Дело № 2а-472/2025

УИД 08RS0001-01-2024-007760-71

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Элиста 19 марта 2025 г.

Элистинский городской суд Республики Калмыкия в составе

председательствующего судьи Согдановой Е.Е.,

при секретаре судебного заседания Огуловой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пеней,

у с т а н о в и л:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее – УФНС России по Республике Калмыкия, налоговый орган) обратилось в суд с указанным административным иском, мотивируя следующим. ФИО1 с 26.12.2022 состоит на учете в налоговом органе в качестве арбитражного управляющего, в связи с чем является плательщиком страховых взносов. Ввиду наличия недоимки налоговым органом в адрес должника направлено требование № 797 от 25.05.2023 об уплате задолженности по обязательным платежам, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности на момент направления требования, а также обязанности уплатить сумму отрицательного сальдо единого налогового счета до 20.07.2023. Ввиду неисполнения вышеуказанного требования налоговым органом направлено мировому судье заявление от 05.08.2024 № 6666 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности. 30.08.2024 вынесен судебный приказ № 2а-3317/2024 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени в размере 86 144,78 руб., который 10.09.2024 отменен в связи с поступившими возражениями должника. По состоянию на 09.12.2024 отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составляет 214 243,11 руб., в том числе налог – 103 277,66 руб., пени –78 025,45 руб., штрафы – 32 500 руб. Просит взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022 в размере 25 671,09 руб., по страховым вносам на обязательное медицинское страхование в размере 25 647,74 руб., пени – 54 795,95 руб., всего 86 114,78 руб.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Республике Калмыкия в суд не явился.

Административный ответчик ФИО1 в суд не явился, направил письменные возражения, в которых просил в удовлетворении административного иска отказать в связи с пропуском срока данности взыскания долга за 2018 год.

В силу ст. 150 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся сторон.

Исследовав материалы дела, обозрев административное дело № 2а-3317/2024 (судебный участок № 6 Элистинского судебного района Республики Калмыкия), № 2а-719/2024, 2а-3321/2024 (Элистинский городской суд Республики Калмыкия), суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (абз. 1-2 п. 1ст. 45 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (п. 5 ст. 69 Налогового кодекса РФ).

Статьей 19 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пункт 3 ст. 8 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (ст. 69 Налогового кодекса РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Так, в соответствии с п.п. 1-3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

Согласно подп.1 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В силу абз.2 п.4 ст. 48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

При принудительном взыскании суммы долга с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 Налогового кодекса РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Право налогового органа на обращение в суд с заявлением о принудительном взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов возникает только после истечения срок для добровольного исполнения налогового требования.

Таким образом, закон установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам и пени, заключающийся в поэтапном выполнении требований налогового законодательства в данном случае: направлении требования об уплате недоимки, неисполнение которого обуславливает возможность обращения налогового органа в судебные органы.

Судом установлено, что ФИО1 состоял на учете в качестве арбитражного управляющего в период с 30.04.2015 по 15.07.2022, с 26.12.2022 осуществляет деятельность по настоящее время.

Однако обязанность по уплате налогов в установленный законом срок административным ответчиком не исполнена.

Налоговым органом произведено начисление пеней и выставлено требование № 797 от 25.05.2023 об уплате в срок до 20.07.2023 недоимки по страховым взносам в общей сумме 118 682,95 руб., штрафов в общей сумме 32 500 руб.

Ввиду неисполнения требований по уплате задолженности по налогам 27.08.2024 в адрес мирового судьи судебного участка № 6 Элистинского судебного района Республики Калмыкия налоговым органом направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам и пени за 2018 год в размере 86114,78 руб.

30.08.2024 и.о. мирового судьи судебного участка № 6 Элистинского судебного района Республики Калмыкия мировым судьей судебного участка № 5 Элистинского судебного района Республики Калмыкия вынесен судебный приказ № 2а-3317/2024, который определением от 12.09.2025 отменен.

Согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При этом днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов.

Как следует из материалов дела, требование об уплате страховых взносов, пени за 2018 г. составлено по состоянию на 25.05.2023, то есть с пропуском трехмесячного срока, установленного п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ.

При этом нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ, само по себе не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В то же время нарушение сроков, установленных ст. 70 Налогового кодекса РФ, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.04.2014 № 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса. 

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд полежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, и минимального срока на исполнение требования, установленного п. 3 ст. 69 Налогового кодекса РФ (8 рабочих дней). Несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в ст. 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, принимая во внимание положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ и то, что общая сумма по требованию превысила 10 000 руб., в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию недоимки по страховым взносам за 2018 г. к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, истек.

При этом сам факт составления налоговым органом акта о выявлении недоимки только 25.05.2023 не свидетельствует о соблюдении процедуры принудительного взыскания, поскольку указанная недоимка возникла 01.01.2019.

Между тем, факт вынесения мировым судьей 30.08.2024 судебного приказа по заявлению налогового органа не отменяет применения положений ст. 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ. В рассматриваемом случае он не означает соблюдения налоговым органом установленного срока.

Нарушение срока направления требования имеет место наряду с нарушением шестимесячного срока обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

В связи с чем оснований для взыскания с ФИО1 недоимки по страховым взносам за 2018 г. не имеется в связи с нарушением налоговым органом процедуры взыскания обязательных платежей и санкций. 

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

С учетом изложенного с ФИО1 не подлежат взысканию пени по страховым взносам за спорный период.

Руководствуясь ст. 175-179, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Калмыкия к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022 (2018 г.), по страховым вносам на обязательное медицинское страхование (2018 г.), пеней отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Элистинский городской суд Республики Калмыкия.

Председательствующий: Е.Е. Согданова

Решение суда в окончательной форме принято 01 апреля 2025 г.