№ 2а-1209/2025

УИД 13RS0025-01-2025-001653-36

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

08 августа 2025г. г. Саранск

Октябрьский районный суд г.Саранска Республики Мордовия в составе председательствующего судьи Фомкиной И.Н., с участием в судебном заседании в качестве секретаря судебного заседания Никоновой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по имущественному и по земельному налогу, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия обратилось к ФИО1 с настоящим административным иском.

В обоснование требований указано, ФИО1 с 22 марта 2001г. по 23 ноября 2020г. осуществляла предпринимательскую деятельность. Страховые взносы индивидуальным предпринимателем за себя должны уплачиваться в соответствии с главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации. Платить страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели обязаны с момента государственной регистрации до исключения из ЕГРИП. Обязанность уплачивать страховые взносы не зависит от того, получает ли он доходы и ведет ли бизнес.

Вследствие неуплаты в установленный законодательством о налогах и сборах срок страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2019г. начислены пени.

Кроме того, ФИО1 является правообладателем земельного участка по адресу: 

<

...>, кадастровый номер 13:23:1111260:89, площадью 597 кв.м, дата регистрации права 26 ноября 2013г. (доля 1). За 2022г. начислен налог на землю в размере 995 руб. 

Кроме того, ФИО1 является собственником недвижимого имущества: жилого дома по адресу: 

<

..>, кадастровый 

<

..>, площадью 72,5 кв.м, дата регистрации права 26 ноября 2013г. (доля 1); квартиры по адресу: 

<

..> кадастровый 

<

..>, площадью 64,2 кв.м, дата регистрации права 19 января 2007г. (доля 1/3).

Налоговым органом налогоплательщику исчислен налог на имущество за 2021г. в размере 1 657 руб. (остаток задолженности на момент подачи иска 11, 79 руб.); за 2022г. в размере 1 822 руб.

В связи с тем, что налог на имущество физических лиц за 2020г., 2021г., 2022г., земельный налог за 2020г., 2022г. налогоплательщиком оплачен не был в установленный законодательством о налогах и сборах срок, налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика было направлено требования 

<

..> от 06 июля 2023г. по почте заказным письмом.

Таким образом, налоговый орган предпринял все меры для надлежащего извещения налогоплательщика об обязанности уплаты налогов и пени, однако, до настоящего времени добровольное погашение налогоплательщиком задолженности по уплате налогов и пени не произведено. Налоговым органом мировому судье было направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 налогов и пени. 29 января 2024г. мировым судьей был выдан судебный приказ, который 13 февраля 2025г. отменен на основании возражений административного ответчика.

До настоящего времени за административным ответчиком числится задолженность по налогам и пени.

На основании изложенного и, руководствуясь статьями 31, 48, 75 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец просит суд взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на имущество за 2021г., 2022г., в сумме 1 833,79 руб., земельному налогу за 2022г., в размере 995 руб., пени, перешедшие из КРСБ в сумме 3 477,57 руб., пени за период с 01 января 2023г. по 11 января 2024г. в сумме 3 374,03 руб., а всего в сумме 9 680,39 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Республике Мордовия в судебное заседание не явился, представлено заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, представила платежные документы об уплате налога на имущество за 2022г. в размере 1 822 руб., земельного налога за 2022г. в размере 995 руб. В возражениях от 29 июля 2025г. просила в иске отказать, поскольку пропущен срок обращения в суд. 

Суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, административный ответчик ФИО1 в период с 22 марта 2001г. по 23 ноября 2020г. состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, и в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации являлась плательщиком страховых взносов.

Сумма страховых взносов за 2019г. на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование составила 36 238 руб. и пени 113,24 руб.

Налогоплательщик ФИО1 является плательщиком имущественного налога, поскольку имеет в собственности: жилой дом по адресу: 

<

..> кадастровый 

<

..>, площадью 72,5 кв.м, дата регистрации права 26 ноября 2013г. (доля в праве 1); квартиру по адресу: 

<

..>, кадастровый 

<

..>, площадью 64,2 кв.м, дата регистрации права 19 января 2007г. (доля в праве 1/3) и земельного налога, поскольку является правообладателем земельного участка по адресу: 

<

..>, кадастровый 

<

..>, площадью 597 кв.м, дата регистрации права 26 ноября 2013г. (доля 1). 

Налоговым органом исчислен имущественный налог за 2021г. в размере 1 657 руб., за 2022г. в размере 1 822 руб.; земельный налог за 2022г. в размере 995 руб. 

В адрес ФИО1 было направлено (л.д.23, 25) налоговое уведомление 

<

..> от 01 сентября 2022г. о расчете, в том числе, налога на имущество за 2021г. в размере 1 657 руб. (л.д.22); налоговое уведомление 

<

..> от 15 июля 2023г. о расчете земельного налога за 2022г. в размере 995 руб., налога на имущество за 2022г. в сумме 2 817 руб. (л.д.24).

Требованием 

<

..> об уплате задолженности по состоянию на 06 июля 2023г. ФИО1 предложено в срок до 27 ноября 2023г. оплатить налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в сумме 11,79 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 53 967,07 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 8 943,99 руб., пени в сумме 35 655,62 руб. (л.д.26). Данное требование направлялось в адрес административного ответчика заказным почтовым отправлением (л.д.27).

Требование налогоплательщиком не исполнено.

Решением 

<

..> о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 15 декабря 2023г. постановлено взыскать с налогоплательщика задолженность в размере 40 217,92 руб. (л.д.28), которое доведено до сведения налогоплательщика заказным письмом (л.д.30).

Налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка №1 Октябрьского района г.Саранска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам в сумме 23 362,61 руб. Мировым судьей судебного участка №1 Октябрьского района г.Саранска 29 января 2024г. был выдан судебный приказ о взыскании указанной задолженности №2а-82/2024 (л.д.38), который 13 февраля 2025г. отменен по возражениям должника (л.д.39).

Указанные обстоятельства послужили основанием обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 в доход бюджета недоимки по налогам на имущество за 2021г., 2022г. в сумме 1 833,79 руб., земельного налога за 2022г. в размере 995 руб., пени, перешедшие из КРСБ в размере 3 477,57 руб., пени за период с 01 января 2024г. по 11 января 2024г. в сумме 3 374,03 руб.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации (нормы по тексту решения приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Положениями пункта 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (жилой дом, квартира, комната, гараж, машино - место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения).

Согласно статье 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что ФИО1 в налоговые периоды 2021г., 2022г. являлась плательщиком налога на имущество, а в 2022г. - земельного налога. В установленный срок налоги уплачены не были. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 53 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно Налогового кодекса Российской Федерации, в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что, в силу прямого указания закона, соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Направление административному ответчику требования 

<

..> по состоянию на 06 июля 2023г. об уплате недоимки по страховым взносам, налогам, пени и получение требования установлено.

Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности была исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, повторного направления требования, не требовалось (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расчет налога на имущество за 2021г. (л.д.8) судом проверен и является арифметически верным, порядок взыскания налоговой задолженности за 2021г. в размере 11,79 руб. налоговым органом соблюден. 

В соответствии с частью 1 статьи 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям. 

С учетом того обстоятельства, что административным истцом заявлено о взыскании налога на имущество за 2021г. в размере 11, 79 руб. суд удовлетворяет исковые требования в указанном размере.

Расчет налога на имущество и земельного налога за 2022г. (л.д.8) судом проверен, признается арифметически верным, при этом возражений со стороны административного ответчика относительно начисленных налогов суду не представлено.

Вместе с тем, судом установлено, что налогоплательщиком исполнена обязанность по уплате налога на имущество за 2022г. в размере 1 822 руб. и земельного налога за 2022г. в размере 995 руб., о чем представлены квитанции от 07 августа 2025г.

При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/илн иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговый орган не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создаст правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам (Кассационное определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 10 июня 2024г. №88а-13479/2024).

Поскольку административным ответчиком осуществлен платеж по уплате недоимки по налогу на имущество за 2022г. в размере 1 822 руб. и земельному налогу за 2022г. в размере 995 руб., то суд приходит к выводу о том, что указанная задолженность у административного ответчика отсутствует, в связи с чем, принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска в данной части.

Что касается взыскания пени, суд приходит к следующему.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (ст. 72 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени исчисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются единовременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

С учетом положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени подлежит начислению по день фактической уплаты недоимки.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Для правильного разрешения заявленных административных исковых требований суду необходимо проверить, не утрачена ли возможность взыскания пеней налоговым органом, для чего проверить процедуру взыскания недоимки по налогу на имущество и земельному налогу за каждый налоговый период, в том числе соблюдение налоговым органом порядка, а также сроков взыскания недоимки по налогам.

Административным истцом заявлено требование о взыскании пени в связи с нарушением срока уплаты налога на имущество за 2020г., земельного налога за 2020г. за период с 02 декабря 2021г. по 31 декабря 2022г., нарушением срока уплаты налога на имущество за 2021г. за период с 02 декабря 2022г. по 31 декабря 2022г., страховых взносов на ОМС за 2019г., страховых взносов на ОПС за 2019г. за период с 30 августа 2021г. по 31 декабря 2022г.; пени, начисленные на совокупную обязанность в размере 40 396 руб. за период с 01 января 2023г. по 11 января 2024г. При этом, совокупная обязанность на 01 января 2023г. была сформирована из задолженности по страховым взносам на ОМС за 2019г. в размере 6 884 руб., страховым взносам на ОПС за 2019г. в размере 29 354 руб., земельный налог за 2020г. в размере 995 руб., налог на имущество за 2020г. в размере 1506 руб., налог на имущество за 2021г. в размере 1 657 руб.

Для правильного разрешения заявленных административных исковых требований о взыскании пени суду необходимо проверить, не утрачена ли возможность взыскания пени налоговым органом, для чего проверить процедуру взыскания недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019г., налога на имущество за 2020г., земельного налога за 2020г., налога на имущество за 2021г.

Решением УФНС России по Республике Мордовия №1006 от 26 февраля 2020г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) с ФИО1 произведено взыскание страховых взносов за 2019г. в размере 36 238,00 руб. и пени 113,24 руб., а всего 36 351,24 руб. (л.д.41-44).

Вместе с тем, доказательств взыскания либо добровольной уплаты недоимки по земельному налогу за 2020г. в размере 995 руб., налогу на имущество за 2020г. в размере 1506 руб., налогу на имущество за 2021г. в размере 1 657 руб. налоговым органом не представлено. Из сообщения от 04 августа 2025г. следует, что в счет погашения недоимки по земельному налогу и налогу на имущество за 2020г.-2021г. были распределены денежные средства, уплаченные платежным поручением №2678 от 26 мая 2023г. Однако, данное платежное поручение является платежом в счет погашения задолженности по исполнительному производству №23531/20/13017-ИП, возбужденному на основании решения УФНС России по Республике Мордовия №1006 от 26 февраля 2020г. Исходя из положений подпункта 5 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007г. №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи. В этой связи Решение УФНС России по Республике Мордовия №1006 от 26 февраля 2020г. подлежало исполнению в соответствии с его содержанием, принадлежность взысканных на основании решения сумм страховых взносов за 2019г., перечисленных судебным приставом-исполнителем в том числе по платежному поручению №2678 от 26 мая 2023г., не могла определяться в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, эти суммы не могли признаваться уплаченными в счет земельного налога и налогов на имущество за 2020г., 2021г. при наличии непогашенной задолженности по страховым взносам за 2019г., взысканной решением налогового органа.

Совершенные вопреки приведенным требованиям закона действия налогового органа по учету платежей, перечисленных судебным приставом-исполнителем, не могли повлечь прекращение обязанности по уплате земельного налога за 2020г. и налога на имущество за 2020г., 2021г., поскольку не названы в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве оснований прекращения налоговой обязанности.

Таким образом, у суда отсутствуют правовые основания для взыскания задолженности по пени, начисленной на недоимку по земельному налогу за 2020г. в размере 995 руб., налогу на имущество за 2020г. в размере 1 506 руб., налогу на имущество за 2021г. в размере 1 657 руб., которая налогоплательщиком в добровольном порядке не была уплачена и в отношении которой отсутствует судебное решение о ее взыскании.

При таких обстоятельствах, с административного ответчика подлежат взысканию пени, принятые из КРСБ в связи с нарушением сроков уплаты страховых взносов за 2019г. в сумме 36 238 руб. (взысканы Решением УФНС России по Республике Мордовия №1006 от 26 февраля 2020г.) и налога на имущество за 2021г. в размере 11,79 руб. (взыскан настоящим решением).

Исполнительное производство № 23531/20/13017-ИП от 10 марта 2020г., возбужденное на основании акта осуществляющего контрольные функции № 1006 от 26 февраля 2020г., выданного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Мордовия по делу № 2727 отношении ФИО1, окончено фактическим исполнением 28 августа 2023г. 

Так, размер пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019г. составил 625,53 руб.:

с 30.08.2021 г. по 12.09.2021 г. (14 дней) 

6 884 руб.*6.50/300/100*14= 20,88 руб.

с 13.09.2021 г. по 24.10.2021 г. (42 дня) 

6 884 руб.*6.75/300/100*42= 65,05 руб.

с 25.10.2021 г. по 19.12.2021 г. (56 дней) 

6 884 руб.*7.50/300/100*56= 96,38 руб.

с 20.12.2021 г. по 13.02.2022 г. (56 дней)

6 884 руб.*8.50/300/100*56= 109,23 руб.

с 14.02.2022 г. по 27.02.2022 г. (14 дней)

6884 руб.*9.50/300/100*14= 30,52 руб.

с 28.02.2022 г. по 31.03.2022 г. (32 дня) 

6884 руб.*20.00/300/100*32= 146,86 руб.

с 02.10.2022 г. по 31.12.2022 г. (91 день)

6884 руб.*7.50/300/100*91= 156,61 руб.

Размер пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019г. составил 2 667,31 руб.

с 30.08.2021 г. по 12.09.2021 г. (14 дней) 

29 354 руб.*6.50/300/100*14= 89,04 руб.

с 13.09.2021 г. по 24.10.2021 г. (42 дня) 

29 354 руб.*6.75/300/100*42= 277,40 руб.

с 25.10.2021 г. по 19.12.2021 г. (56 дней) 

29 354 руб.*7.50/300/100*56= 410,96 руб.

с 20.12.2021 г. по 13.02.2022 г. (56 дней) 

29 354 руб.*8.50/300/100*56= 465,75 руб.

с 14.02.2022 г. по 27.02.2022 г. (14 дней) 

29 354 руб.*9.50/300/100*14= 130,14 руб.

с 28.02.2022 г. по 31.03.2022 г. (32 дня) 

29 354 руб.*20.00/300/100*32= 626,22 руб.

с 02.10.2022 г. по 31.12.2022 г. (91 день) 

29 354 руб.*7.50/300/100*91= 667,80 руб.

В соответствии с пунктом 6 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, сбора исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля. Сумма сбора округляется до полного рубля.

Так как, налог на имущество за 2021г. взыскан настоящим решением в размере 11, 79 руб., то пени подлежат взысканию на указанную сумму. Поскольку размер пени, начисленных в связи с нарушением срока уплаты налога на имущество за 2021г., составил менее 50 копеек (0,05 руб. (11,79 руб. : 300х7,5:100х18)), то пени, в связи с нарушением срока уплаты налога на имущество за 2021г. взысканию не подлежат.

Что касается взыскания пени с момента перехода на ЕНС с 01 января 2023г. суд приходит к следующему.

С 1 января 2023 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института единого налогового счета.

В рамках единого налогового счета предусмотрен переход всех налогоплательщиков на ЕНС в обязательном порядке, для каждого налогоплательщика сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом всех начисленных и уплаченных налогов с использованием единого налогового платежа. Единый налоговый платеж - это перечисление денежных средств единым платежным поручением для всех налогов, все платежи аккумулируются на ЕНС налогоплательщика.

С момента вступления в силу закона о ЕНС пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, что предусмотрено пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что по ЕНС налогоплательщика ФИО1 сформировано отрицательное сальдо на сумму 177 027, 79 руб., в том числе пени – 32 852,73 руб. (л.д.36).

Совокупная обязанность на 01 января 2023г. составила 40 396 руб. и включает в себя задолженность по страховым взносам на ОМС за 2019г. в размере 6 884 руб. и ОПС за 2019г. в размере 29 354 руб., недоимку по земельному налогу за 2020г. в размере 995 руб., налогу на имущество за 2020г. в размере 1 506 руб., налогу на имущество за 2021г. в размере 1 657 руб. (л.д.9).

Как указано ранее, у суда отсутствуют правовые основания для взыскания задолженности по пени, начисленной на недоимку по земельному налогу за 2020г. в размере 995 руб., налогу на имущество за 2020г. в размере 1 506 руб., налогу на имущество за 2021г. в размере 1 657 руб., которая налогоплательщиком в добровольном порядке не была уплачена и в отношении которой отсутствует судебное решение о ее взыскании. Следовательно, из объема совокупной обязанности подлежат исключению данные задолженности.

При таких обстоятельствах, суд не может согласиться с расчетом пени, начисленных на совокупную обязанность за период с 01 января 2023г. по 11 января 2024г. Суд рассчитывает размер пени, начисленных на совокупную обязанность 36 249,79 руб. (страховые взносы на ОМС за 2019г. – 6 884 руб. + страховые взносы на ОПС за 2019г. – 29 354 руб. + налог на имущество за 2021г. - 11, 79 руб.) с момента перехода на ЕНС следующим образом:

с 01 января 2023г. по 17 мая 2023г.: 36 249,79 руб. : 300 х 7,5 : 100 х 137 дней = 1 241,56 руб.

с 18 мая 2023г. по 26 мая 2023г.: 30 988 руб. : 300 х 7,5 : 100 х 9 дня = 69,75 руб.

с 27 мая 2023г. по 06 июля 2023г.: 25 360,79 руб. : 300 х 7,5 : 100 х 41 день = 260,07 руб.

с 07 июля 2023г. по 23 июля 2023г.: 20 360,79 руб. : 300 х 7,5 : 100 х 17 дней = 86,58 руб.

с 24 июля 2023г. по 14 августа 2023г.: 20 360,79 руб. : 300 х 8,5 : 100 х 22 дня = 126,99 руб.

с 18 августа 2023г. по 28 августа 2023г.: 14 286,76 руб. : 300 х 12 : 100 х 11 дней = 62,91 руб.

При этом, судом учтено, что на 18 мая 2023г. совокупная обязанность уменьшилась в связи с поступлением ЕНП на 5 250 руб., на 27 мая 2023г. на 5 627,21 руб., на 07 июля 2023г. на 5 000 руб., на 18 августа 2023г. на 6 074,03 руб. (л.д.9).

28 августа 2023г. исполнительное производство, возбужденное на основании решения УФНС о взыскании страховых взносов за 2019г. было окончено фактическим исполнением, следовательно, пени начисляться не могут. 

С 02 декабря 2023г. совокупная обязанность состояла из недоимки по земельному налогу за 2022г. и налогу на имущество за 2022г. в сумме 2 817 руб. (995 руб. + 1 822 руб.).

с 02 декабря 2023г. по 17 декабря 2023г.: 2 817 руб. : 300 х 15 :100 х 16 дней = 22,54 руб.

с 18 декабря 2023г. по 11 января 2024г.: 2 817 руб. : 300 х 16 :100 х 25 дней = 37,56 руб.

Итого, сумма пени за период с 01 января 2023г. по 11 января 2024г. составила 1 907,96 руб.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС Российской Федерации). 

Административным ответчиком ФИО1 заявлено о пропуске срока обращения в суд. 

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункт 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено судом, в адрес налогоплательщика налоговым органом ранее направлено требование №18051 по состоянию на 06 июля 2023г. об уплате налога и пеней на общую сумму 98 578,47 руб. в срок до 27 ноября 2023г. (л.д.26).

В связи с неисполнением обязанности по указанному требованию налоговый орган 29 января 2024г., в установленный законом срок, обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика налоговой задолженности. 29 января 2024г. мировым судьей судебного участка №1 Октябрьского района г.Саранска вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, который определением мирового судьи от 13 февраля 2025г. отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения (л.д.39,40). Административный иск к административному ответчику налоговым органом предъявлен в порядке административного судопроизводства 09 июля 2025г., то есть в шестимесячный срок со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Недоимка по налогу на имущество за 2021г. в размере 11,79 руб. образовалась 02 декабря 2022г. и правомерно включена в требование №18051 от 06 июля 2023г.

Начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки. Судом установлено, что задолженность по страховым взносам за 2019г. погашена 28 августа 2023г. - дата окончания исполнительного производства. Следовательно, пени начисляются по дату окончания исполнительного производства.

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 увеличилось 02 декабря 2023г. в связи с неоплатой налога на имущество и земельного налога за 2022г.

Таким образом, налоговым органом соблюден как срок направления требований об уплате недоимки по налогам за 2021г., за 2022г., так и срок обращения в суд, установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах требования налогового органа подлежат удовлетворению в части взыскания недоимки по налогу на имущество за 2021г. в размере 11,79 руб. и пени, перешедшие из КРСБ, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019г. за период с 30 августа 2021г. по 31 декабря 2022г. в сумме 625,53 руб., начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019г. за период с 30 августа 2021г. по 31 декабря 2022г. в сумме 2 667,31 руб.; пени, начисленные на совокупную обязанность за период с 01 января 2023г. по 11 января 2024г. в сумме 1 907,96 руб., а всего 5 212,59 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию госпошлина в размере 4 000 руб., от оплаты которой административный истец был освобожден. 

В соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Исходя из изложенного, оценивая достаточность и взаимную связь представленных сторонами доказательств в их совокупности, разрешая дело по представленным доказательствам, в пределах заявленных административным истцом требований и по указанным им основаниям, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании недоимки по имущественному и по земельному налогу, пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета задолженность по налогу на имущество за 2021г. в размере 11,79 руб., пени, перешедшие из КРСБ, начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019г. за период с 30 августа 2021г. по 31 декабря 2022г. в сумме 625,53 руб., начисленные на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019г. за период с 30 августа 2021г. по 31 декабря 2022г. в сумме 2 667,31 руб.; пени, начисленные на совокупную обязанность за период с 01 января 2023г. по 11 января 2024г. в сумме 1 907,96 руб., а всего 5 212 (пять тысяч двести двенадцать рублей) 59 копеек.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета городского округа Саранск государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Мордовия через Октябрьский районный суд г.Саранска Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья - И.Н. Фомкина

Мотивированное решение составлено 12 августа 2025г.