УИД №58RS0014-01-2025-000455-81 (дело №2а - 329/2025)

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

п. Колышлей 18 декабря 2025 года

Колышлейский районный суд Пензенской области

в составе председательствующего судьи Елизаровой С.Н.

при секретаре Селиной Н.А.

с участием представителя административного истца - УФНС по Пензенской области ФИО2,

административного ответчика ФИО3,

представителя административного ответчика ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Колышлейского районного суда Пензенской области административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей,

У С Т А Н О В И Л:

УФНС по Пензенской области обратилось в суд с указанным административным исковым заявлением на том основании, что по данным автоматизированного расчета налогоплательщиком ФИО3 получен доход от продажи следующих объектов недвижимого имущества: иные строения, помещения и сооружения (склад), площадью - 1 049 кв.м., 

<

адрес>, кадастровый номер №, приобретен на основании решения мирового судьи судебного участка №1 Колышлейского района Пензенской области, вступившего в законную силу 15.10.2022 года, дата регистрации права - 19.12.2022 года, дата окончания регистрации - 11.01.2023 года; иные строения, помещения и сооружения (склад), площадью - 1 049 кв.м., расположенный по адресу: 

<

адрес> кадастровый номер №, приобретен на основании решения мирового судьи судебного участка №1 Колышлейского района Пензенской области, вступившего в законную силу 29.11.2022 года, дата регистрации права - 19.12.2022 года, дата окончания регистрации - 11.01.2023 года; иные строения, помещения и сооружения (склад), площадью - 1 536 кв.м., расположенный по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер №, приобретен на основании решения мирового судьи судебного участка №1 Колышлейского района Пензенской области, вступившего в законную силу 23.11.2022 года, дата регистрации права - 22.12.2022 года, дата окончания регистрации - 11.01.2023 года. По представленным в налоговый орган сведениям из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Пензенской области склад с кадастровым номером № продан по цене 100 000 рублей, его кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, составляет - 3 050 691 рубль 08 копеек; склад с кадастровым номером № продан по цене 100 000 рублей, его кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, составляет - 3 050 691 рубль 08 копеек; склад с кадастровым номером № продан по цене 100 000 рублей, его кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, составляет - 4 094 731 рубль 21 копейка. Срок владения вышеуказанными объектами недвижимости налогоплательщиком составляет менее 5 лет. Срок представления декларации за 2023 год - 02.05.2024 года. ФИО3 до 02.05.2024 года первичную декларацию не представил. В связи с тем, что декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год не представлена, с 16.07.2024 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка. В рамках проведения камеральной налоговой проверки в адрес ФИО3 направлено требование № от 13.09.2024 года о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации недвижимого имущества, и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год. Также налоговым органом было направлено требование № от 23.09.2024 года о представлении документов покупателю данных объектов недвижимости ФИО1., которым документы не представлены. По результатам камеральной налоговой проверки общая сумма дохода от продажи объектов составила 10 196 113 рублей 37 копеек. Сумма дохода от сдачи в аренду объекта недвижимости (квартира) составила - 99 180 рублей, сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, - 0 рублей, налоговая база - 10 295 293 рублей 37 копеек, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 1 338 388 рублей (10 295 293 рублей 37 копеек *13%). По данным единого налогового счета сумма налога на доходы физических лиц в размере 1 338 388 рублей в срок до 15.07.2024 года не оплачена. Данное правонарушение соответствует признакам п. 1 ст. 122 НК РФ. Таким образом, налогоплательщиком получен доход в 2023 году от отчуждения недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 5 лет, но декларация по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2023 год не представлена. Налогоплательщик допустил нарушение сроков представления налоговой отчетности, установленных п. 1 ст. 229 НК РФ, за что предусмотрена ответственность в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ. С учетом установленных смягчающих налоговую ответственность обстоятельств (тяжелое состояние здоровья: инвалид III группы; тяжелое материальное положение: пенсионер; несоразмерность деяния тяжести наказания: совершение правонарушения впервые, сумма штрафных санкций составила: сумма по пункту 1 статьи 119 НК РФ: 1 338 388 * 5% * 6 мес. = 401 516 рублей 40 копеек / 8 = 50 189 рублей 55 копеек; сумма по пункту 1 статьи 122 НК РФ: 1 338 388 *20% = 267 677 рублей 60 копеек / 8 = 33 459 рублей 70 копеек. На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика было направлено требование № об уплате налогов и пеней по состоянию на 26.02.2025 года по сроку исполнения до 21.03.2025 года (получено в личном кабинете Единого портала государственных услуг 28.02.2025 года). Согласно данному требованию налогоплательщику предлагалось уплатить: НДФЛ за 2023 в сумме 1 338 388 рублей, штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) в сумме 33 459 рублей 70 копеек; штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ, в сумме 50 189 рублей 55 копеек; пени в сумме 198 306 рублей 66 копеек, начисленные по состоянию на 26.02.2025 года на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК. В установленный срок налогоплательщиком требование не исполнено, задолженность в полном объеме не погашена до настоящего времени. В связи с неисполнением требования об уплате задолженности № от 26.02.2025 года на основании ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № от 14.07.2025 года (направлено в личный кабинет). На ЕНС ФИО3 поступили платежные документы на общую сумму 49 427 рублей 96 копеек, которые учтены в недоимку по НДФЛ за 2023 в сумме 49 427 рублей 96 копеек. 06.08.2025 года мировым судьей судебного участка №1 Колышлейского района Пензенской области был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3 налогов и пеней в сумме 1 741 279 рублей 13 копеек, в том числе, НДФЛ за 2023 год - 1 331 888 рублей, штраф по НДФЛ - 33 459 рублей 70 копеек, штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ, - 50 189 рублей 55 копеек, пени в сумме 325 741 рубль 88 копеек, который в связи с поступившими от должника возражениями отменен определением от 19.08.2025 года. Административный истец просит суд взыскать с ФИО3 задолженность по налогам и пеням в общей сумме 1 698 351 рубль 17 копеек, в том числе: НДФЛ за 2023 год в сумме 1 288 960 рублей 04 копейки, штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) в сумме 33 459 рублей 70 копеек; штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ, в сумме 50 189 рублей 55 копеек; пени в сумме 325 741 рубль 88 копеек, начисленные за период с 18.02.2025 года по 14.07.2025 года на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК.

Представитель административного истца - УФНС по Пензенской области ФИО2, действующая на основании доверенности от 28.12.2024 года №32-07/2095, в судебном заседании исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в иске, просила удовлетворить в полном объеме.

Административный ответчик ФИО3 в судебном заседании с исковыми требованиями административного истца не согласился, суду пояснил, что в 2005 году у конкурсного управляющего совхоза им. Ильича он прибрел склады, которые были списаны. Склады находились в разрушенном состоянии, не было дверей, полов, отсутствовала крыша, у одного склада не было стены. С 2003 года по сентябрь 2021 года он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, использовал данные склады для хранения сена, зерна, техники, держал скотину. После прекращения предпринимательской деятельности он решил эти склады продать, так как ему они были не нужны. В сентябре - октябре 2022 года на основании решений мирового судьи судебного участка №1 Колышлейского района за ним было признано право собственности на указанные склады, здания были поставлены на кадастровый учет, после чего 27.12.2022 года по договору купли-продажи он три склада продал по 100 000 рублей каждый. Так как Росреестром кадастровая стоимость складов была не установлена, приняли рыночную договорную стоимость. Переход права собственности к новому покупателю зарегистрирован 11 января 2023 года, на момент получения выписки из Росреестра уже на нового собственника кадастровая стоимость также не была определена. Декларация в налоговый орган за 2022 год была им подана до 1 марта 2023 года, сведения о продаже складов в ней не указаны, так как сумма сделки была небольшая. О том, что в отношении него проводилась налоговая проверка, он не знал, никакие документы у него не запрашивались. Акт налоговой проверки он не получал, решение о применении налоговых санкций он получил нарочно примерно в июне - июле 2025 года. Личный кабинет налогоплательщика у него есть, но он им не пользовался. Примерно в июне - июле 2025 года он созвонился с Управлением, ему сказали, чтобы он подал декларацию за 2023 год о доходах от реализации складов на сумму 300 000 рублей. 09 июля 2025 года он указанную декларацию подал и 19.07.2025 года оплатил налог в сумме 6 500 рублей. В июле 2025 года он обратился с жалобой в УФНС, ответ получен не был, 05.08.2025 года направил жалобу в Межрегиональную налоговую инспекцию по Приволжскому федеральному округу в Нижний Новгород, ответ также не получен. Потом получил судебный приказ от 06.08.2025 года о взыскании 1 7 41 279 рублей 13 копеек, который был им отменен. 27.08.2025 года с его карты Россельхозбанка удержали сумму 18 464 рубля 96 копеек в погашение задолженности по НДФЛ. С доначисленной суммой НДФЛ и налоговых санкций он не согласен, так как на момент реализации складов и приобретения их покупателем в Росреестре отсутствовала кадастровая стоимость. Кроме того, у него с юридическим лицом заключен договор аренды квартиры, арендная плата – 19 000 в месяц. НДФЛ оплачивает организация, которая арендует данный объект. Согласно справкам удержание налога у него произвели. Он связался с налоговым агентом, тот пояснил, что НДФЛ ежемесячно удерживается и перечисляется в составе единого платежа в налоговый орган по месту регистрации юридического лица в г. Пушино Московской области. В удовлетворении исковых требований просит отказать.

Представитель административного ответчика ФИО3 ФИО4, действующий на основании нотариально удостоверенной доверенности № от 21.10.2025 года, зарегистрированной в реестре за №58/156-н/58-2025-1-1434, в судебном заседании с исковыми требованиями административного истца не согласился, суду пояснил, что налоговая инспекция берет за основу при продаже трех нежилых зданий по уплате НДФЛ за 2023 год их кадастровую стоимость. Но на момент продажи этих трех объектов их кадастровая стоимость была не определена, что подтверждается выписками из Росреестра от декабря 2022 года и января 2023 года. ФИО3 приобрел эти склады в 2005 году, они были списаны, находились в аварийном состоянии, нигде не числились, на кадастровом учете не состояли. В 2022 году ФИО3 обратился в мировой суд, и за ним было признано право собственности на три объекта. При регистрации кадастровым инженером на данные здания были изготовлены технические планы, 19 и 22 декабря 2022 года они были поставлены на кадастровый учет, и за ФИО3 было зарегистрировано право собственности на них. В выписках, подтверждающих право собственности ФИО3, от 19 и 22 декабря 2022 года стояла отметка, что кадастровая стоимость не определена. 27 декабря 2022 года ФИО3 продал эти склады ФИО1 право собственности которого было зарегистрировано 11 января 2023 года. В выписках из Росреестра от 13.01.2023 года кадастровая стоимость также отсутствует. Это является прямым доказательством того, что на момент продажи ФИО3 этих трех объектов кадастровой стоимости в ЕГРН не было. На момент получения выписки на нового собственника кадастровая стоимость также была не определена. Таким образом, налоговая служба при исчислении налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости, которая была присвоена гораздо позже совершенной сделки, совершает по отношению к ФИО3 неправомерные действия. Поэтому налогооблагаемой базой для исчисления НДФЛ должна являться сумма, указанная в договоре купли-продажи, - 300 000 рублей. На эту сумму 09.07.2025 года была подана декларация, и уплачен налог - 6 500 рублей. Акт налоговой проверки и решение о привлечении к налоговой ответственности ФИО3 не получал. Направлялись жалобы в УФНС Пензенской области, в Межрегиональную налоговую инспекцию по Приволжскому федеральному округу в Нижний Новгород, но ответы не получены. Договор аренды квартиры заключен ФИО3 с ООО 

<

данные изъяты> согласно условиям договора арендная плата установлена в сумме 19 000 рублей, в том числе, удерживался НДФЛ – 13%. Согласно представленным справкам формы 2-НДФЛ за 2023 год 13% от дохода ФИО3 удержано и перечислено в общем платеже в налоговый орган по месту регистрации юридического лица. В удовлетворении исковых требований просит отказать в полном объеме.

Выслушав представителя истца ФИО2, административного ответчика ФИО3, представителя административного ответчика ФИО4, исследовав письменные материалы дела, оценив все доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы, и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании ч. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Частью 1 ст. 214.10 НК РФ установлено, что налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу ч. 2 ст. 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (абзац 1).

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются (абзац 2).

Пунктом 2 ч. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Исходя из положений п. 2 ст. 217.1 НК РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно ч.ч. 3, 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из условий, предусмотренных настоящей статьей. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В силу п. 1.1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка для физических лиц –налоговых резидентов РФ в отношении доходов от продажи имущества установлена в размере 13%.

Из положений п. 2 ст. 220 НК РФ следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей. Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

На основании п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Положениями п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В силу ч.ч. 1, 4 ст. 75 НК РФ, пеней признается й денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административный ответчик ФИО3 с 19.12.2022 года по 11.01.2023 года являлся собственником нежилых зданий (складов), расположенных по адресу: 

<

адрес>, с кадастровыми номерами №, площадью - 1 049 кв.м., и №, площадью - 1 049 кв.м.; с 22.12.2022 года по 11.01.2023 года - собственником нежилого здания (склада), расположенного по адресу: 

<

адрес>, с кадастровым номером №, площадью -1 536 кв.м. (т. 1, л.д. 65, 67, 69).

Таким образом, указанные объекты недвижимого имущества находились в собственности ФИО3 менее пяти лет.

В соответствии с договором купли-продажи недвижимого имущества от 27.12.2022 года ФИО3 продал указанные нежилые здания (склады) ФИО1. за 300 000 рублей (по 100 000 рублей за каждый объект), получив доход от реализации недвижимого имущества в указанной сумме (т. 1, л.д. 93).

Право собственности покупателя ФИО1. на вышеназванное недвижимое имущество было зарегистрировано 11.01.2023 года, что подтверждается выписками из ЕГРН (т. 1, л.д. 103-111).

ФИО3 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц формы №3-НДФЛ за 2023 год до 02.05.2024 года в налоговый орган не представил.

В период с 16.07.2024 года по 16.10.2024 года Управлением ФНС по Пензенской области в отношении налогоплательщика ФИО3 проведена камеральная налоговая проверка, согласно акту которой от 29.10.2024 года № кадастровая стоимость складов, расположенных по адресу: 

<

адрес> с кадастровыми номерами: № и №, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (руб.) составила 3 050 691 рубль 08 копеек каждого; склада с кадастровым номером № – 4 094 731 рубль 21 копейка. Кроме того, в ходе проверки было установлено, что ФИО3 получил прибыль по договору аренды жилого помещения от 21.07.2023 года, заключенного с 

<

данные изъяты> от сдачи в аренду квартиры за 2023 год в размере 99 180 рублей. Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки сумма дохода от продажи объектов составила 10 196 113 рублей 37 копеек (3 050 691,08 + 3 050 691,08 + 4 094 731,21), сумма дохода от сдачи в аренду объекта недвижимости (квартира) – 99 180 рублей, налоговая база – 10 295 293 рубля 37 копеек. Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 1 338 388 рублей (10 295 293, 37 *13%) (т. 2, л.д. 30-34).

Согласно списку внутренних почтовых отправлений от 06.11.2024 года акт налоговой проверки № был направлен в адрес ФИО3 и получен им 18.11.2024 года (т. 2, л.д. 35-36, 46).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области от 25.12.2024 года № ФИО3 привлечен к налоговой ответственности за непредставление декларации и неуплату налога в виде штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 50 189 рублей 55 копеек и по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 33 459 рублей 70 копеек, которые назначены с учетом смягчающих обстоятельств, также ему доначислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 1 338 388 рублей (т. 1, л.д. 17-22).

В соответствии со списком внутренних почтовых отправлений от 09.01.2025 года решение УФНС по Пензенской области от 25.12.2024 года № направлено в адрес ФИО3 и получено им 18.11.2024 года (т. 2, л.д. 42- 45).

Решениями УФНС по Пензенской области от 23.04.2025 года № и Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому федеральному округу от 28.08.2025 года №\И решение № от 25.12.2024 года по жалобе ФИО3 оставлено без изменения (т. 2, л.д. 77-78, 88-89).

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ в адрес ФИО3 налоговым органом направлено требование № об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафов и пени по состоянию на 26.02.2025 года в срок до 21.03.2025 года (т. 1, л.д. 23-24).

В добровольном порядке административный ответчик ФИО3 обязанность по уплате указанных в данном требовании сумм не исполнил.

14.07.2025 года налоговым органом в отношении ФИО3 принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках и цифровых рублей на счете цифрового рубля в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 26.02.2025 года №, в размере 1 741 279 рублей 13 копеек (т. 1, л.д. 25).

29.07.2025 года УФНС по Пензенской области обратилось к мировому судье судебного участка №1 Колышлейского района Пензенской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО3 задолженности по налогам в размере 1 331 888 рублей, пени - 325 741 рубль 88 копеек, штрафов - 83 649 рублей 25 копеек, всего - 1 741 279 рублей 13 копеек (т. 1, л.д. 72-76).

06.08.2025 года и.о. мирового судьи судебного участка №1 Колышлейского района Пензенской области – мировым судьей судебного участка в границах Малосердобинского района Пензенской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3 задолженности в указанной сумме, который отменен определением мирового судьи от 19.08.2025 года в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения (т. 1, л.д. 77-79).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения административного истца в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Проверяя правильность расчета НДФЛ, суд приходит к следующему.

Исходя из положений ст. 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», при осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости, включения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о ранее учтенном объекте недвижимости или внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности. Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в случаях, предусмотренных настоящей статьей, является дата внесения сведений о нем в Единый государственный реестр недвижимости, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости в соответствии с настоящей статьей.

Приказом Минэкономразвития России от 24 сентября 2018 года №514 утвержден Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости при осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости, включения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о ранее учтенных объектах недвижимости или внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, который устанавливает правила определения кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Таким образом, указанные нормы предусматривают определение (оценку, расчет) кадастровой стоимости объектов недвижимости. Датой такой оценки является дата внесения сведений об объекте в ЕГРН.

При этом ст. 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года №135-ФЗ определен порядок внесения результатов определения кадастровой стоимости в ЕГРН, согласно которому в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган регистрации прав осуществляет их внесение в Единый государственный реестр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяется кадастровая стоимость, сведения о которой внесены в Единый государственный реестр недвижимости. Кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня внесения сведений о ней в Единый государственный реестр недвижимости, за исключением случаев, установленных настоящей статьей.

В соответствии с ч.ч. 1, 2 ст. 18 Федерального закона от 3 июля 2016 года №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости. Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Согласно обзору судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021), утвержденному Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021 года, датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости является дата внесения сведений в ЕГРН о вновь учтенных объектах недвижимости, ранее учтенных объектах недвижимости и внесения изменений в сведения ЕГРН об объектах недвижимости, повлекших за собой изменение их кадастровой стоимости.

Таким образом, для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе налоговым законодательством Российской Федерации, применяется кадастровая стоимость объекта недвижимости, сведения о которой внесены в ЕГРН, что согласуется с положениями статьи 214.10 НК РФ

С учетом изложенных норм, определение налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости при исчислении НДФЛ от продажи недвижимого имущества (в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения) возможно только при условии наличия сведений об их кадастровой стоимости в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности.

Отсутствие сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости является препятствием для ее применения в целях налогообложения.

В данном случае кадастровая стоимость складов с кадастровыми номерами №, № и №, расположенных по адресу: 

<

адрес>, как на момент регистрации ФИО3 права собственности на них (19.12.2022 года и 22.12.2022 года), так и во время их реализации 27.12.2022 года и перехода права собственности к новому владельцу указанных объектов недвижимости 11.01.2023 года, определена не была, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости (т. 1, л.д. 94-111).

Из информации филиала публично-правовой компании «Роскадастр» по Пензенской области от ДД.ММ.ГГГГ года № следует, что кадастровая стоимость объектов недвижимости с кадастровыми номерами № и № за период с 19.12.2022 года по 31.12.2023 года в размере 4 358 130 рублей 11 копеек внесена в ЕГРН 27.01.2023 года на основании акта об определении кадастровой стоимости от 10.01.2023 года №, поступившего в адрес Компании 23.01.2023 года от ГБУ ПО «Государственная кадастровая оценка»; кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером № за период с 22.12.2022 года по 31.12.2023 года в размере 5 849 616 рублей 01 копейка внесена в ЕГРН 23.01.2023 года на основании акта об определении кадастровой стоимости от 13.01.2023 года №, поступившего в адрес Компании 20.01.2023 года от ГБУ ПО «Государственная кадастровая оценка» (т. 1, л.д. 166-182).

Поскольку сведения о кадастровой стоимости объектов налогообложения с кадастровыми номерами №, № и № внесены в Единый государственный реестр недвижимости 27.01.2023 года и 23.01.2023 года соответственно, суд пришел к выводу о неправомерном применении налоговым органом при расчете налогооблагаемой базы положений ст. 214.10 НК РФ и расчете НДФЛ за 2023 год, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.

С учетом изложенного, доход налогоплательщика ФИО3 за 2023 год от продажи вышеуказанных объектов недвижимого имущества подлежал определению по цене складов согласно договору купли-продажи в сумме 300 000 рублей.

При этом имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ, составляет 250 000 рублей, налоговая база НДФЛ – 50 000 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, – 6 500 рублей (50 000 рублей х 13%).

Из материалов дела следует, что 23.04.2025 года ФИО3 была представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой отражен доход от реализации им объектов недвижимости – складов с кадастровыми номерами №, № и №, расположенных в 

<

адрес>, в сумме 300 000 рублей. 19 мая 2025 года ФИО3 в соответствии с поданной декларацией оплатил НДФЛ в сумме 6 500 рублей (т. 1, л.д. 30-32, 131-143).

По результатам проведения камеральной налоговой проверки в связи с подачей указанной декларации принято решение № от 05.09.2025 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 2, л.д. 59 оборот - 62).

В соответствии с договором аренды жилого помещения от 21.07.2023 года ФИО3 (Арендодатель) передал, а ООО 

<

данные изъяты> (Арендатор) приняло во временное возмездное владение и пользование жилое помещение, расположенное по адресу: 

<

адрес>, арендная плата в месяц составляет 19 000 рублей, в том числе, НДФЛ – 13% (т. 1, л.д. 126-127).

В силу ст. 226 НК РФ, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются налоговыми агентами (ч. 1).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (ч. 4).

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, перечисляется по месту учета налогового агента в налоговом органе (месту его жительства), а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения (ч. 7).

В случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного не удержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту (ч. 10).

Таким образом, организация (арендатор), производящая выплаты по заключенному с физическим лицом (арендодателем) договору аренды недвижимого имущества, признается налоговым агентом в отношении арендной платы, выплачиваемой физическому лицу, и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. Вместе с тем арендодатель (физическое лицо) получает от арендатора платеж не в полной сумме, указанной в договоре, а за минусом НДФЛ. Информация о доходах арендодателя – физического лица в налоговую инспекцию поступит от организации, гражданину подавать декларацию по форме 3 -НДФЛ необходимости не имеется.

Из справки о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год от 21.10.2025 года видно, что ФИО3 в период с июля по декабрь 2023 года включительно получил доход, облагаемый по ставке 13%, на общую сумму 114 000 рублей. С указанной суммы налоговым агентом – ООО 

<

данные изъяты> исчислена и удержана сумма налога – 14 820 рублей (т. 1, л.д. 129).

При таких обстоятельствах установленная по результатам камеральной налоговой проверки налоговая база в сумме 10 295 293 рубля 37 копеек, содержащая в себе и доход от сдачи ФИО3 квартиры в аренду в сумме 99 180 рублей (114 000 – 14 820 рублей), с которой исчислен налог, подлежащий уплате в бюджет, учтена неправомерно, поскольку представляет собой сумму дохода, которую налогоплательщик получил уже после удержания НДФЛ налоговым агентом.

Неправильное определение размера полученного ФИО3 дохода от продажи объектов недвижимости и сдачи в аренду принадлежащей ему на праве собственности квартиры привело к незаконному доначислению налоговым органом налога на доходы физических лиц, начислению пени и привлечению его к налоговой ответственности в виде штрафов по данному налогу.

При изложенных обстоятельствах исковые требования административного истца к ФИО3 о взыскании обязательных платежей являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия мотивированного решения в Пензенский областной суд через Колышлейский районный суд Пензенской области.

Судья С.Н. Елизарова

Мотивированное решение принято 24 декабря 2025 года.

Судья С.Н. Елизарова