44RS0000-01-2021-001751-78

дело № 3а-211/2021

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 сентября 2021 года г. Кострома

Костромской областной суд в составе

председательствующего судьи Лукоянова А.Н.,

с участием прокуроров Рываева Ю.В. и ФИО1,

при секретаре Орлик А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Департаменту имущественных и земельных отношений Костромской области об оспаривании Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером 44:27:080126:178,

У С Т А Н О В И Л:

Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 27 декабря 2018 года № 120-од утверждён на 2019 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В пункт 8004 данного перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: 

<

адрес>.

Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 30 декабря 2019 года № 124-од утверждён на 2020 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В пункт 7717 данного перечня включен указанный выше объект недвижимости.

Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 25 декабря 2020 года № 103-од утверждён на 2021 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В пункт 7628 данного перечня включен указанный выше объект недвижимости.

ФИО2 обратился в Свердловский районный суд г. Костромы с административным иском об оспаривании включения указанного объекта недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Определением Свердловского районного суда г. Костромы от 29 марта 2021 года административное дело по административному иску ФИО2 передано по подсудности в Костромской областной суд.

В ходе рассмотрения административного дела ФИО2 заявленные требования уточнил, просит признать недействующими вышеперечисленные пункты перечней, утверждённых Департаментом имущественных и земельных отношений Костромской области (далее – также Департамент).

В обоснование заявленных требований указал, что является собственником нежилого помещения с кадастровым номером № расположенного по адресу: 

<

адрес>

С 2017 года помещение не используется в качестве торгового и не предназначено для такого использования. Помещение отключено от электроэнергии, оно не отапливается. Критериям торгового помещения, предусмотренным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, помещение не отвечает. В связи с тем, что помещение было включено в перечень на 2019 год, налог на имущество физических лиц по этому помещению за 2019 год составил 24 550 рублей. В тоже время за 2018 год, когда объект в соответствующий перечень включен не был, налог составлял 5401 рубль. Такое увеличение размера налогового платежа нарушает права административного истца.

Департамент не проводил мероприятия по установлению вида фактического использования помещения, хотя необходимость в проведении таких мероприятий была, так как в техническом плане помещения от 09 ноября 2015 года и свидетельстве о государственной регистрации права от 16 мая 2016 года назначение помещения указано «нежилое помещение».

Судом привлечён к участию в деле в качестве заинтересованного лица ФИО3, являющийся на момент рассмотрения административного дела собственником указанного нежилого помещения.

Административный истец ФИО2, надлежащим образом извещённый о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился.

В ранее проведённых по административному делу судебных заседаниях административный истец ФИО2 требования поддержал, суду пояснил, что только в техническом плане 2005 года нежилое помещение имело наименование «магазин». В техническом плане 2015 года нежилое помещение уже так не именуется. Однако наименование некоторых комнат, входящих в состав помещения, как, например, «торговый зал» сохранилось. С 2017 года в помещении отключена электроэнергия, оно не отапливается. Вследствие этого в нём невозможно было осуществлять какую-то деятельность. Как магазин помещение не используется с 2015 года. С февраля 2021 года ФИО2 не является собственником помещения, так как продал его.

Представитель административного ответчика Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области ФИО4 возражала против удовлетворения заявленных требований, суду пояснила, что объект включен в перечни, так как в документах технического учета указано назначение/наименование частей помещения под номерами 31 и 32 «торговый зал». Это даёт основания полагать, что помещение предназначено для ведения торговой деятельности.

Заинтересованное лицо ФИО3 административные исковые требования поддержал, суду пояснил, что помещение уже давно никак не используется.

Выслушав участвующих в деле лиц и их представителей, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокуроров Рываева Ю.В. и ФИО1, полагавших, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (пункт «и» части 1 статьи 72, часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц согласно статье 15 НК РФ относится к местным налогам.

Данный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (глава 32, статьи 399-409) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии со статьёй 403 Налогового кодекса Российской Федерации и нормами Закона Костромской области от 29.10.2015 г. № 18-6-ЗКО «Об установлении единой даты начала применения на территории Костромской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» налоговая база в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц с 01 января 2016 года определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Решением Думы города Кострома от 26.11.2015 г. N 239 "Об установлении и введении в действие на территории города Костромы налога на имущество физических лиц" установлено введение в действие с 1 января 2016 года на территории города Кострома налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

При этом подпунктом 4 пункта 2 данного решения определены налоговые ставки в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Постановлением администрации Костромской области от 07 августа 2014 года N 328-а Департамент имущественных и земельных отношений Костромской области определён уполномоченным исполнительным органом государственной власти Костромской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, и вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

Пунктом 29 Положения о Департаменте имущественных и земельных отношений Костромской области, утвержденного Постановлением Губернатора Костромской области от 29.05.2015 г. N 96 (далее – Положение), предусмотрено, что департамент определяет:

перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость;

вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 129 Положения директор Департамента издает в пределах своей компетенции приказы и распоряжения.

Таким образом, оспариваемые административным истцом нормативные правовые акты приняты полномочным органом в пределах предоставленной компетенции и в надлежащей форме.

Постановления опубликованы на Портале государственных органов Костромской области (www.adm44.ru, www.pravo.gov.ru), что соответствует требованиям статьи 21 Закона Костромской области от 11.01.2007 г. N 106-4-ЗКО "О нормативных правовых актах Костромской области", регулирующей порядок официального опубликования и вступления в силу нормативных правовых актов Костромской области.

То есть постановления опубликованы в установленном законом порядке.

В соответствии с положениями статьи 378.2 НК РФ в перечень, определяемый согласно пункту 7 данной статьи, включаются, в том числе, торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).

При этом в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ указано, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

То есть в перечень подлежат включению нежилые помещения при наличии хотя бы одного из условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ).

Как видно из материалов дела, Колесников ФИО10 с 16 мая 2016 года до 06 марта 2020 года, а затем с 19 января 2021 года до 18 февраля 2021 года являлся собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 142,2 кв.м, расположенного по адресу: 

<

адрес>.

Собственником помещения с 06 марта 2020 года до 19 января 2021 года являлся Солонин ФИО11, а с 18 февраля 2021 года собственником помещения является ФИО3 ФИО12 /л.д. 88-89, 113, 85-87/.

В техническом паспорте нежилого помещения № 2 в 

<

адрес>, составленном по состоянию на 14 апреля 2014 года, наименование нежилого помещения указано «магазин», назначение «торговое». Части нежилого помещения под номерами 31 и 32, площадью соответственно 44,6 кв.м и 16,1 кв.м, имеют наименования «торговый зал» /л.д. 63-66/.

В 2015 году это нежилое помещение преобразовано.

Из технического плана помещения, расположенного по адресу: 

<

адрес> составленного 09 ноября 2015 года, следует, что данное помещение площадью 142,2 кв.м образовано в результате преобразования помещений с кадастровыми номерами № и №. Так, из нежилых помещений № 2 комн. 10, 11, 14, 15, 17-19, 21-26, 29-32 с кадастровым номером № общей площадью 154,1 кв.м и № 1 комн. 1-9, 12 с кадастровым номером № общей площадью 163,6 кв.м путём установки перегородки образованы:

- нежилое помещение № 1 комн. 1-9, 11, 12, 14, 33 общей площадью 175,2 кв.;

- нежилое помещение № 2 комн. 10, 15, 17-19, 21-26, 29-32 общей площадью 142,2 кв.м.

Изменение площади произошло в результате присоединения комнат 11, 14, части комнаты 10 общей площадью 11,6 кв.м от нежилого помещения № 2 к нежилому помещению № 1 путём установки перегородки в комнате 10 помещения № 2 с образованием комнаты 33. Раздел нежилых помещений произведён по определению Димитровского районного суда г. Костромы от 29.09.2015 г. 

В техническом плане указано назначение нежилого помещения № 2 «нежилое помещение» /л.д. 59-62/.

При этом технический план не содержит указания на то, что в ходе проведения кадастровых работ менялось назначение (наименование) частей под номерами 31 и 32 помещения № 2.

Административный истец в ходе рассмотрения дела также указывал на то, что наименование некоторых частей помещения «торговый зал» не изменилось.

В техническом паспорте здания по адресу: 

<

адрес> (лит. А), составленном в отношении помещения № 2 по состоянию на 19 апреля 2019 года наименования частей помещения под номерами 31 и 32 также указано «торговый зал». Площадь этих помещений 44,6 кв.м и 13,2 кв.м. Наименование/назначение нежилого помещения указано «торговое» /л.д. 92-95/.

Площадь частей нежилого помещения с наименованием «торговый зал» (по техническим паспортам от 14.04.2014 г. и от 19.04.2019 г.) составляет более 20 % площади нежилого помещения ((44,6 + 16,1 (13,2)) / 142,2 х 100 = 42,68 % (40,65 %)).

Таким образом, в соответствии со сведениями, содержащимися в вышеуказанных документах технического учета (инвентаризации), наименование/назначение частей помещения общей площадью более 20 процентов общей площади помещения предусматривает размещение торговых объектов.

Следовательно, нежилое помещение соответствует предусмотренным в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (пункте 4 статьи 378.2 НК РФ) условиям о предназначении для использования в целях размещения торговых объектов. Соответственно, помещение правомерно включено Департаментом в оспариваемые перечни.

Любое из перечисленных в указанных нормах условий (сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, или сведения, содержащиеся в документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, или фактическое использование объекта) может являться основанием для включения помещения в соответствующий перечень. Одновременной совокупности этих условий не требуется, достаточно соответствия помещения хотя бы одному из условий, предусмотренных нормой.

При этом из смысла приведённых норм следует, что соответствие помещения только одному из условий и несоответствие остальным условиям, юридического значения не имеет.

Поскольку нежилое помещение включено в перечни на основании документов технического учета (инвентаризации), то его фактическое использование или невозможность фактического использования какого-либо правового значения не имеют. Также не имеют правового значения и сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости (наименование/назначение объекта «нежилое помещение»).

При включении объекта в перечень на основании документов технического учета (инвентаризации) исключается необходимость проведения его обследования на предмет установления вида фактического использования.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты Перечней соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а потому отсутствуют основания для удовлетворения административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление ФИО2 ФИО13 о признании недействующими пункта 8004 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 27 декабря 2018 года №120-од, пункта 7717 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 30 декабря 2019 года № 124-од, пункта 7628 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Костромской области от 25 декабря 2020 года №103-од, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Костромской областной суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий А.Н. Лукоянов

Мотивированное решение суда составлено 24 сентября 2021 года.