Дело № 2а- 935/2018 

РЕШЕНИЕ

 ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Миасс, Челябинская область, 14 мая 2018 года

Миасский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего судьи Тороповой Л.В.

при секретаре Андрееве П.О., 

рассмотрев в открытом судебном заседание административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области о признании незаконным решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области о признании незаконным решения НОМЕР об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от ДАТА.

Обосновав заявленные требования тем, что по результатам камеральной налоговой проверки ДАТА Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области вынесено решение НОМЕР о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 119 НК РФ, а также отказано в возврате из бюджета НДФЛ за 2015 год в сумме 18743 рублей. В оспариваемом решении налоговым органом безмотивно не приняты к учету расходы в размере 144178 рублей (налоги в составе суммы 276883 рублей).

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, извещен надлежащим образом, его интересы на основании доверенности, представляет ФИО2.

Представитель административного истца ФИО1 - ФИО2 административные исковые требования поддержал в части признания незаконным отказа в возврате из бюджета НДФЛ за 2015 год в сумме 18743 рублей. Административным ответчиком не доказано отсутствие взаимосвязи агентского договора и аренды недвижимого имущества. Земельный участок сдавался в аренду для застройки ООО «ПТП «Урал». То, обстоятельство, что ФИО1 в ходе выездной проверки не представлены документы подтверждающие заключение договоров аренды с ООО «ПТП «Урал», не свидетельствует об их отсутствии. Кроме того, договора аренды за 2015 год не были затребованы налоговым органом. 

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области - ФИО3 исковые требования не признала. Суду пояснила, что как в ходе выездной налоговой проверки, так и камеральной проверки ФИО1 не были представлены соответствующие договора аренды земельного участка за 2014 год. Земельный налог за 2014 год подлежит уплате в 2015 году. Соответственно, возврат из бюджета НДФЛ за 2015 год возможен только после уплаты налога за 2014 год. Из представленных в ходе проверки документов, в том числе ответа контрагента (ООО «ПТП «Урал»), установлено, что какого – либо договора аренды земельного участка не заключалось. ФИО1. Считает, что оснований для отмены решения налогового органа не имеется.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области, представитель заинтересованного лица Управления ФНС по Челябинской области ФИО4 исковые требования не признал, поддержал пояснения представителя административного ответчика ФИО3. 

Заинтересованное лицо ФИО5 считает заявленные требования необоснованными, возражает относительно их удовлетворения. Суду пояснила, что в ходе выездной налоговой проверки документов, подтверждающих право ФИО1 на возврате из бюджета НДФЛ за 2015 год не было представлено.

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства РФ, гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.

Из анализа положений статей 218, 226, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ следует, что для принятия судом решения о признании действий (бездействия) незаконными необходимо наличие двух условий - это несоответствие оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Соответственно, суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято, либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и права либо свободы гражданина не были нарушены.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Судом установлено, что ДАТА административным истцом ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 23 по Челябинской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2015 год (форма 3-НДФЛ), в которой сумма налога, подлежащая возврату из бюджета определена ФИО1 в размере 87597 рублей (л.д. 91, оборот,- 92). 

По результатам камеральной налоговой проверки, проводимой на основании представления уточненной налоговой декларации «Ф.Л.Декларация по форме 3-НДФЛ 2015г.» представленной ДАТА, Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области принято решение НОМЕР от ДАТА об отказе в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту решение НОМЕР от ДАТА) (л.д. 51-55). 

Из решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области принято решение НОМЕР от ДАТА установлено, что ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ с назначением штрафа в размере 1000 рублей 00 копеек. Кроме того, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета за 2015 год уменьшена на сумму 18743 рублей, поскольку в результате неправомерного включения в состав профессиональных налоговых вычетов документально неподтвержденных расходов, непосредственно несвязанных с извлечением дохода, ФИО1 завышена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета за 2015 год (л.д. 54, оборот).

Указанное решение было обжаловано ФИО1 в Управление ФНС России по Челябинской области (л.д. 14-30).

Решением УФМС России по Челябинской области от ДАТА апелляционные жалобы ФИО1 в части отказа в возврате из бюджета НДФЛ в сумме 18743 рублей за 2015 года оставлены без удовлетворения.

Пунктом 1 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Соответственно, решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области НОМЕР от ДАТА вступило в силу ДАТА.

Суд не соглашается с доводами представителя ответчика ФИО2 о незаконности отказа в возврате из бюджета НДФЛ в сумме 18743 рублей за 2015 года, поскольку между административным истцом и ООО «ПТП «Урал» был заключен агентский договор и договор аренды земельного участка с кадастровым номером НОМЕР, по следующим основаниям.

Объектом налогообложения по НДФЛ согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ, физические лица, зарегистрированные в предусмотренном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату НДФЛ производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). 

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Учитывая положения пункта 2 статьи 11 НК РФ, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей в установленном порядке, должна определяться исходя из реальных налоговых обязательств налогоплательщика, то есть с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Вышеуказанные требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в целях уменьшения доходов. Если расходы не соответствуют хотя бы одному из перечисленных требований, то такие расходы для целей налогообложения не учитываются. 

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством РФ порядке (ст. 221 НК РФ).

В состав профессиональных вычетов могут быть включены суммы налогов и сборов, уплаченные в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 388 Кодекса установлено, что плательщиками земельного налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно подпункту 1 пункта 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н (далее - Порядок) к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся суммы налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплаченных за отчетный налоговый период, за исключением налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, непосредственно не используемое для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, перечисленных в статье 270 Кодекса. Земельный налог не включен в перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 Кодекса.

Таким образом, в целях налогообложения к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статьей 270 Кодекса. 

Соответственно, сумма начисленного земельного налога признается для целей налогообложения расходом, поскольку предпринимательская деятельность осуществляется налогоплательщиком в здании, неразрывно связанном с земельным участком, необходимым для его использования в силу пункта 1 статьи 130, пункта 1 статьи 552 Гражданского кодекса РФ.

ДАТА ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 23 по Челябинской области представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2015 год с кодом категории лица 760. 

В ходе камеральной налоговой проверки на основе первичных и уточненных (корректировка № 1) налоговых деклараций по форме №3 – НДФЛ за 2015 год налоговым органом установлено завышение суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей возврату из бюджета за 2015 год на сумму 18 743 рублей, в связи с неправомерным включением в состав профессиональных налоговых вычетов документально неподтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а также непредставление в установленный законодательством срок в налоговый орган первичной налоговой декларации за 2015 год. Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте камеральной налоговой проверки от ДАТА НОМЕР (л.д. 63-67).

По факту предоставления в аренду недвижимого имущества, расположенного по вышеуказанным адресам, ФИО1 от ООО «ПТП Урал» в периоды 2013 – 2015 годов получен доход, с которого ООО «ПТП Урал» в качестве налогового агента удержан и перечислен в бюджет НДФЛ, что подтверждено представленными ФИО1 и ООО «ПТП Урал» документами: договорами с дополнительными соглашениями к ним, актами приема – передачи имущества, платежными поручениями, выписками по расчетным счетам ФИО1. 

Из пояснений представителей административного ответчика и заинтересованного лица судом установлено, что в ходе выездной налоговой проверки, ФИО1 и ООО «ПТП Урал» не были представлены документы, подтверждающие передачу в аренду ООО «ПТП Урал» земельного участка с кадастровым номером НОМЕР. 

Представленные ФИО1 дополнительные соглашения от ДАТА НОМЕР, от ДАТА НОМЕР (от ДАТА НОМЕР), от ДАТА НОМЕР (от ДАТА НОМЕР), от ДАТА НОМЕР к договору аренды от ДАТА НОМЕР без документов, подтверждающих получение ФИО1 дохода от сдачи указанного земельного участка в аренду, а также удержание и перечисление ООО «ПТП Урал» с этого дохода НДФЛ, обоснованно не приняты налоговым органом в качестве документов, подтверждающих использование ФИО1 земельного участка с кадастровым номером НОМЕР в предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 5 ст. 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений) налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

ФИО1 в листе В «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики» налоговой декларации по форме №3-НДФЛ за 2015 год отражена сумма дохода в размере 6 552 068 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, заявлена в размере 673 824 руб. в качестве прочих расходов. 

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2015 год признаны правомерными профессиональные налоговые вычеты за 2015 год в сумме 529 646 руб. (396 971 руб. (аренда земельного участка) + 132 705 руб. (земельный налог по земельному участку с кадастровым номером НОМЕР). При этом не приняты расходы за 2015 год в размере 144 178 руб. (земельный налог), поскольку ФИО1 не подтверждена обоснованность и правомерность включения данных расходов в состав профессионального налогового вычета, непосредственно связанного с получением дохода. 

ФИО1 представлено Требование НОМЕР об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на ДАТА., из которого невозможно определить на какие объекты и в какой сумме произведено начисление налога. 

В результате неправомерного включения в состав профессиональных налоговых вычетов документально неподтвержденных расходов, непосредственно несвязанных с извлечением дохода, ФИО1 завышена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета за 2015 год.

Поскольку ФИО1 в 2015 годах получен доход от предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением в аренду собственного недвижимого имущества, следовательно, на него в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса возложена обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ.

С учетом положений п. 1 ст. 229 НК РФ, срок представления налоговых деклараций по НДФЛ за 2015 год – ДАТА (с учетом выходных дней). 

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2015 год представлена ФИО1 в Инспекцию ДАТА, то есть, после установленного п. 1 ст. 229 НК РФ срока, что образует состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.

Выводы должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области, сделанные по результатам проверки, являлись предметом рассмотрения как вышестоящего налогового органа, доводам административного истца и его представителей дана надлежащая правовая оценка, с которой соглашается суд. 

Сам по себе факт не согласия административного истца с вынесенным в отношении него решением, не является основанием для признания решения налогового органа, не законными.

Оспариваемое решение не противоречит закону и направлено на устранение налоговых нарушений, допущенных истцом. 

Принимая во внимание, что установление факта нарушения прав административного истца в результате оспариваемого решения ответчика является необходимым условием для удовлетворения требований истца, а по настоящему делу доказательства такого нарушения административным истцом не представлены, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении всех заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, 

РЕШИЛ:

Отказать ФИО1 в удовлетворении административных исковых требований к Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области о признании незаконным решения НОМЕР об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от ДАТА.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Челябинский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Миасский городской суд Челябинской области.

Председательствующий судья