УИД №48RS0010-01-2024-000530-11 2а-694/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 июня 2024 года г. Грязи

Судья Грязинского городского суда Липецкой области Дудников С.А., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, 

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Липецкой области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на профессиональный доход и о взыскании пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога. В обоснование заявленного требования административный истец указал следующее. ФИО1 является плательщиком налога на профессиональный доход. За 2023 год ответчику был исчислен налог на профессиональный доход в размере 424 рубля; страховые взносы ОПС, начисленные за 2021 год в размере 1 221 рубль 16 копеек; страховые взносы ОМС, начисленные за 2021 год в размере 317 рублей 11 копеек. Однако, ответчик обязанность по уплате налога не исполнил, в связи с чем за ним образовалась недоимка, на которую была исчислена пеня по состоянию на 11 декабря 2023 года в размере 21 650 рублей 85 копеек. Так, согласно сведениям Единого налогового счета, за ответчиком образовалось отрицательное сальдо в сумме 23 613 рублей 12 копеек, в том числе: задолженность по налогам – 1 962 рубля 27 копеек; пени – 21 650 рублей 85 копеек. 

Административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность на налогу на профессиональный доход за 2023 год в размере 1 962 рубля 27 копеек; пени, исчисленную по состоянию на 11 декабря 2023 года в размере 21 650 рублей 85 копеек.

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик не явились, о времени и месте слушания дела уведомлены надлежащим образом.

В соответствии с положениями части 7 статьи 150, статьи 291 Кодекса об административном судопроизводстве Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав доказательства, представленные в письменной форме, судья приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 1 статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица на основе документов, перечисленных в пункте 5 статьи 11.3 НК РФ.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).

В силу статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату выставления налоговым органом требования об уплате задолженности) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в процентах от суммы недоимки для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В свою очередь, согласно требованиям статьи 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее – задолженность) определяется как общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Административный ответчик является плательщиком установленных законом налогов и сборов.

Административным истцом представлен расчет сумм пени по настоящему исковому заявлению, в котором указано, что административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 24 января 2018 года по 14 января 2021 года. Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 05 января 2023 года в сумме 114 367 рублей 54 копейки, в том числе пени 16 761 рубль 57 копеек. 

Из административного искового заявления следует, что по состоянию на 11 декабря 2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявлении о взыскании задолженности отрицательного сальдо, составляет 23 613 рублей 12 копеек, в том числе налог – 1 962 рубля 27 копеек, пени – 21 650 рублей 85 копеек.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- налог на профессиональный доход, начисленный за 2023 год в размере 424 рубля; 

- пени в размере 21 650 рублей 85 копеек;

- страховые взносы ОМС, начисленные за 2021 год в размере 317 рублей 11 копеек; 

- страховые взносы ОПС, начисленные за 2021 год в размере 1 221 рубль 16 копеек.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года №422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 1 статьи 6 данного закона объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с частью 1 статьи 7 того же закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено статьи 7 настоящего Федерального закона.

Административный истец указывает в иске, что административный ответчик имеет недоимку по налогу на профессиональный доход в размере 424 рубля, начисленный за 2023 год. 

В нарушение части 4 статьи 289 КАС РФ налоговым органом суду не представлено документов, подтверждающих тот факт, что административный ответчик является плательщиком этого налога, а также каких-либо иных доказательств наличия оснований для взыскания данного налога в указанной сумме. 

Сами по себе административный иск и требование об уплате задолженности таковыми являться не могут.

Ввиду этого оснований для удовлетворения требования в части взыскания с административного ответчика недоимки по налогу на профессиональный доход, начисленный за 2023 год в размере 424 рубля у суда не имеется.

Из представленного искового заявления следует, что ФИО1 за 2021 год были исчислены страховые взносы: на обязательное пенсионное страхование в размере 1 221 рубль 16 копеек (расчет: 32 448 руб./12/31*14; на обязательное медицинское страхование в размере 317 рублей (расчет: 8 426руб./12/31*14). 

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что административный ответчик в период осуществления им предпринимательской деятельности являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Из материалов дела усматривается, что данной обязанности он не исполнил.

В силу требований пунктов 1, 4 статьи 69 НК РФ требованием об уплате признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Оно может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование от 08 июля 2023 года № об уплате задолженности в срок до 28 августа 2023 года, в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года в размере 21 539 рублей 16 копеек; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года, в размере 8 743 рубля 11 копеек. Сумма недоимки составила 30 282 рубля 27 копеек; сумма пени – 19 884 рубля 71 копейка (л.д. 20, 26). Сведений о направлении данного требования в адрес налогоплательщика административным истцом не представлено.

Требование об уплате задолженности от 08 июля 2023 года № административным ответчиком не оспорено.

На основании статьи 46 НК РФ 06 декабря 2023 года налоговым органом принято решение № о взыскании задолженности за счет на денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 08 июля 2023 года № в размере 51 486 рублей 73 копеек.

Из административного искового заявления усматривается, что указанное решение административным ответчиком не исполнено. 

В силу подпункта второго пункта первого статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте втором пункта первого статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта первого пункта первого статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом девятым статьи 430 НК РФ.

Обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента прекращения такового статуса.

Судом установлено, что административный ответчик в период осуществления предпринимательской деятельности являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу пункта пятого статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Поскольку административный ответчик снят с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя 14 января 2021 года, то с учетом требований, изложенных в пункте седьмом статьи 6.1 НК РФ, он был обязан уплатить страховые взносы не позднее 29 января 2021 года.

Из материалов дела усматривается, что данной обязанности он не выполнил.

Согласно требованиям пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Вместе с тем, в силу пункта 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Поскольку административный ответчик снят с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя 14 января 2021 года, то с учетом требований пункта 7 статьи 6.1 НК РФ, он был обязан уплатить страховые взносы не позднее 29 января 2021 года. Следовательно, с учетом размера задолженности по обязательным платежам (общая сумма страховых взносов, указанная в требовании в размере 30 282 рубля 27 копеек), срок предъявления требования о взыскании указанной недоимки в судебном порядке административным истцом пропущен. Следовательно, утрачено право на взыскание и пени за несвоевременную уплату суммы страховых взносов. Как следствие в удовлетворении требования в части взыскания задолженности по уплате страховых взносов, исчисленных за 2021 год в размере 1 538 рублей 27 копеек, истцу следует отказать.

При разрешении вопроса о взыскании пени суд исходит из следующего.

Согласно представленному налоговым органом расчету, пени исчислены им по состоянию на 11 декабря 2023 года включительно. 

Обязанность по уплате пени производна от обязанности по уплате установленных законом налогов и сборов. 

Поскольку в удовлетворении требования о взыскании недоимки по страховым взносам, начисленным ответчику за 2021 год, а также недоимки по налогу на профессиональный доход, начисленный за 2023 год, административному истцу отказано, то отсутствуют основания и для взыскания пени, начисленной на указанную выше недоимку. 

Кроме того, в нарушение требований части 4 статьи 289 КАС РФ налоговым органом суду не представлено доказательств наличия оснований для взыскания санкций в указанной сумме, а именно, не приведен период за который исчислена неустойка, не указана сумма недоимки по конкретному виду налога либо обязательного платежа, срок его уплаты, что не позволяет проверить правильность исчисленной суммы пени, а также наличие задолженности по уплате недоимки. 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 286-290, 291-294 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований административного истца Управления ФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взысканиинедоимки по налогам в размере 1 962 рубля 27 копеек, пени в сумме 21 650 рублей 85 копеек, исчисленной по состоянию на 11 декабря 2023 года, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Грязинский городской суд Липецкой области в срок, не превышающий 15 дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья Дудников С.А.