судья Валиева И.Р.

УИД № 03RS0003-01-2025-007321-65

№ 33а-2733/2026 (суд апелляционной инстанции)

№ 2а-6688/2025 (суд первой инстанции)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

4 февраля 2026 г. г. Уфа

Судебная коллегия по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего Кужбаевой А.Р.,

судей Гималетдинова А.М., Курамшиной А.Р.,

при секретаре Адельгариевой Л.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 9 октября 2025 г.

Заслушав доклад судьи Кужбаевой А.Р., выслушав представителя административного ответчика ФИО1 ФИО2, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 4 по РБ) обратилась в суд с административным исковым заявлением №... к ФИО1 (ИНН №...) о взыскании недоимки в общем размере 536 289,71 руб., а именно:

по земельному налогу в границах городских округов за 2023 г. в размере 783,54 руб.,

по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 2,4 млн руб., уплачиваемой на основании налогового уведомления налогоплательщиками, для которых выполнено условие, предусмотренное абз. 8 п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ (далее также – НК РФ), за 2023 г. – 2 498,00 руб.,

по налогу на имущество в границах городского округа за 2023 г. – 4 663,78 руб.,

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 г. – 16 854,86 руб.,

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, включая на доходы свыше 300 000,00 руб.: за 2019 г. – 34 694,16 руб., за 2020 г. – 49 346,60 руб., за 2021 г. – 37 018,69 руб., за 2022 г. – 40 673,21 руб.,

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000,00 руб., за 2023 г. - 27 668,46 руб.,

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 г. – 3 708,14 руб., за 2019 г. – 6 884,00 руб., за 2020 г. – 8 426,00 руб., за 2021 г. – 8 426,00 руб., за 2022 г. – 8 766,00 руб.,

по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 г. – 45 842,00 руб., за 2024 г. – 49 500,00 руб.,

по транспортному налогу за 2023 г. – 31 866,68 руб.,

пени – 158 669,59 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе, за которым числится задолженность по уплате обязательных платежей. По состоянию на 29.11.2024 у налогоплательщика на едином налоговом счете образовалось отрицательное сальдо, которое до настоящего времени полностью не погашено. Сумма задолженности на момент подачи административного иска образовалась в результате неуплаты вышеуказанных обязательных платежей и санкций. Налоговым органом ранее осуществлен расчет суммы налога, в адрес административного ответчика направлялось уведомление с отражением сведений о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставке и расчете налога, однако обязанность налогоплательщика по уплате соответствующих налогов своевременно им не исполнена, что послужило поводом для начисления в порядке ст. 75 НК РФ пени. На основании ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и обязанности уплаты в установленный срок, неисполнение которого послужило основанием для обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа, вынесен 18.03.2025, отменен 26.03.2025.

Административным ответчиком представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2023 г., вместе с тем, в срок, установленный законодательством, налог в размере 2 498,00 руб. не уплачен.

Также указано, что административный ответчик является арбитражным управляющим с 27.07.2007. Информация о том, что ФИО1 присвоен статус арбитражного управляющего поступила в налоговый орган лишь 26.11.2024 (л.д. 2 - 9).

Судом в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № 40 по РБ (л.д. 92).

В возражении на иск административный ответчик ФИО1 просил в его удовлетворении отказать. Указывал, что налоговый орган необоснованно распределил уплаченную им задолженность за обязательные платежи на период, по которым сроки для взыскания пропущены. В связи с чем налогоплательщиком инициирован спор о неправомерности действий налогового органа в выставлении требования и принятии мер принудительного взыскания задолженности. Полагает, что срок обращения в суд по заявленным требованиям пропущен. Налоговому органу известно, что ответчик является конкурсным управляющим, поскольку на протяжении всей деятельности представлял налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, в которых отражал наличие статуса арбитражного управляющего. Кроме того, он осуществлял деятельность и в процедурах несостоятельности, в которых непосредственным участником дела являлся налоговый орган (л.д. 72 - 78).

Решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 09.10.2025 административный иск удовлетворен частично, с ФИО1 взыскана недоимка в размере 533 791,71 руб., также в доход местного бюджета с ФИО1 взыскана государственная пошлина в размере 15 676,00 руб. (л.д. 111 - 123).

Не согласившись с указанным решением суда, представитель административного ответчика ФИО1 ФИО2 обратился с апелляционной жалобой, повторяя доводы возражения на иск, просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении иска отказать. Также обращает внимание на письмо ФНС России от 24.10.2017, которым налоговые органы обязали известить всех лиц, обязанных уплатить страховые взносы, о необходимости уплаты таковых, разъяснить порядок (л.д. 125 - 128).

Неявившиеся в судебное заседание лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом. Принимая во внимание отсутствие возражений, руководствуясь ст. 150, ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ), дело рассмотрено без участия неявившихся лиц, явка которых обязательной судом не признавалась.

Проверив материалы административного дела в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного ответчика, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Расчетным периодом признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ).

Конкретные размеры страховых взносов, исходя из периода осуществления деятельности, приведены в п. 1, п. 1.2 ст. 430 НК РФ в соответствующей редакции.

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ (в соответствующих редакциях) суммы страховых взносов уплачиваются в конце декабря текущего календарного года.

Также согласно п. 1.4 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, являющиеся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.02.1993 № 4468-I «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей», уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере установленного Бюджетным кодексом Российской Федерации норматива 19,8922 процента от совокупного фиксированного размера страховых взносов.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Кодекса (жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

В силу п. 2 ст. 15, абз. 1 п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Пунктом 1 ст. 409 НК РФ определено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на имущество физических лиц уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 2).

В силу абз. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

В соответствии с п.п. 1 и 3 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Как следует из п. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст. 397 НК РФ).

Как предусмотрено п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 данного Кодекса.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69 и 70 НК РФ.

В соответствии со ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщиком подлежат уплате пени на просроченную сумму (п. 1), которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3), и уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5).

Из материалов дела следует, что налогооблагаемым имуществом ответчика за 2023 г. являются:

с дата по дата – земельный участок, расположенный в адрес, с кадастровым номером №..., площадью №... кв. м,

с дата – жилое помещение, расположенное в адрес, б-адрес, с кадастровым номером №... площадью №... кв. м (л.д. 19),

с дата по дата - транспортное средство ....

Налоговым органом в соответствии со ст. 52 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 25.09.2024 № 160851757 об уплате за 2023 г. транспортного налога с учетом количества месяцев владения в году (8 месяцев) в размере 34 000,00 руб.; земельного налога на объект недвижимости с кадастровым номером №... с учетом количества месяцев владения в году (6 месяцев) – 836,00 руб.; налога на имущество на объект недвижимости с кадастровым номером №... – 4 976,00 руб. (л.д. 20 – 24).

27.04.2024 ФИО1 представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 г., в которой отражен:

- по коду дохода (07) в размере 4 936 524,27 руб. и заявлен налоговый вычет в размере 2 346 939,61 руб., соответственно, сумма налога, заявленная к уплате по декларации, составила 336 646,00 руб.,

- по коду дохода (01) в размере 2 535 300,00 руб., при этом сумма налога, исчисленная к уплате – 332 087,00 руб., общая сумма налога, удержанная у источника выплаты – 329 589,00 руб., соответственно, сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет - 2 498,00 руб. (л.д. 30 - 38).

27.07.2007 в сводный государственный реестр арбитражных управляющих внесена запись о том, что административный ответчик с 19.07.2007 является арбитражным управляющим и входит в состав членов Ассоциации «Межрегиональная саморегулируемая организация арбитражных управляющих «Содействие», что подтверждается полученными сведениями из Управления по контролю и надзору в сфере саморегулируемых организаций Росреестра.

Сведения о включении в реестр арбитражных управляющих ФИО1 направлены Росреестром в ФНС России 28.03.2019, 18.04.2019, данная информация не была принята ФНС России, принята аналогичная информация, направленная 26.11.2024 (л.д. 96 – 98).

В связи с неуплатой сумм налогов в установленные законом сроки налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № 21778 по состоянию на 11.12.2024 об уплате до 20.02.2025 земельного налога в размере 783,54 руб., налога на доходы физических лиц – 2 498,00 руб., налога на имущество в границах городского округа – 4 663,78 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере – 36 210,14 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 178 587,52 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000,00 руб. - 27 668,46 руб., страховых взносов в совокупном фиксированном размере – 45 842,00 руб., транспортного налога– 31 866,68 руб., пени – 139 849,38 руб. (л.д. 25 - 29).

Согласно письму Межрайонной ИФНС России № 4 по РБ задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в размере 23 400,00 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 г. - 4 590,00 руб., по НДФЛ за 2023 г. – 2 498,00 руб. погашена ФИО1 платежным документом от 30.11.2024 в сумме 39 812,00 руб. (л.д. 95).

Разрешая спор и частично удовлетворяя требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом административная процедура принудительного взыскания налога соблюдена, сроки обращения в суд не пропущены. В удовлетворении требований налогового органа о взыскании налога на доходы физических лиц за 2023 г. в размере 2 498,00 руб. отказано, поскольку задолженность по данному налогу ответчиком погашена.

Проверяя законность решения суда первой инстанции, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ (с 01.01.2023) сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000,00 руб., если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Также согласно п. 1 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ (здесь и далее в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Срок исполнения требования об уплате задолженности № 21778 по состоянию на 11.12.2024 - до 20.02.2025 (л.д. 25 - 26).

18.03.2025 вынесен судебный приказ и.о. мирового судьи судебного участка № 6 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан № 2а-494/2025 по заявлению налогового органа о взыскании задолженности за период с 2018 – 2024 гг. в размере 536 289,71 руб., предъявленных в настоящем иске (л.д. 60 оборот).

То есть налоговый орган обратился к мировому судье в срок, предусмотренный пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ, - в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (20.02.2025 + 6 мес. = 20.08.2025).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац второй п. 4 ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Указанный судебный приказ отменен по возражению должника 26.03.2025 (л.д. 63 оборот).

25.06.2025 административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением (л.д. 49), то есть в установленный налоговым законодательством шестимесячный срок.

Таким образом, срок обращения за выдачей судебного приказа и с административным иском в суд истцом не пропущен.

Доводы апелляционной жалобы о том, что налоговому органу было известно о наличии у ответчика статуса арбитражного управляющего, о нарушении срока направления требований и о пропуске срока для принудительного взыскания данных страховых взносов, об отсутствии уведомлений о проведении в отношении него проверки, сведений, которые послужили основанием для начисления страховых взносов, являлись предметом оценки и исследования судов первой и апелляционной инстанций при рассмотрении административного дела № 2а-2513/2025 по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, Межрайонной ИФНС России № 4 по РБ, Межрайонной ИФНС России № 40 по РБ о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа, выразившихся в некорректном формировании сальдо единого налогового счета заявителя и обязании привести в соответствие с действительными обязательствами сальдо единого налогового счета заявителя.

В настоящий момент имеется вступившее в законную силу (27.08.2025) решение Советского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 30.05.2025, которым ФИО1 отказано в удовлетворении названного иска.

Так, согласно абз. 3 п. 6 ст. 83 НК РФ постановка на учет арбитражного управляющего, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со ст. 85 НК РФ.

В соответствии с п. 4.1 ст. 85 НК РФ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков, обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.

В соответствии с Положением о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 01.06.2009 № 457, таким органом является Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр).

Однако положения, предусмотренные в указанных абз. 3 п. 6 ст. 83 НК РФ и п. 4.1 ст. 85 НК РФ введены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ, вступившим в законную силу с 01.01.2017.

Поэтому обязанность Росреестра направлять сведения об арбитражных управляющих, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, появилась с 01.01.2017.

Между тем административный ответчик внесен в такой реестр до 01.01.2017, а именно 27.07.2007.

Также согласно пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции на момент, когда административный ответчик стал осуществлять деятельность арбитражного управляющего), страхователями по обязательному пенсионному страхованию являлись, в том числе арбитражные управляющие.

В соответствии с п. 1 ст. 11 указанного федерального закона регистрация страхователей являлась обязательной и осуществлялась в территориальных органах страховщика: арбитражных управляющих - по месту их жительства в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня подачи заявления о регистрации в качестве страхователя.

Страховщиком, согласно ст. 5 указанного федерального закона, являлся Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

Далее согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» органы управления Пенсионного фонда Российской Федерации и его территориальные органы обязаны сообщить до 01.02.2017 в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о зарегистрированных в качестве плательщиков страховых взносов арбитражных управляющих по состоянию на 01.01.2017 в электронной форме в порядке, определяемом соглашением взаимодействующих сторон.

Таким образом, при установленном обстоятельстве, что административный ответчик стал арбитражным управляющим до 01.01.2017, обязанности Росреестра по направлению в ФНС сведений о внесении в реестр сведений об арбитражном управляющем ФИО1 не имелось. При этом административный ответчик был обязан самостоятельно зарегистрироваться в соответствующих территориальных органах Пенсионного фонда России, а последние, в свою очередь, после 01.01.2017 сообщили бы данную информацию в налоговый орган.

Согласно представленной из Отделения Социального фонда России по Республики Башкортостан в суд апелляционной инстанции информации, до 2017 г. ФИО1 не обращался в территориальные органы ПФР с заявлением о постановке на учет в статусе арбитражного управляющего. Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование административным ответчиком за период до 2017 г. не производилось, уплата страховых взносов не осуществлялась.

Поэтому позднее начисление страховых взносов налоговым органом произошло не ввиду несвоевременного направления Росреестром либо неполучением (непринятием по техническим причинам) ФНС соответствующих сведений, а в связи с тем, что налогоплательщик не исполнил добросовестно свою обязанность по постановке на учет в качестве страхователя до 01.01.2017.

Тем более, осуществляя профессиональную деятельность в течение долгого времени, административный ответчик не исполнял обязанность по уплате страховых взносов.

При этом обстоятельство сдачи им налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) с указанием кода категории налогоплательщика «750», который согласно приказам ФНС России за соответствующие периоды (от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@, от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615@, от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@) определён как «арбитражный управляющий», не опровергает вышеизложенный вывод, потому что данный код необходим к указанию применительно к проверке расчета налога на доходы, а не подразумевает таким образом сообщение налоговому органу о необходимости постановки заявителя на учет в качестве плательщика страховых взносов по основанию того, что заявитель является арбитражным управляющим. Кроме того, ранее подробно разъяснено, что по дате, когда ФИО1 начал осуществлять такую деятельность, обязанность по постановке на учет лежала на нем и должна была быть осуществлена в территориальном отделении Пенсионного фонда России.

Налоговым законодательством с 01.01.2017 строго регламентирована процедура получения такой информации и сроки постановки на учет налоговым органом, а именно в соответствии с п. 6 ст. 83 и п. 2 ст. 84 НК РФ по месту жительства соответствующего физического лица на основании сведений, сообщенных органами, указанными в п. 4.1 ст. 85 НК РФ.

Поэтому ни представление налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ, ни участие представителей налогового органа в делах о банкротстве, где административный ответчик осуществлял полномочия арбитражного управляющего, не являются надлежащим сообщением налоговому органу соответствующей информации.

По таким же мотивам подлежит отклонению ссылка административного ответчика на письмо ФНС России от 24.10.2017 № ГД-4-11/21487@, в которой содержится указание о поручении Федеральной налоговой службы управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации организовать работу с плательщиками страховых взносов, не производящими выплат в части исполнения возложенной на них Кодексом обязанности по своевременной и полной уплате сумм страховых взносов, и о направлении в адрес плательщиков, в том числе арбитражных управляющих, извещения о своевременном исполнении обязанностей по уплате страховых взносов.

При этом сведения о наличии у ФИО1 статуса арбитражного управляющего получены налоговым органом лишь 26.11.2024.

Требование налогового органа направлено ФИО1 в течение трех месяцев с даты выявления недоимки - даты обнаружения факта наличия задолженности по страховым взносам у ФИО1 как у арбитражного управляющего.

При указанных обстоятельствах, полагать, что налоговым органом нарушен срок направления требования № 21778 не имеется.

То обстоятельство, что информация о наличии статуса арбитражного управляющего также направлена 28.03.2019, 18.04.2019 по каналам электронного межведомственного взаимодействия Росреестром в ФНС России, однако данная информация не принята ФНС России, не свидетельствует о дате выявления недоимки. Во-первых, как указано ранее, такой обязанности в отношении данного арбитражного управляющего, обязанного самостоятельно встать на учет в территориальном органе Пенсионного фонда России, у Росреестра не имелось. Во-вторых, то, что информация в 2019 г. не принята ФНС достоверно подтверждено и отправителем, и адресатом, и соответствующими снимками экранов из базы Росреестра с указанием протоколов ошибок (л.д. 103-106), поэтому сомневаться в том, что в 2019 г. такая информация до ФНС не дошла оснований не имеется.

Также следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 52 НК РФ плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками производится самостоятельно.

Таким образом, страховые взносы арбитражными управляющими исчисляются самостоятельно.

Поскольку исчисление суммы страховых взносов производится плательщиками самостоятельно, то пени по страховым взносам подлежат взысканию с момента наступления срока уплаты.

Проверяя размер взысканных с административного ответчика пени, судебная коллегия приходит к следующему.

Из представленного налоговым органом расчета пени следует, что в настоящем исковом заявлении к взысканию предъявлены пени по состоянию на 24.02.2025 в общей сумме 158 669,59 руб. (л.д. 55).

Пенеобразующая задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 г., на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 г. погашена административным ответчиком 30.11.2024.

Пенеобразующая недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 - 2022 гг., на обязательное медицинское страхование за 2018 – 2022 гг., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000,00 руб., за 2019 - 2023 гг., по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023, 2024 гг. признана подлежащей взысканию в рамках настоящего спора.

На основании Постановления Правительства от 03.04.2020 № 428, от 01.10.2020 № 1587, от 03.04.2020 № 434, п. 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» из периода начисления пени по страховым взносам, срок уплаты которых наступил до 06.04.2020, подлежит исключению период с 06.04.2020 по 07.01.2021, по страховым взносам, срок уплаты которых наступил после 06.04.2020, из периода начисления пени не исключается время с 06.04.2020 по 07.01.2021.

На основании постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497, письма ФНС России от 08.04.2022 № КЧ-4-18/4265@ «О реализации моратория на возбуждение дел о банкротстве» из периода начисления пени по страховым взносам, срок уплаты которых наступил до 01.04.2022, подлежит исключению период с 01.04.2022 по 01.10.2022, по страховым взносам, срок уплаты которых наступил после 01.04.2022, данный мораторий не применяется.

Таким образом, расчет пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. с дохода, превышающего 300 000,00 руб., (4 570,69 руб., срок уплаты 01.07.2022), на обязательное медицинское страхование за 2022 г. (8 766,00 руб., срок уплаты 09.01.2023), на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. (34 445,00 руб., срок уплаты 09.01.2023), на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. с дохода, превышающего 300 000,00 руб., (6 228,21 руб., срок уплаты 03.07.2023), в совокупном фиксированном размере за 2023 г. (45 842,00 руб., срок уплаты 09.01.2024), на обязательное пенсионное страхование за 2023 г. с дохода, превышающего 300 000,00 руб., в совокупном фиксированном размере за 2024 г. (49 500,00 руб., срок уплаты 09.01.2025) произведен правомерно, является арифметически верным.

По остальным страховым взносам расчет будет следующим:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. (23 400,00 руб., срок уплаты 09.01.2018) с учетом исключения обоих периодов моратория и погашения данной задолженности 30.11.2024 составляет 14 955,92 руб. (с 10.01.2018 по 05.04.2020 – 4 596,93 руб., с 08.01.2021 – 30.11.2024 – 10 358,99 руб.);

страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 г. (4 590,00 руб., срок уплаты 09.01.2018) с учетом исключения обоих периодов моратория и погашения данной задолженности 30.11.2024 составляет 2 933,68 руб. (с 10.01.2018 по 05.04.2020 – 901,72 руб., с 08.01.2021 – 30.11.2024 – 2 031,96 руб.);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. (26 545,00 руб., срок уплаты 09.01.2019) с учетом частичной оплаты согласно представленной налоговым органом информации, а именно 9 690,14 руб. – 30.11.2024, и с учетом исключения обоих периодов моратория составляет 15 589,83 руб. (с 10.01.2019 по 05.04.2020 – 2 823,94 руб., с 08.01.2021 – 24.02.2025 – 12 765,89 руб.);

страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 г. (5 840,00 руб., срок уплаты 09.01.2019) с учетом частичной оплаты согласно представленной налоговым органом информации, а именно 2 131,86 руб. – 30.11.2024, и с учетом исключения обоих периодов моратория составляет 3 429,84 руб. (с 10.01.2019 по 05.04.2020 – 621,28 руб., с 08.01.2021 – 24.02.2025 – 2 808,56 руб.);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. (29 354,00 руб., срок уплаты 31.12.2019) с учетом исключения обоих периодов моратория составляет 15 335,27 руб. (с 01.01.2020 по 05.04.2020 – 573,38 руб., с 08.01.2021 – 24.02.2025 – 14 761,89 руб.);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. с дохода, превышающего 300 000,00 руб., (5 340,16 руб., срок уплаты 02.07.2020) с учетом моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 составляет 2 829,56 руб. (с 03.07.2020 по 31.12.2020 – 138,75 руб., с 01.01.2021 – 24.02.2025 – 2 690,81 руб.);

страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 г. (6 884,00 руб., срок уплаты 31.12.2019) с учетом исключения обоих периодов моратория составляет 3 596,38 руб. (с 01.01.2020 по 05.04.2020 – 134,47 руб., с 08.01.2021 – 24.02.2025 – 3 461,91 руб.);

страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 г. (8 426,00 руб., срок уплаты 31.12.2020) с учетом моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 составляет 4 245,72 руб. (с 01.01.2021 – 24.02.2025);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. (32 448,00 руб., срок уплаты 31.12.2020) с учетом моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 составляет 16 349,98 руб. (с 01.01.2021 – 24.02.2025);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. (16 898,60 руб., срок уплаты 01.07.2021) с учетом моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 составляет 8 041,19 руб. (с 02.07.2021 – 24.02.2025);

страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 г. (8 426,00 руб., срок уплаты 10.01.2022) с учетом моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 составляет 3 632,86 руб. (с 11.01.2022 – 24.02.2025);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. (32 448,00 руб., срок уплаты 10.01.2022) с учетом моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 составляет 13 989,94 руб. (с 11.01.2022 – 24.02.2025).

С учетом изложенного решение суда в части взыскания с ФИО1 пени подлежит изменению, с указанием размера пени, подлежащих взысканию с ответчика по состоянию на 24.02.2025 – 142 060,56 ?руб. (14 955,92 руб. + 2 933,68 руб. + 15 589,83 руб. + 3 429,84 руб. + 15 335,27 руб. + 2 829,56 руб. + 3 596,38 руб. + 4 245,72 руб. + 16 349,98 руб. + 8 041,19 руб. + 3 632,86 руб. + 13 989,94 руб. +1 925,25 руб. + 3 249,99 руб. + 12 750,48 руб. + 2 036,62 руб. + 11 302,14 руб. + 4 272,01 руб. + 1 593,90 руб.) и с изменением общей суммы взыскания на 517 182,68 руб.

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ, подп. 1 п. 1 ст. 333.19 с учетом пропорции удовлетворения иска о взыскании обязательного платежа и санкций 96 % (от 536 289,71 руб. удовлетворено 517 182,68 руб.) (ч. 1 ст. 111 КАС РФ), с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 15 096,96 руб. Решение суда в данной части также подлежит изменению.

В силу подп. 19 п. 1 ст. 333.19 НК РФ по делам данной категории при подаче апелляционной жалобы на решение суда уплате подлежит государственная пошлина в размере 3 000,00 руб.

Согласно п. 51 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции» следует разрешить вопрос о взыскании государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы.

Поскольку при подаче апелляционной жалобы административным ответчиком ФИО1 государственная пошлина не уплачена, судебная коллегия приходит к выводу о необходимости взыскания с административного ответчика ФИО1 государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы.

При этом согласно ч. 1 и 2 ст. 111 КАС РФ с учетом пропорции удовлетворения иска сумма подлежащей взысканию государственной пошлины составляет 2 880,00 руб.

Судом апелляционной инстанции также в адрес административного ответчика и его представителя направлен запрос о предоставлении документов, подтверждающего уплату государственной пошлины за подачу апелляционной жалобой либо право на получение льготы по уплате государственной пошлины, либо ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки, об уменьшении размера государственной пошлины или об освобождении от уплаты государственной пошлины с приложением соответствующих доказательств.

Запрашиваемые документы указанными лицами не представлены. В судебном заседании суда апелляционной инстанции представителем пояснено, что таких оснований не заявляют, оплату должен был представить административный ответчик.

Руководствуясь ст. 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 9 октября 2025 г. изменить в части взыскания пени, взыскав с М Д. Е. (ИНН №...) пени по состоянию на 24.02.2025 в размере 142 060 рублей 56 копеек.

То же решение суда изменить в части взыскания государственной пошлины, взыскав с М Д. Е. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 15 096 рублей 96 копеек.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с М Д. Е. в доход местного бюджета государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 2 880 рублей.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий А.Р. Кужбаева

Судьи А.М. Гималетдинов

А.Р. Курамшина

Мотивированное апелляционное определение составлено 12 февраля 2026 г.