Дело № 2а-126/2025

39RS0002-01-2023-006178-93

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 января 2025 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Самойленко М.В.

при секретаре Смирновой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности, встречному административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности, списании налоговой задолженности 

УСТАНОВИЛ:

Управление ФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным иском, указав, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 25.01.2012 и прекратила свою деятельность 23.12.2015.

07.04.2015 ФИО1 представила налоговую декларацию по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качества объекта налогообложения доходы за 2014 года в общей сумме 44345 руб., в установленные сроки налог не уплачен в полном объеме.

На основании изложенного, УФНС России по Калининградской области просило взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на УСН за 2014 год по сроку 30.04.2015 в сумме 3080 руб., пени, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные сроки в сумме 6463, 93 руб., а всего 9543,93 руб.

ФИО1 обратилась в суд со встречным административным исковым заявлением к УФНС России по Калининградской области указав, что налоговым органом в установленный налоговым законодательством срок не предприняты меры принудительного взыскания задолженности по налогу за 2014 год. Кроме того, в 2023 году по решению налогового органа с ее счета списано 1702 руб. и зачтено в счет погашения спорной задолженности. 

На основании изложенного, ФИО1 просила признать безнадежной к взысканию недоимку по налогу по УСН за 2014 года по сроку 30.04.2015 в сумме 4782 руб., пени, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные сроки в сумме 6463, 93 руб., а всего 11245,93 руб.; обязать списать задолженность и вернуть излишне взысканные денежные средства в сумме 1702 руб.; взыскать государственную пошлину в размере 3000 руб.

Административный истец УФНС России по Калининградской области, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения спора, явку представителя в судебное заседание не обеспечил, ранее представил заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя. 

ФИО1 поддерживала требования встречного административного искового заявления, в удовлетворении требований УФНС России по Калининградской области просила отказать.

Заслушав пояснения, исследовав письменные материалы дела и дав им оценку в соответствии со ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Обязанность по уплате налога на территории Российской Федерации определена статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45).

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для обращения в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В силу с п. 3 ст. 346.21 НК РФ, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Судом установлено, что в период с 25.01.2012 по 23.12.2015 ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

07.04.2015 ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (далее УСН) за 2014 год, в которой исчислен налог к уплате в общей сумме 44345 руб.

Согласно сведениям налогового органа, налогоплательщиком УСН по сроку уплаты 30.04.2015 в сумме 6782 руб. уплачен частично в сумме 2000 руб., остаток задолженности составил 4782 руб. 

По состоянию на 15.05.2015 налоговым органом выставлено требование № об уплате в срок до 15.06.2015 УСН по сроку уплаты 30.04.2015 в сумме 6782 руб., пени по УСН по срок уплаты 13.05.2015 в размере 336,59 руб. 

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

По состоянию на 08.07.2023 налоговым органом ФИО1 выставлено требование № об уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы за 2014 год в сумме 4782 руб., пени в сумме 6292,19 руб. 

В связи с несвоевременным погашением требования налоговым органом сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от 16.10.2023 и направлено в адрес мирового судьи 3-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда.

23.01.2024 мировым судьей 3-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу УСН в размере 4782 руб., пени в размере 6463,93 руб. 

Определением мирового судьи 3-го судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда от 30.01.2024 судебный приказ № отменен, в связи с поступлением возражений ФИО1 относительно его исполнения. 

Вместе с тем, согласно п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент выставления требования №) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. 

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. 

Налоговым органом, вопреки требованиям ч. 2 ст. 62 КАС РФ, не представлено доказательств соблюдения, предусмотренной ст. 48 НК РФ процедуры принудительного взыскания с ФИО1 задолженности по УСН по требованию № от 15.05.2015 по состоянию на 31.12.2022. 

При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания. 

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как разъяснено в абз. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Таким образом, поскольку у налогового органа по состоянию на 31.12.2022 истекли пресекательные сроки для принудительного взыскания с ФИО1 задолженности по УСН по сроку уплаты 30.04.2015 в размере 4782 руб., суд приходит к выводу, что она необоснованно включена в ЕНС на дату его формирования, и налоговый орган утратил возможность ее взыскания, и она подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

Кроме того, поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания указанной налоговой задолженности, начисление пени на недоимку, возможность взыскания которой в принудительном или судебном порядке утрачена, неправомерно, в связи с чем, недоимка по пени по состоянию по состоянию на 16.10.2023 в сумме 6 463, 93 руб. также признается судом безнадежной к взысканию. 

При таких обстоятельствах, учитывая, что признанная безнадежной к взысканию налоговая задолженность ФИО1 повлекла формирование отрицательного сальдо и числится за налогоплательщиком, суд приходит к выводу о том, что она подлежит списанию налоговым органом. 

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что правовых оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с ФИО1 спорной задолженности, не имеется. 

Кроме того, из материалов дела следует, что на основании решения налогового органа № от 09.10.2023 по платежному поручению от 26.11.2023 с ФИО1 удержаны денежные средства в размере 1702 руб., которые распределены налоговым органом в счет погашения задолженности по налогу на УСН по сроку уплаты 30.04.2015. 

Вместе с тем, суд приходит к выводу, что распределение платежа от 26.11.2023 на сумму 1702 руб. в счет задолженности по налогу по УСН по сроку уплаты 30.04.2015, являющейся безнадежной к взысканию, своевременно не списанной налоговым органом с лицевого счета налогоплательщика и ошибочно включённой в ЕНС налогоплательщика на день его формирования, является ошибочным. 

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что денежные средства в сумме 1702 руб., зачтенные в счет погашения задолженности налогоплательщика ФИО1 по налогу на УСН по сроку уплаты 30.04.2015 подлежит возвращению на ЕНС налогоплательщика. 

Частью 1 статьи 111 КАС РФ установлено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. 

Как следует из материалов дела, ФИО1 понесены расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб., что подтверждается чеком по операции от 11.11.2024, в связи с чем, в пользу административного истца с УФНС России по Калининградской области подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление УФНС России по Калининградской области удовлетворению не подлежит, а встречное административное исковое заявление ФИО1 подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Встречное административное исковое заявление ФИО1 (ИНН №) удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность ФИО1 (ИНН №) по налогу на УСН за 2014 год по сроку уплаты 30.04.2015 в размере 4782 руб., пени по состоянию на 16.10.2023 в размере 6463,93 руб. 

Обязать УФНС России по Калининградской области списать указанную задолженность.

Обязать УФНС России по Калининградской области возвратить на Единый налоговый счет налогоплательщика ФИО1 (ИНН №) денежные средства, зачтенные в счет погашения задолженности по налогу на УСН за 2014 год по сроку уплаты 30.04.2015 в размере 1702 руб. 

Взыскать с УФНС России по Калининградской области в пользу ФИО1 (

<

 Дата > года рождения, уроженка 

<

 адрес > СССР, зарегистрирована по адресу: г. Калининград, 

<

 адрес >, ИНН №) расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб. 

В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Калининградской области – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 10 февраля 2025 года. 

Судья М.В. Самойленко