3а-730/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

4 сентября 2023 года г. Оренбург

Оренбургский областной суд в составе:

председательствующего судьи Пименовой О.А.,

при секретаре Красниковой Д.Д.,

с участием:

помощника прокурора Филипповской О.Н.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к министерству природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, государственному бюджетному учреждению «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области» о признании нормативного правового акта частично недействующим,

установил:

ФИО2 обратился в суд с административным иском, в котором просил признать недействующим с момента принятия пункт 370 приложения к распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской от 25 декабря 2020 года №3070-р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год»; пункт 282 приложения к распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской от 24 декабря 2021 года №3006р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

В обоснование требований указал, что акты о фактическом использовании составлены с нарушением порядка определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещений, в связи с чем не могут являться допустимыми доказательствами.

Определением суда от 14 июля 2023 года к участию в деле в качестве административного ответчика привлечена администрация г. Оренбурга.

В ходе рассмотрения дела представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, отказался от административных исковых требований в части признания недействующим с момента принятия пункта 370 приложения к распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской от 25 декабря 2020 года №3070-р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Определением суда от 14 августа 2023 года частичный отказ от требований принят судом, производство по делу в указанной части прекращено.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, поддержал требования о признании недействующим с момента принятия пункта 282 приложения к распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской от 24 декабря 2021 года №3006р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», указав, что с 6 июня 2022 года ФИО2 является долевым сособственником (2/3 доли) здания, расположенного по адресу: (адрес). Указанное здание используется под автосервис, автомойку, магазин. Между тем, считает, что определенная комиссией площадь используемых помещений под автосервис и магазин, не соответствует действительной. Полагает, что акт осмотра объекта не может быть признан допустимым доказательством фактического использования помещений, поскольку в нем отсутствует поэтажный план, расчетная часть.

Административный истец, представители административных ответчиков и заинтересованные лица в судебное заседание не явились.

В соответствии с требованиями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судом вынесено определение о рассмотрении дела в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав объяснения представителя административного истца, заключение помощника прокурора Филипповской О.Н., полагавшей, что административные исковые требования удовлетворению не подлежат, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, помещение.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых указан в пункте 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового период по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ, в том числе, к ним отнесены: административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В пункте 4 статьи 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемого в статье 378.2 НК РФ такого термина, как торговый центр (комплекс), которым признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 5 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 НК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года № 613/70-III-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон Оренбургской области от 27 ноября 2003 года) налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, настоящим Законом и является обязательным к уплате на территории Оренбургской области.

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Из анализа приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами регионального законодательства следует, что распоряжение министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 24 декабря 2021 года № 3006р, являющееся нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принято в пределах полномочий, в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Постановлением Правительства Оренбургской области от 26 декабря 2017 года № 975-п утвержден порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее Порядок), который устанавливает механизм осуществления органом исполнительной власти Оренбургской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений (далее - уполномоченный орган), мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений (далее - объекты недвижимости) для целей налогообложения (далее - мероприятия).

Мероприятия проводятся в отношении объектов недвижимости, если на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) или документов технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости не представляется возможным определить один из видов фактического использования объектов недвижимости, предусмотренных пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ, и (или) если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет.

Согласно пунктам 2 и 3 Порядка мероприятия осуществляются в целях выявления следующих видов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Мероприятия включают: подготовку к проведению мероприятий; проведение мероприятий; утверждение акта об определении вида фактического использования объектов недвижимости.

В ходе проведения мероприятий проводится фотосъемка (при необходимости - видеосъемка), фиксирующая фактическое использование объектов недвижимости, а также фотосъемка (при необходимости - видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на объекте недвижимости. По результатам проведения мероприятий в течение 10 рабочих дней со дня завершения указанных мероприятий должностным лицом уполномоченного органа, указанным в приказе о проведении мероприятий, составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения (далее - акт) с приложением соответствующих фотоматериалов и видеоматериалов (при наличии) (пункты 14, 15 Порядка).

Указом Губернатора Оренбургской области от 10 января 2020 года №5-ук утверждено Положение о министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области.

Из Положения о министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области следует, что министерство определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 14.1.7. Положения).

При таких обстоятельствах суд полагает, что министерство природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области наделено достаточной компетенцией и полномочиями для принятия оспариваемого административным истцом в части нормативного правового акта.

Постановлением Правительства Оренбургской области от 27 сентября 2016 года № 683-п создано государственное бюджетное учреждение «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области».

Основными целями деятельности государственного бюджетного учреждения являются, в том числе, определение кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Оренбургской области (пункт 2 постановления).

Из материалов дела следует, что ФИО2 является долевым сособственником нежилого здания с кадастровым номером №, площадью 2333,6 кв. м., наименование - «здание автосалона, магазина-склада, офисы», расположенного по адресу: (адрес).

Спорное здание располагается на земельном участке с кадастровым номером №, вид разрешенного использования – «размещение магазина и складских помещений».

Основанием для включения принадлежащего административному истцу нежилого помещения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на налоговый период 2022 года, утвержденный распоряжением министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области № 3006р от 24 декабря 2021 года, послужил, в том числе, акт № от 8 октября 2021 года о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения.

Согласно указанному акту, основанием для проведения мероприятия являлись мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения; мероприятие проведено с доступом в здание (строение, сооружение), нежило помещение; источником сведений, используемых для расчета показателей площадей, указанных в акте являются документы технического учета (инвентаризации), сведения из ЕГРН.

В соответствии с разделом V данного акта на 1 этаже спорного здания (подвал) имеются помещения автомойки, автосервиса, тонировки площадью 730,6 кв. м., доля фактического использования – 31,31%; на 1 этаже здания расположен магазин автозапчастей площадью 96 кв. м., доля фактического использования – 4,11%; 1 и 2 этажи подвального помещения, мансарды площадью 1506,4 кв. м. не используются. 

В материалы дела представлены документы технического учета, а именно технический паспорт с поэтажным планом здания по состоянию на 10 июня 2008 года.

Из письменных пояснений представителя государственного бюджетного учреждения «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области» и технического плана следует, что помещение, занятое под «автосервис», включает в себя на 1 этаже помещение № 1 площадью 200,3 кв. м.; в подвале №1 площадью 376,1 кв. м.; помещение, занятое под «автомойку», включает в себя помещение в подвале № 9 площадью 111 кв. м., в подвале №7 площадью 52,2 кв. м., всего помещения под автомойку и автосервис составляют 730,6 кв. м., что составляет 31,31% от общей площади здания; помещение, занятое под «торговое помещение», включает в себя помещение на 1 этаже № 1 площадью 96 кв. м.

Данные обстоятельства подтверждаются также фотоматериалами к акту осмотра помещения от 9 июня 2021 года.

ГОСТ Р 57137-2016 Национальный стандарт Российской Федерации «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» (далее – ГОСТ Р 57137-2016), утвержденный и введенный в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 11 октября 2016 года № 1356-ст, устанавливает термины и определения основных понятий в области бытового обслуживания населения.

Согласно ГОСТ Р 57137-2016 к подразделению бытовых услуг относятся: пункт 55 техническое обслуживание транспортных средств, машин и оборудования (комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности транспортных средств, машин и оборудования при использовании по назначению, ожидании, хранении и транспортировании); пункт 56 ремонт транспортных средств, машин и оборудования (комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности транспортных средств, машин и оборудования и восстановлению ресурсов транспортных средств, машин и оборудования или их составных частей); пункт 80 услуги профессиональной уборки - клининговые услуги (деятельность, направленная на поддержание, сохранение и восстановление эстетических и эксплуатационных свойств различных поверхностей объектов недвижимости, территорий, транспорта, удаление загрязнений и поддержание санитарного состояния объектов).

Приказом Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 10 мая 2016 года № 1471 утверждена собирательная классификационная группировка видов экономической деятельности «бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС РЕД.2), которая включает в себя услуги: техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (45.20); техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств (45.20.1); техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств (45.20.2); мойка автотранспортных средств 45.20.3.

Таким образом, в соответствии с указанными нормативными правовыми актами техническое обслуживание, ремонт транспортных средств, в том числе, мойка автомобилей, являются услугами в сфере бытового обслуживания населения.

В судебном заседании установлено, что в площадь, фактически используемую для объектов бытового обслуживания, включены на 1 этаже помещение № 1 площадью 200,3 кв. м.; в подвале помещение №1 площадью 376,1 кв. м.; в подвале № 9 помещение площадью 111 кв. м., в подвале помещение №7 площадью 52,2 кв. м., на 1 этаже помещение № 1 площадью 96 кв. м.

Из представленных суду административным ответчиком фотоматериалов к акту осмотра объекта недвижимости от 9 июня 2021 года однозначно следует, что в указанных помещениях оказываются услуги автосервиса, автомойки, магазина; на здании имеются вывески «мойка самообслуживания», «автосервис», «сервис», «сход-развал», «автоэмали, автолаки». 

Анализируя приведенные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что порядок обследования нежилого здания уполномоченной организацией был соблюден, а в результате обследования было установлено, что более 20% помещений используется для оказания бытовых услуг.

Вопреки доводам административного истца, в материалы административного дела представлены допустимые доказательства, подтверждающие фактическое использование нежилого помещения в целях размещения в нем объекта бытового обслуживания по состоянию на дату утверждения Перечня.

Таким образом, судом установлено соответствие сведений, содержащихся в ЕГРН, условиям подпункта 2 части 1 статьи 378.2 НК РФ: наименование объекта «здание автосалона, магазина –склада, офисы», разрешенное использование земельного участка «размещение магазина и складских помещений», а также фактического использования помещений под объекты бытового обслуживания.

Следовательно, административным ответчиком обоснованно принято оспариваемое решение о включении объекта недвижимости с кадастровым номером № в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на налоговый период 2022 года.

Вопреки доводам административного истца, нарушений порядка определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещения не установлено, о предстоящем проведении мероприятий собственники здания были уведомлены надлежащим образом, осмотр здания проводился в присутствии одного из собственников здания, акт подписан им без замечаний.

При таких обстоятельствах административное исковое заявление ФИО2 удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к министерству природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, государственному бюджетному учреждению «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области» о признании частично недействующим пункта 282 Приложения к распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 24 декабря 2021 года №3006р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» – отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья О.А. Пименова

Мотивированное решение составлено 5 августа 2023 года

Судья О.А. Пименова