№2а-4033/17-24

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 августа 2017 года город Петрозаводск

Судья Петрозаводского городского суда Республики Карелия Картавых М.Н., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Петрозаводску к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогам,

у с т а н о в и л:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по г.Петрозаводску обратилась в Петрозаводский городской суд Республики Карелия с административным исковым заявлением к ФИО1 (далее – административный ответчик, налогоплательщик) о взыскании недоимки по НДФЛ и пени по тем основаниям, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представила в ИФНС России по г. Петрозаводску налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2014 г. с целью декларирования дохода, полученного от сдачи имущества в субаренду в размере 606 000,00 руб. Налогоплательщиком заявлено уменьшение налоговой базы за 2014 год на сумму фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в размере 600 000,00 руб. и на основании декларации рассчитан налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет в сумме 780,00 руб. По результатам камеральной налоговой проверки установлено занижение общей суммы доходов в размере 600 000,00 руб. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 78 780,00 руб.

Инспекцией доначислен налог на доходы физических лиц в размере 78 000,00 руб. ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией на основании акта было вынесено решение № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5200,00 руб. с учетом выявленных Инспекцией смягчающих обстоятельств. Кроме того, этим решением должнику доначислен НДФЛ за 2014 г. в сумме 78000,00 руб. и начислены пени в размере 2534,75 руб. Указанным решением, должнику было предложено добровольно уплатить сумму налога, штрафных санкций и пени, до настоящего времени решение не исполнено.

Определением от 15.08.2017 года принято решение о рассмотрении дела в порядке упрощенного (письменного) производства по правилам главы 33 КАС РФ путем исследования письменных доказательств без вызова сторон.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно требованиям ч.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Частью 1 статьи 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст.45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с п.п. 4 п.1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно п.1, п.6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представила в ИФНС России по г. Петрозаводску налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2014 г. с целью декларирования дохода, полученного от сдачи имущества в субаренду в размере 606 000,00 руб.

Согласно договору субаренды нежилого помещения б/н от ДД.ММ.ГГГГ гр. ФИО1 (арендодатель) сдает в субаренду помещение в офисе, расположенном по адресу: 

<

адрес> гр. ФИО5 № (арендатор). Ежемесячная арендная плата составляет 50 500,00 руб. В соответствии со справкой ф.2-НДФЛ за 2014 г. № 1 от 

<

данные изъяты> представленной налоговым агентом нотариусом ФИО5 гр. ФИО1 ежемесячно по коду дохода 1400 выплачивалась 50 500,00руб.:

- общая сумма дохода составила - 606 000,00 руб.

- налогооблагаемая база составила - 606 000,00 руб.

- сумма налога исчисленная составила - 78 780,00 руб.

- сумма налога удержанная составляет - 0 руб.

- сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составляет - 78780,00 руб.

Налогоплательщиком заявлено уменьшение налоговой базы за 2014 год на сумму фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в размере 600 000,00 руб. В подтверждение своих расходов гр. ФИО1 представила договор аренды помещения б/н от 30.12.2013г. Согласно договору налогоплательщик арендует помещение, расположенное по адресу: РК, 

<

адрес> у ИП ФИО3. Ежемесячные платежи составили 50000,00 руб. Налогоплательщиком представлены квитанции о внесении денежных средств в кассу ИП ФИО3 Таким образом, гр. ФИО1 договор аренды помещения заключен с целью получения на постоянной основе дохода от сдачи этого объекта в субаренду. По данным Инспекции данную деятельность гр. ФИО1 осуществляет с 2006 года, что подтверждается декларациями ф.3-НДФЛ за 2006- 2008 гг., 2013 г. Налогоплательщиком на основании декларации рассчитан налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет в сумме 780,00 руб. Дополнительно в декларации налогоплательщиком отражен доход, полученный от продажи автомобиля 

<

данные изъяты>, находившегося в собственности менее 3-х лет (в период с 

<

данные изъяты>.), в сумме 10 000,00 руб. Налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый налоговый период от 23.07.2013г. № 212-ФЗ) в размере 10 000,00 руб. Вычет подтвержден в заявленном размере.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В случае если сдача в аренду имущества носит характер предпринимательской деятельности, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя с указанием соответствующего вида деятельности. При этом доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, будут подлежать налогообложению как доходы, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности.

Доходы, полученные физическим лицом по договору аренды, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

При получении вознаграждения по договору аренды от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, физические лица обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 Кодекса.

Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает самостоятельное правовое регулирование договоров аренды и договоров возмездного оказания услуг.

Специальных норм, относящих договоры аренды к договорам оказания услуг для целей уплаты налога на доходы физических лиц, в гл. 23 Кодекса не имеется.

В силу положений пп. 4 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, признаются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13 процентов, налоговая база по налогу на доходы определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов,

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиков самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 221 Кодекса при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Таким образом, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 221 Кодекса, в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи в аренду помещения, не применяются.

По представленным административным истцом сведениям в качестве индивидуального предпринимателя гр. ФИО1 не зарегистрирована.

С учетом вышеизложенного оснований для применения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, профессионального налогового вычета в отношении доходов, полученных по договору найма, не имеется.

С учетом изложенного, гр. ФИО1 не обосновано заявлен профессиональный налоговый вычет в размере 600 000,00 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной декларации составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, которым установлено нарушение п.п. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ.

ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией на основании акта было вынесено решение № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5200,00 руб. с учетом выявленных Инспекцией смягчающих обстоятельств. Кроме того, этим решением должнику доначислен НДФЛ за 2014 г в сумме 78000,00 руб. и начислены пени в размере 2534,75 руб.

Согласно статье 75 Налогового Кодекса РФ за несвоевременную уплату налога на доходы начисляется пеня за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2014 год - 15.07.2015г.

Пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового Кодекса РФ предусмотрена ответственность за неуплату налога на доходы в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Поскольку решение налогового органа не было исполнено добровольно, инспекцией в адрес должника было выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которым налогоплательщику было предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ уплатить задолженность по НДФЛ за 2014 г. в сумме 78780,00 руб., пени в размере 2534,75 руб., штрафа в размере 5200,00 руб.

На вышеуказанное решение инспекции ФИО1 была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения которой решением УФНС России по Республике Карелия №зг от ДД.ММ.ГГГГ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. В судебном порядке решение налогового органа не обжаловалось.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком была произведена оплата НДФЛ за 2014 г. в сумме 780,00 руб., однако в платежном документе неверно был указан код бюджетной классификации «№» вместо правильного «№», в результате чего в лицевой карточке налогоплательщика по соответствующему коду сохранялась задолженность по НДФЛ за 2014 г в сумме 78780,00 руб. После проведения камеральной налоговой проверки представленной ФИО1 декларации по НДФЛ, налоговый орган смог идентифицировать платеж от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией произведен зачет по налогу, в связи с чем, задолженность по НДФЛ за 2014 г. составила 78000,00 руб. Таким образом, пени по требованию № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены на недоимку по налогу в сумме 78780,00 руб.

В соответствии с п.1 ст.69 НК требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Таким образом, суд приходит к выводу, что направленное требования об уплате налогов и пеней является первой стадией процедуры принудительного взыскания задолженности, которое должно быть осуществлено в пределах совокупности сроков, установленных Налоговым кодексом.

В силу взаимосвязанных положений п. 3 ч. 3 ст. 1, ст. 17, ч. 2 ст. 286, чч. 4, 6 ст. 289 КАС РФ, п. 3 ст. 48 НК РФ при рассмотрении судом общей юрисдикции административных дел о взыскании обязательных платежей, административное исковое заявление подается в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, при этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, а на суде лежит обязанность по проверке полномочий органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, соблюдение срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, наличие оснований для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверка правильности осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического липа может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

26.08.2016г. мировым судьей судебного участка № 10 г. Петрозаводска РК был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налоговым обязательствам и пени.

14.11.2016г. мировым судьей судебного участка № 9 г. Петрозаводска РК, временно исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка №10 г.Петрозаводска РК, вышеуказанный судебный приказ был отменен по заявлению ответчика. Инспекция 15 мая 2017г. обратилась с настоящим иском в суд, в связи с чем срок на взыскание недоимок по налогам административным истцом не пропущен.

С учетом изложенного, имеются фактические и правовые основания для удовлетворения требований о взыскании недоимки и пени в заявленном размере, административный иск подлежит удовлетворению в полном объеме.

Применительно к положениям ст. 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден.

Руководствуясь ст.ст. 111, 175-180, 286, 289-298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Административное исковое заявление Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Петрозаводску удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: 

<

адрес>, в доход бюджета недоимку по налогам всего в размере 85734 руб. 75 коп., а именно:

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2014г. в размере 78000 руб., пени в размере 2534 руб. 75 коп.;

- штраф в размере 5200 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Петрозаводского городского округа государственную пошлину в размере 2772 руб. 04 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Карелия через Петрозаводский городской суд Республики Карелия в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения. 

Судья М.Н. Картавых