФИО1 являясь представителем ФИО2 и действуя от его имени, не является налогоплательщиком по пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, и соответственно доход, полученный ею, не может признаваться объектом налогообложения. 

Учитывая установленные по делу обстоятельства, суд полагает об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных административных требований.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, - отказать. 

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд с подачей жалобы через Пролетарский районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья И.В. Виноградова 

Решение в окончательной форме принято 25 июня 2021 года.

Судья И.В. Виноградова 

Дело № 2а-917/2021