РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13 февраля 2024 года г.Ангарск

Ангарский городской суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Черных А.В., при секретаре Бородейко А.И., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1458/2024 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области о признании задолженности по обязательным платежам безнадежной к взысканию,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области о признании задолженности по обязательным платежам безнадежной к взысканию, в его обоснование указав, что на дату подачи иска налоговым органом выставлена сумма задолженности по единому налоговому счету в сумме 326323,24 руб. В 2017 году подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, согласно которой исчислен налог на доходы за 2017 год в размере 185534,00 руб. Сумма налога оплачена частично в размере 35600,00 руб. 18.07.2018. 24.07.2018 Инспекцией выставлено требование №11810 об уплате налога в размере 149934,00 руб. со сроком исполнения до 13.08.2018. Налоговым органом меры к принудительному взысканию налога на доходы физических лиц за 2017 год не предпринимались, следовательно, срок для взыскания указанного налога Инспекцией пропущен, задолженность является безнадежной к взысканию, в том числе и пени, начисленные за неуплату данного налога. Административный истец просит признать безнадежной к взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 149934,00 руб., пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2017 год размере 71828,74 руб. 

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом. 

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, представила письменный отзыв на административный иск, в которых указала, что в связи с неуплатой НДФЛ за 2017 год в адрес ФИО1 направлено требование №11810 от 24.07.2018 об уплате налога со сроком исполнения до 13.08.2018. Задолженность по налогу в установленный в требовании срок налогоплательщиком не уплачена, дальнейшие меры взыскания задолженности, предусмотренные ст.ст.46,47,48 НК РФ, не предпринимались.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 п.п.2 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики - физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу п.2 ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (п.3 ст.228 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 НК РФ).

Судом из материалов дела установлено, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката с 10.03.2010.

В налоговый орган ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, полученных от продажи объектов недвижимости и земельного участка, в которой отражена сумма полученного дохода в размере 2477181,14 руб., сумма налогового вычета в размере 1050000 руб., налоговая база для исчисления налога на доходы физического лица 1427181,14 руб., ставка налога 13% и сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 185534,00 руб.

В связи с неуплатой налогоплательщиком ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2017 год в полном объеме в установленный законом срок, налоговым органом выставлено требование №11810 от 24.07.2018 об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 149934,00 руб. со сроком исполнения до 13.08.2018. Доказательства, подтверждающие направление в адрес ФИО1 указанного требования, административным ответчиком не представлены. 

В установленный в требовании срок налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 149934,00 руб. ФИО1 не уплачен.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2017 год налоговым органом начислены пени в размере 5821,05 руб. за период с 17.07.2018 по 20.12.2018, пени в размере 42661,22 руб. за период с 21.12.2018 по 31.12.2022. 

Кроме того, после перехода на новую систему учета в виде ЕНС (единый налоговый счет) в соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налога. 

В соответствии со статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции Федерального закона, действующего на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

В статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ), части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Сам по себе срок для направления требования, установленный пунктом 1 статьи 70 НК РФ пресекательным не является, в то же время, несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных статьями 70, 69 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона, что согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда от 22 апреля 2014 г. № 822-О, пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с абзацем 1 пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из материалов дела судом установлено, что задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 149934,00 руб. в срок, установленный в требовании №11810 от 24.07.2018, ФИО1 не уплачена. Следовательно, налоговому органу следовало не позднее 14.02.2018 (14.02.2018+6 месяцев) обратиться в суд с заявлением выдаче судебного приказа. 

Вместе с тем, налоговым органом меры по взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в судебном порядке, а также в порядке, предусмотренном ст.46-47 НК РФ, не предприняты. Следовательно, налоговым органом утрачено право на взыскание с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год.

По смыслу положений ст.75 НК РФ пени неразрывно следуют за неуплаченной суммой налога, обязанность по уплате пени производна от основного обязательства и является несамостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, следовательно, дополнительное обязательство в виде пени не может существовать отдельно от главного.

Таким образом, утратив право на взыскание налога на доходы физических лиц за 2017 год, налоговый орган утратил право и на взыскание пени за неуплату указанного налога.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В то же время статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 марта 2005 г. № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46, 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно пункту 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30 июля 2013 года № 57 по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В абзаце 5 пункта 9 указанного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указано, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 г. № 1150-О, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года, в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 1 июня 2017 года № 5-КГ17-50.

Изложенное дает убедительную основу для вывода о том, что правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы, но также соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания налога на доходы физических лиц за 2017 год, пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2017 год начисленные с 17.07.2018, в связи с истечением установленного законом срока их взыскания

Согласно представленным административным ответчиком расчетам размер пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2017 год за период с 17.07.2018 по 20.12.2018 составил 5821,05 руб., за период с 21.12.2018 по 31.12.2022 – 42661,22 руб. С 1 января 2023 года начисление пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2017 год производится налоговым органом в порядке, установленном п.3 ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из совокупной обязанности по уплате налогов, отраженной на едином налоговом счете. 

Принимая во внимание совокупность названных правовых норм с установленными по делу обстоятельствами, суд приходит к выводу об удовлетворении требований административного истца ФИО1 о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 149934,00 руб., пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 48482,27 руб. за период с 17.07.2018 по 31.12.2022, пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2017 год, начисленных за период с 1 января 2023 года.

Приходя к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска в остальной части, суд принимает во внимание, что пени в размере 71827,74 руб., включенные в требование №380100518, исчислены налоговым органом на недоимку, отраженную на едином налоговом счете по состоянию на 16.05.2023, исходя из совокупной обязанности по уплате налогов, сложившейся на указанную дату, в том числе за неуплату страховых взносов. 

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд,

Р Е Ш И Л :

Административный иск ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по обязательным платежам и пени удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 149934,00 руб., пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 48482,27 руб. за период с 17.07.2018 по 31.12.2022, пени за неуплату налога на доходы физических лиц за 2017 год, начисленных с 1 января 2023 года.

В удовлетворении остальной части административного иска ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Ангарский городской суд Иркутской области в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья А.В.Черных

Мотивированное решение изготовлено **.