УИД 77RS0018-02-2024-006952-13

РЕШЕНИЕ

 

ИМЕНЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 марта 2025 года Никулинский районный суд адрес в составе судьи Юдиной И.В., при секретаре Лантратовой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-8/25 по административному иску ФИО1 к ИФНС № 29 по адрес о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ

Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным иском, уточненным в порядке ст. 46 КАС РФ, к ИФНС № 29 по адрес, в котором просит признать незаконным и отменить решение от 27.12.2023 года № 239 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 В обоснование иска указано, что 27.12.2023 в отношении ФИО1 инспекцией вынесено решение № 239 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое получено им 13.01.2024. Указанным решением административному истцу доначислен НДФЛ за 2022 год в размере сумма, а также ФИО1 привлечен за непредставление налоговой декларации 3-НДФЛ за 2022 год к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма и за неуплату налога к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма В обжалуемом решении указано, что в 2022 году ФИО1 реализован объект недвижимости - земельный участок с кадастровым номером 18:11:055001:290, дата постановки на учет - 25.08.2020, дата снятия с учета - 31.01.2022, цена сделки сумма, в связи с чем, должна была быть представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2022 год и уплачен НДФЛ в размере сумма В ходе процедуры банкротства указанный земельный участок был реализован с торгов в мае 2023 года по цене сумма Доход от реализации объекта недвижимости в 2022 году административный истец не получал, а следовательно, обязанность по представлению налоговой декларации 3-НДФЛ за 2022 год и уплате налога за данный период у него отсутствует. Таким образом, решение ИФНС РФ №29 по адрес от 27.12.2023 года № 239 является незаконным и нарушает права административного истца.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, обеспечил явку своего представителя.

Представитель административного истца в судебное заседание явился, исковые требования поддержал в полном объеме с учетом уточнений.

Представитель административного ответчика ИФНС № 29 по адрес в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Суд, выслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу положений п. 1, п. 6 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, получившие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1, п. 4 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В судебном заседании установлено, следует из объяснений сторон и подтверждается материалами дела, что согласно сведений информационного ресурса АИС Налог-3 ПРОМ административным истцом на основании договора купли-продажи №1 от 28.10.2021 продан земельный участок, расположенный по адресу: адрес, адрес, доля в праве собственности 1, кадастровый номер: 18:11:055001:290, кадастровая стоимость: сумма, цена сделки сумма

В соответствии с п.1.2 ст.88 НК РФ инспекцией административному истцу направлено требование №28976 от 22.08.2023 о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации недвижимого имущества либо представить декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022.

ФИО1 пояснения либо декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 не представил.

Общая сумма дохода административного истца от продажи объектов недвижимого имущества составила сумма, налоговая база для доходов от продажи объектов недвижимого имущества составила сумма, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила сумма

По результатам налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 18.10.2023 №24554.

Акт налоговой проверки от 18.10.2023 №24554, вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 18.10.2023г. №31758 направлен в адрес административного истца посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика».

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 27.12.2023 № 239 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц в сумме сумма, а также штрафы в размере сумма (пункт 1 статьи 119 Кодекса) и сумма (пункт 1 статьи 122 Кодекса).

Административный истец, не согласившись с решением инспекции от 27.12.2023 №239, обратился с жалобой в УФНС Росс по адрес.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по адрес вынесено решение от 29.03.2024 №21-10/039357@ об оставлении жалобы без удовлетворения в связи с тем, что приложенные к жалобе документы не содержат информации о получателе денежных средств, а также реквизиты документа, на основании которого произведено взыскание указанных денежных средств.

28.10.2021 между ФИО1 и фио заключен договор купли-продажи земельного участка №1, по условиям которого ФИО1 (продавец) передал в собственность фио (покупатель), а покупатель обязался принять и оплатить в соответствии с условиями договора земельный участок, площадью 493 292 кв.м, с кадастровым номером 18:11:055001:290, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для ведения дачного хозяйства, расположенный по адресу: адрес, земельный участок расположен в юго-восточной части КК, граница которого проходит вверх по р. Бол. Ямаша, граница блока 057000, граница блока 058000 (ТОО «Вятское»), граница адрес, граница блока 053000 (к-з «Заря»), а/д Каракулино-Кр.Бор, з. граница н.п. Чеганда, а/д Каракулино-Кр.Бор. адрес, гр. н.п. Усть-Бельск (с сев. части участок граничит с адрес, с юга - с землями СПК «Россия», с востока - с землями СПК «Заря»).

адрес был передан продавцом покупателю 28.10.2021 г., что подтверждается подписанным сторонами передаточным актом.

Переход права собственности на земельный участок к фио зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по адрес 31.01.2022г., запись № 18:11.055001:290-18/064/2022-4.

Согласно п. 10 договора купли-продажи земельного участка от 28.10.2021г. № 1 стоимость земельного участка равна его кадастровой стоимости, которая составляет сумма

Согласно п. 11 договора купли-продажи земельного участка от 28.10.2021г. № 1 денежные средства за приобретенный земельный участок покупатель должен был уплатить продавцу в срок до 31.01.2022г.

В соответствии с п. 12 договора купли-продажи земельного участка от 28.10.2021 №1, с момента государственной регистрации права собственности покупателя на земельный участок и до момента полной оплаты его стоимости, земельный участок находился в залоге у продавца. Наличие указанного обременения зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по адрес 31.01.2022г., запись М 18:11:055001:290-18/064/2022-5.

Реализация указанного земельного участка состоялась в 2023г. в рамках процедуры банкротства по делу №А71-265/2022.

Денежные средства поступили ФИО1 15.05.2023г., 16.05.2023г., 06.07.2023г. В подтверждение доказательств получения денежных средств в 2023г., в материалы дела представлены документы, заверенные банком.

ФИО1 в установленном законом порядке была подана налоговая декларация по НДФЛ за 2023г., а именно 22.03.2024г.

По представленной ФИО1 декларации по НДФЛ за 2023г. налоговым органом была проведена проверка, которая завершена 11.06.2024г. без замечаний, что подтверждается представленными сведениями из Личного кабинета налогоплательщика ФИО1 

В силу п. п. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.

Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Пунктом 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных ст. 213, 213.1 и 214.10 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Налогооблагаемый доход зависит не только от суммы, указанной в договоре, но и от кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Если цена продажи объекта недвижимости больше 70% кадастровой стоимости, то налогооблагаемый доход и налог исчисляются только исходя из стоимости, указанной в договоре. Если же объект недвижимости продан за цену меньшую, чем 70% кадастровой стоимости, то согласно п. 5 ст. 217.1 НК РФ доходом будет считаться 70% от кадастровой стоимости объекта. Кадастровая стоимость объекта недвижимости берется по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена продажа данного объекта (п. 5 ст. 217.1 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом сумма.

Согласно письму УФНС России по адрес, ФИО1 в инспекцию предоставлены документы, свидетельствующие об отсутствии обязанности представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2022 год: договор № 1 купли - продажи земельного участка от 28.10.2021, определение Арбитражного суда адрес от 31.08.2022, отчет финансового управляющего, сведения о взыскании денежных средств (с покупателя - фио) от 06.07.2023 на сумму сумма, от 16.05.2023 на сумму сумма, от 15.05.2023 на сумму сумма

Исходя из представленных документов денежные средства в указанном размере перечислены ФИО1 в 2023 году.

Учитывая положения п.1 ст.223 НК РФ, обязанность по предоставлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в связи с реализацией объекта собственности с кадастровым номером 18:11:055001:290 возникает у ФИО1 за налоговый период 2023.

Согласно пункту 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.

Отсутствие события налогового правонарушения является в силу статьи 109 НК РФ обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 31 НК РФ вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Управление Федеральной налоговой службы по адрес решением №20-07/017927@ от 24.02.2025 отменило решение ИФНС России № 29 по адрес о признании незаконным решения №239 от 27.12.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 

Пунктом 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Толкование приведенного положения процессуального закона, позволяет суду сделать вывод, что основанием для признания бездействия незаконным является совокупность двух обстоятельств: нарушение прав административного истца, незаконность в поведении административного ответчика.

При этом решение о признании бездействия незаконным своей целью преследует именно восстановление прав административного истца, о чем свидетельствует императивное предписание процессуального закона о том, что признавая решение, действие (бездействие) незаконным, судом принимается решение об обязании административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, решение, принимаемое в пользу административного истца, обязательно должно содержать два элемента: признание незаконным решения, действия (бездействие) и указание на действия, направленные на восстановление нарушенного права.

Приведенные выводы соотносятся с положением статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, согласно которой одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений; а равно с положением части 1 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, согласно которому каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Поскольку оспариваемое решение отменено, оно перестало затрагивать права и законные интересы административного истца, в связи чем основания для удовлетворения административного иска отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175–180 КАС РФ, 

РЕШИЛ

В удовлетворении заявленных административных исковых требований ФИО1 к ИФНС № 29 по адрес о признании решения незаконным - отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Московский городской суд через Никулинский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: Юдина И.В

Решение изготовлено в окончательной форме 15.04.2025 г.