Дело № 2а-2110/2024

39RS0002-01-2024-000530-78

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 мая 2024 года г. Калининград 

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Самойленко М.В., 

при секретаре Д.С., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению П.А. к УФНС России по Калининградской области о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности, 

УСТАНОВИЛ:

Административный истец П.А. обратился в суд с названным административным исковым заявлением, указав, что был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 

<

 Дата > по 

<

 Дата >. За период с 

<

 Дата > по 

<

 Дата > у него образовалась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за расчетные периоды, начиная с 

<

 Дата >. На основании судебного приказа № было возбуждено исполнительное производство № от 

<

 Дата >, на основании исполнительного листа серии ВС № - № задолженность по которым административным истцом оплачена в полном объеме. 

<

 Дата > мировым судьей № судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда г. вынесен судебный приказ № о взыскании задолженности в размере № руб., который отменен 

<

 Дата >. После отмены судебного приказа, МИ ФНС России № 6 по Ханты-Мансийскому округу - Югре, с исковым заявлением не обращалась. 

<

 Дата > административным истцом получено № от 

<

 Дата > об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 

<

 Дата > (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховых пенсий, за расчетные периоды с 

<

 Дата > по 

<

 Дата >) в размере № руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 

<

 Дата > (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере): в размере № руб.; пени: в размере № руб. 

С суммами указанными в требовании административный истец не согласен, полагал, что налоговым органом утрачена возможность взыскания указанной задолженности. 

На основании изложенного П.А. просил признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 

<

 Дата > (в фиксированном размере, зачисляемым на выплату страховых пенсий, за расчетные периоды с 

<

 Дата > по 

<

 Дата >) в сумме № руб., недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 

<

 Дата > (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме № руб., а также задолженность по пени, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 8475,04 руб. (по состоянию на 

<

 Дата > по данным личного кабинета на сайте ФНС), в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязанность по их уплате прекращенной.

Административный истец – П.А. в судебном заседании, требования административного искового заявления поддержал в полном объеме, настаивал на их удовлетворении. 

Представитель административного ответчика – УФНС России по Калининградской области – Е.В. в судебное заседание не явилась, ранее представила отзыв, в котором возражала против удовлетворения административного искового заявления. 

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности

Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно положению, закрепленному в абз. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К. на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации» и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года.

Пунктом 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. 

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание (в редакции, подлежащей применению на момент возникновения спорных взаимоотношений).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 57 Постановления от 30.07.2013 № 57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из содержания приведенных положений следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Судом установлено и не оспорено сторонами, что П.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 

<

 Дата > по 

<

 Дата >, место осуществления деятельности – 

<

 адрес >.

По состоянию на 

<

 Дата > налоговым органом сформировано требование № о взыскании налоговой задолженности в общей сумме № руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетные периоды с 

<

 Дата > за налоговый период 

<

 адрес > года в размере № руб., пени в размере № руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за расчетные периоды, начиная с 

<

 Дата > за налоговый период 

<

 адрес > года в размере № руб., пени в размере № руб.

В связи с несвоевременным погашением задолженности по требованию № налоговым органом сформировано заявление о вынесении судебного приказа на общую сумму № руб. и направлено мировому судье судебного участка № Всеволожского муниципального района Ленинградской области, 

<

 Дата > вынесено определение об отмене судебного приказа. 

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент выставления требования №)заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно сведениям, представленным Межрайонной ИФНС России №6 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре, после отмены судебного приказа 

<

 Дата > налоговый орган с административным исковым заявлением о взыскании спорной задолженности, в том числе, с ходатайством о восстановлении срока не обращался. 

<

 Дата > в связи с изменением П.А. регистрации по месту жительства налоговые обязательства по всем видам налогов, в том числе по страховым взносам, переданы в УФНС России по Калининградской области.

Сведений об обращении УФНС России по Калининградской области в суд с административным исковым заявлением о взыскании спорной налоговой задолженности после отмены 

<

 Дата > судебного приказа, материалы дела не содержат, суду не представлено. 

По состоянию на 

<

 Дата > налоговым органом сформировано требование № об уплате задолженности в общей сумме № руб., в том числе, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетные периоды с 

<

 Дата > в размере № руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за расчетные периоды, начиная с 

<

 Дата > в размере № руб., пени в размере № руб. 

В связи с неисполнением требования, мировым судьей № судебного участка Центрального судебного района г. Калининграда вынесен судебный приказ № который отменен 

<

 Дата >, в связи с поступлением возражений налогоплательщика относительного его исполнения.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания. 

Таким образом, учитывая, что после отмены 

<

 Дата > судебного приказа налоговыми органами дальнейшие меры принудительного взыскания в установленный законом срок не приняты, суд приходит к выводу, что по состоянию на 31.12.2022 налоговым органом пропущен срок на принудительное взыскание задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 

<

 адрес > год, в связи с чем, указанная задолженность необоснованно включена в ЕНС налогоплательщика П.А.

Учитывая, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания с П.А. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере № руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в размере № руб., указанная задолженность подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

Поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет. 

Обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. 

В силу ч. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Учитывая, что задолженность П.А. по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование является безнадежной ко взысканию, суд приходит к выводу, что пени, начисленные на указанную недоимку по состоянию на день формирования ЕНС – 

<

 Дата > в размере № руб. также подлежат признанию безнадежными ко взысканию. 

При таких обстоятельствах, учитывая, что признанная безнадежной к взысканию налоговая задолженность П.А. повлекла формирование отрицательного сальдо и числится за налогоплательщиком, суд приходит к выводу о том, что она подлежит списанию налоговым органом. 

Таким образом, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление П.А. подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление П.А. удовлетворить частично. 

Признать безнадежной ко взысканию задолженность П.А. (ИНН № по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 

<

 Дата > (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 

<

 Дата > по 

<

 Дата >) в размере № руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 

<

 Дата > (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере № руб., пени на указанную сумму задолженности по состоянию на 

<

 Дата > в размере № руб.

Обязать УФНС России по Калининградской области списать указанную задолженность. 

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 

<

 Дата >.

Судья М.В. Самойленко