Дело № 2а-48/2025 (2а-284/2024;)

УИД 22RS0071-01-2024-000497-49

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Яровое 11 июня 2025 года

Яровской районный суд Алтайского края в составе 

председательствующего судьи Гросс А.И.,

при секретаре судебного заседания Сулима В.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество, налогу на доходы,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю обратилась в суд с указанным административным иском, указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю в качестве налогоплательщика. 

В обоснование требований указано, что ФИО1 являлась собственником транспортного средства – легковой автомобиль УАЗ Патриот, 2016 года выпуска в период с 22.06.2016 по 02.12.2022, в связи с чем, является плательщиком транспортного налога. За 2020 год ФИО1 начислен транспортный налог в размере 2 692 руб., за 2021 год – 2 692 руб., за 2022 год – 2 468 руб. В виду ненадлежащей оплаты у ФИО1 за период 2020 – 2022 гг. образовалась задолженность по транспортному налогу. Кроме того, ФИО1 с 28.10.2015 является собственником квартиры, расположенной по адресу 

<

адрес>, в связи, с чем является плательщиком налога на имущество физических лиц. ФИО1 налоговым органом за 2019 год начислен налог на имущество физических лиц в размере 987 руб., за 2020 год – 987 руб., за 2021 год – 987 руб., за 2022 год – 987 руб., который не был оплачен налогоплательщиком. У ФИО1 образовалась задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2019 – 2022 гг. в размере 3948 руб. Также ФИО1 не оплачен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2020 год в размере 4708 руб. Административный истец указывает, что применялись меры взыскания недоимки, однако задолженность не погашена. В связи с неуплатой задолженности, на основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка г. Яровое Алтайского края вынесен судебный приказ № 2а-891/2024, который 14.05.2024 отменен.

Административный истец просит взыскать с ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2020 год в размере 4 708 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 987 руб., за 2021 год – 987 руб., за 2019 год – 987 руб., за 2022 год в размере 987 руб.; по транспортному налогу за 2020 год в размере 438, 92 руб., за 2022 год – 2 468 руб., за 2021 год – 2 692 руб., на общую сумму 14 254, 92 руб.

Представитель административного истца МИФНС России № 16 по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом. В административном исковом заявлении заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом, в телефонограмме от 11.06.2025 просила рассмотреть дело без ее участия. В возражениях на административное исковое заявление административный ответчик просила в удовлетворении административного иска отказать, указав при этом, что административным истцом пропущен срок исковой давности. 

Протокольными определениями суда 16.01.2025 и 15.04.2025 к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная ИФНС России №4 по Алтайскому краю и Межрайонная ИФНС России №23 по Ростовской области соответственно.

Заинтересованные лица в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовало.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Согласно положениям ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. 

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ). 

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Как следует из материалов дела, за административным ответчиком в период с 22.06.2019 по 02.12.2022 зарегистрирован легковой автомобиль УАЗ Патриот, 2016 года выпуска, с мощностью двигателя – 134,6 л.с. (99кВт).

В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 357 НК РФ).

Из пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ следует, что налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Согласно п. 1 ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законом субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъекта Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно (ч. 2 ст. 3614 НК РФ).

Законом Алтайского края от 10.10.2002 № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» установлена ставка в отношении легковых автомобилей:

- свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно – 20 руб., 

- свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно – 25 руб., 

- свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно – 60 руб., 

- свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) – 120 руб.

С учетом налоговой базы, ставок налога и периода владения транспортным средством налоговым органом верно исчислен транспортный налог: 

- за 2020 год в размере 2 692 руб.

- за 2021 год в размере 2 692 руб.

- за 2022 год в размере 2 468 руб.

Согласно п. 1 ст. 362 НК РФ транспортный налог, исчисляется налоговыми органами, срок уплаты налогов установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, установлено, что в период с 01.01.2019 по 31.12.2022 ФИО1 являлась собственником 2/3 доли квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер № площадью 48,9 кв.м.

В соответствии со ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Областным законом Ростовской области от 27.07.2017 № 1174-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Ростовской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2018 года.

Следовательно, налог на имущество физических лиц за 2019 - 2022 гг. подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.

В силу п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 3 ст. 403 НК РФ налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

В соответствии с п. 2 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих: 1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; 2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; 3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Пунктом 2 Решения Ростовской-на-Дону городской Думы от 24.10.2017 № 393 «Об установлении налога на имущество физических лиц» установлена налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта налогооблажения в размере 0,1 % в отношении: жилых домов, квартир, комнат, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом, кадастровая стоимость которых составляет до 5 миллионов рублей включительно.

Согласно п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании п. 3 ст. 408 НК РФ в случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2019 - 2022 гг. с учетом налоговой базы, доли в праве, периода владения и налоговой ставки рассчитан верно в следующем размере: за 2019 год – 987 руб., за 2020 год – 987 руб., за 2021 год – 987 руб., за 2022 год – 987 руб.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подп. 2 п.1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2 статьи 2010 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (подп.1 п.1 ст. 223 НК РФ).

Налоговым периодом в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Из положений п. 5 ст. 226 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений) следует, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

ПАО СК «Росгосстрах» в налоговый орган предоставлена информация от 16.02.2021 № 336, согласно которой налоговым агентом в отношении ФИО1 не удержан налог на доход в размере 4708 руб., сумма дохода, с которой не был удержан налог налоговым агентом – 36213,08 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Из п. 4 ст. 57 НК РФ следует, что налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. 

Из материалов дела следует, что налоговое уведомление от 03.08.2020 № 8763717 по налогам за 2019 год направлено административному ответчику по месту жительства заказным почтовым отправлением, что подтверждается списком заказных писем № 319057, содержащее сведения о почтовом идентификаторе, номере реестра почтовых отправлений, штемпель отделения почтовой связи о принятии корреспонденции.

Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате налогов за 2019 год (транспортный налог в размере 1346 руб., налог на имущество физических лиц в размере 987 руб.) не позднее 1 декабря 2020 года.

Налоговое уведомление от 01.09.2021 № 27178934 по налогам за 2020 год направлено административному ответчику по месту жительства заказным почтовым отправлением, что подтверждается списком заказных писем № 440954, содержащее сведения о почтовом идентификаторе, номере реестра почтовых отправлений, штемпель отделения почтовой связи о принятии корреспонденции. 

Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате налогов за 2020 год (транспортный налог в размере 2692 руб., налог на имущество физических лиц в размере 987 руб., налог на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом в размере 4708 руб.) не позднее 1 декабря 2021 года.

Налоговое уведомление от 01.09.2022 № 15450948 по налогам за 2021 год направлено административному ответчику по месту жительства заказным почтовым отправлением, что подтверждается списком заказных писем № 546874, содержащее сведения о почтовом идентификаторе, номере реестра почтовых отправлений, штемпель отделения почтовой связи о принятии корреспонденции. 

Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате налогов за 2021 год (транспортный налог в размере 2692 руб., налог на имущество физических лиц в размере 987 руб.) не позднее 1 декабря 2022 года.

Налоговое уведомление от 05.08.2023 № 102410158 по налогам за 2022 год направлено административному ответчику по месту жительства заказным почтовым отправлением, что подтверждается списком заказных писем № 42289, содержащее сведения о почтовом идентификаторе, номере реестра почтовых отправлений, штемпель отделения почтовой связи о принятии корреспонденции. 

Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате налогов за 2022 год (транспортный налог в размере 2468 руб., налог на имущество физических лиц в размере 987 руб.) не позднее 1 декабря 2023 года.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 23 декабря 2020 года) налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившим требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье – заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей с 23 декабря 2020 года до 1 января 2023 года) налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2).

В связи с неуплатой задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2019 год ФИО2 16.06.2021 направлено требование № 9929 со сроком уплаты до 23.11.2021 на сумму 17882,43 руб., включая транспортный налог за 2019 в размере 1 346 руб. и налог на имущество физических лиц в размере 987 руб.

17.12.2021 налоговым органом направлено требование № 124900 со сроком уплаты до 31.01.2022 на сумму 26753,36 руб., включая транспортный налог за 2020 в размере 2692 руб., налог на имущество физических лиц в размере 987 руб., налог на доходы физических лиц в размере 4708 руб.

Федерации от 17.02.2015 № 422-О, положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия», абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (п. 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

В этом же Постановлении Конституционный суд Российской Федерации отметил, что возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия. В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения. Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом № 263-ФЗ институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета».

До вступления в силу названного Федерального закона НК РФ закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 рублей (п. 1 ст. 70 НК РФ); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (п. 4 ст. 69 НК РФ), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (п. 6 ст. 69 НК РФ). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней. В то же время приведенные нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 - 4).

С учетом вышеназванной позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 25.10.2024 № 45-П, суду при рассмотрении настоящего дела, в том числе надлежит проверить соблюдение налоговым органом срока обращения в суд по каждой недоимке. 

Особенности взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в том числе сроки для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением, установлены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, которая за период с 2017 по 2024 гг. претерпевала изменения в связи с принятием Федеральных законов.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2020 № 12-О, следует, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 08.02.2007 № 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (п. 3 ст. 46, п. 3 ст. 48 НК РФ).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням штрафам, признанных безнадежными к взысканию, установлен п. 1 ст. 59 НК РФ, в соответствии с которой определен перечень оснований признания безнадежными ко взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам. 

Безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пп. 5 п. 1 ст. 59 НК РФ).

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вместе с тем, налоговым органом доказательств обращения в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности за 2019 – 2020 гг. в установленный законом срок – до 01.08.2022 суду не представлено и судом такие обстоятельства не установлены.

Таким образом, с учетом вышеназванных норм налогового законодательства, а также того, что взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока – отсутствуют, суд приходит к выводу, что задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 в размере 987 руб., за 2020 год - 987 руб., по транспортному налогу за 2020 год – 438,92 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 4708 руб. признаются безнадежными к взысканию, в связи, с чем не подлежали учету при определении размера совокупной обязанности ЕНС налогоплательщика.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и второю НК РФ» (далее – Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в НК РФ включена статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет». 

Согласно п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Из пункта 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (пп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ); исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, государственной пошлины - со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на едином налоговом счете признается установленным сроком уплаты (пп. 12 п. 5 ст. 11.3 НК РФ); иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом согласно ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, сальдо единого налогового счета на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ).

Судом установлено, что налоговым органом обоснованно по состоянию на 01.01.2023 в совокупную налоговую обязанность включена задолженность по транспортному налогу за 2021 - 2022 гг. в размере 5 160 руб. и по налогу на имущество физических лиц за 2021 - 2022 гг. в размере 1 974 руб.

23.07.2023 налоговым органом в соответствии с положениями ст.ст. 69 и 70 НК РФ направлено требование № 77997 со сроком уплаты до 16.11.2023 на сумму 14520,92 руб. Данное требование административному ответчику направлено по месту жительства заказным почтовым отправлением, что подтверждается списком заказных писем №42289, содержащее сведения о почтовом идентификаторе, номере реестра почтовых отправлений, штемпель отделения почтовой связи о принятии корреспонденции.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Судом установлено, что в срок, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ административный истец обратился в суд 19.04.2024 с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам за 2019 – 2022 год в размере 14254, 92 руб. (включая задолженность по транспортному налогу за 2021 - 2022 гг. в размере 5 160 руб. и по налогу на имущество физических лиц за 2021 - 2022 гг. в размере 1 974 руб.). По результатам рассмотрения данного заявления 22.04.2024 мировым судьей судебного участка г. Яровое Алтайского края вынесен судебный приказ № 2а-891/2024. Определением мирового судьи судебного участка г. Яровое Алтайского края 14.05.2024 в виду наличия возражений административного ответчика названный судебный приказ отменен.

С административным иском Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в Яровской районный суд Алтайского края 05.11.2024 (поступило в суд 08.11.2024, т.е. в пределах 6 месяцев после отмены судебного приказа).

Вопреки доводам административного ответчика срок на обращение в суд по налогам за 2021 – 2022 гг. (как на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа, так и с настоящим иском) административным истцом соблюден.

Суд приходит к выводу, что налоговым органом в установленном налоговым законодательством порядке и с соблюдением предусмотренных им сроков были исчислены суммы транспортного налога за 2021 – 2022 гг. и суммы налога на имущество физических лиц за 2021 – 2022 гг. Представленный налоговым органом расчет данных налогов проверен судом, данный расчет принимается судом и признается верным.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении административных исковых требований о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2021 год в размере 2 692 руб., за 2022 год – 2 468 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год - 987 руб., за 2022 год - 987 руб.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. 

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика, 2001,83 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд 

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю удовлетворить частично. 

Взыскать с ФИО1, ИНН 

<

данные изъяты>,задолженность:

- по транспортному налогу за налоговый период 2021 года в размере 2 692 рублей,

- по транспортному налогу за налоговый период 2022 года в размере 2 468 рублей,

- по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2021 года в размере 987 рублей,

- по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2022 года в размере 987 рублей,

всего на сумму 7134 рубля.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Денежные средства перечислить в Отделение Тула Банк России // УФК по Тульской области г.Тула, получатель Казначейство России (ФНС России), ИНН получателя: 7727406020, КПП получателя: 770801001, БИК: 017003983, счет банка получателя: 40102810445370000059, счет получателя: 03100643000000018500, код ОКТМО: 0, Статус плательщика: 13, КБК 18201061201010000510, УИН 18202208230108506803.

Взыскать с ФИО1, ИНН 

<

***> в бюджет муниципального образования город Яровое Алтайского края государственную пошлину в размере 2001,83 руб. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Яровской районный суд Алтайского края в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья А.И. Гросс

Мотивированное решение составлено 27.06.2025.