Административное дело № 2а-2511/2024

УИД 09RS0001-01-2024-002681-54

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 января 2025 года г. Черкесск

Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Панаитиди Т.С., при секретаре судебного заседания Боташевой М.М.,

с участием: представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, действующего по доверенности,

представителя административного ответчика Управлению ФНС по КЧР ФИО3, действующей по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИ ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу, Управлению ФНС по КЧР, о признании решение недействительным, и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов административного истца,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Черкесский городской суд КЧР с административным иском к МИ ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу о признании решение недействительным, и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов административного истца. В обоснование заявления указано, что УФНС России по Карачаево-Черкесской Республике в отношении ФИО1 по результатам расчета по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов полученных от продажи объектов недвижимости за 2022 год, составлен акт налоговой проверки от 30 октября 2023 г. № 8141, дополнение к акту налоговой проверки от 19 февраля 2024 года №61 и вынесено решение от 19 февраля 2024 г. № 1171 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым: налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в сумме 206 009,5 руб.; пунктом 1 статьи 119 части первой Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в сумме 165750 руб.; доначислен налог в сумме 2210000 рублей. Копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручена заявителю 19 февраля 2024 года. В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора (п.2 ст. 138 ч.1 Налогового кодекса РФ) заявителем оспариваемое решение обжаловано в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - МИ ФНС России по Севере-Кавказскому Федеральному округу. Решением указанного вышестоящего налогового органа от 19 апреля 2024 года № @ решение УФНС России по Карачаево-Черкесской Республике от 19 февраля 2024 г. № 1171 в отношении ФИО1 отменено и принято по делу новое решение, которым начислило ФИО1 налог на доходы физических лиц в размере 1 995 973 рублей и штрафные санкции по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 149 698 рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 99 799 рублей. Административный истец считает, что решение МИ ФНС России по Севере- Кавказскому Федеральному округу от 19 апреля 2024 г. №, в части принятия по делу нового решения и начисления административному истцу налог на доходы физических лиц в размере 1 995 973 рублей и штрафные санкции по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 149 698 рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 99 799 рублей, не соответствует закону и иным нормативным правовым актам, а также нарушает права и законные интересы административного истца. Незаконность и необоснованность обжалуемого решения в обжалуемой части выражается в следующем: 1. ФИО1, 29 декабря 2015 года на основании договора купли-продажи была приобретена пятикомнатная 

<

адрес>, расположенная по адресу: 

<

адрес> - 

<

адрес>, общей площадью 283,4 кв.м. Данный договор был зарегистрирован в Управлении Росреестра по Карачаево- Черкесской Республике, о чем имеется Свидетельство о регистрации права от 31.12.2015г. №, Кадастровый паспорт 

<

адрес>. При этом, в нарушении ст. 220 НК РФ, УФНС России по КЧР не исследовало и не приняло к вычету в полном объеме расходы на покупку, ремонт квартиры в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Управлением градостроительства и архитектуры мэрии муниципального образования г. Черкесска, на основании моего обращения и по результатам рассмотрения представленных документов, было вынесено Решение о согласовании переустройства и (или) перепланировки жилого помещения № от 08.07.2020 года, а именно: Разрешена перепланировка 5-ти комнатной 

<

адрес>, находящейся на 9- 10 этажах, площадью 283,4 кв.м за счет раздела на две самостоятельные квартиры - 2-х комнатную квартиру общей площадью 178,1 кв.м (9-10 этаж); - 2-х комнатную квартиру общей площадью 104,9 кв.м. (10 этаж). С переустройством системы газоснабжения, водоснабжения и водоотведения. Перепланировка квартиры была без изменения внешних границ и общей площади. Данный факт не влечет прекращения права собственности на данную квартиру. При этом, площадь квартиры не увеличилась и были присвоены отдельные кадастровые номера: № общей площадью 178,1 кв.м., № общей площадью 104,9 кв.м. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, предусмотрен статьей 217 НК РФ. Согласно положениям пункта 171 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 2171 НК РФ. В частности, статьей 2171 НК РФ установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Федеральным законом не предусмотрена обязанность собственника объекта недвижимого имущества представлять в регистрирующий орган заявление о государственной регистрации прекращения права собственности на первоначальный объект недвижимости. Таким образом, при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества, моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела квартиры (без изменения внешних границ исходной квартиры) следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходную квартиру, которая до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика. 28.12.2022г. ФИО1 продал квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес>, принадлежащую на основании договора купли-продажи с 29.12.2015г. В пункте 1.2. договора купли продажи от 28.12.2022г. указано, что объект принадлежит продавцу на основании договора купли-продажи от 29.12.2015 г. Срок владения объектом для целей налогообложения исчисляется с 29 декабря 2015 года, соответственно, доходы от продажи квартиры не подлежат налогообложению НДФЛ, так как данный объект (с учетом периода владения исходной квартирой) находился в собственности ФИО1 в течение минимального предельного срока владения квартирой и более (п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ). Согласно пункту 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под реконструкцией объектов капитального строительства понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение и изменение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства. Следовательно, исходя из данного в законе определения увеличение площади квартиры с 283,4 кв. м на 178,1 кв. м и 104,9 кв.м в связи с проведением ФИО1 переустройства (перепланировки) повлекло изменение параметров существующего объекта недвижимости, а не создание нового объекта. Поскольку в результате переустройства (перепланировки) объекта недвижимости право собственности и владения на имущество не прекращалось, новый объект не создан, то денежная сумма, полученная ФИО1 от продажи квартиры, не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности ФИО1 более пяти лет. При изложенных обстоятельствах у налогового органа не имелось оснований для привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Таким образом, в 2023 году отсутствуют основания для предоставления ФИО1 декларации по форме 3-НДФЛ в связи продажей 28.12.2022г. квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> - пер. 

<

адрес>, принадлежащей мне на праве собственности с 29.12.2015г. Период владения квартирой (с 29.12.2015 по 28.12.2022) составляет чуть более семи лет и превышает, установленный действующим законодательством РФ, предельный срок владения имуществом. Как следует из материалов дела, переход права собственности на квартиру по адресу: 

<

адрес> 

<

адрес> 

<

адрес> не осуществлялся, а произошло трансформирование вида права без увеличения у ФИО1 объема собственности - объект недвижимости лишь претерпел изменения, зарегистрированные в реестре недвижимости. ФИО1 владел квартирой с 29.12.2015г. и продолжал владеть после перепланировки до 2022 года, то есть более 5 лет, что освобождает его от уплаты НДФЛ при продаже Ссылка МИ ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу на то, что перепланировка повлекла возникновение нового объекта недвижимости после продажи которого ФИО1 получил доход, несостоятельна. Руководствуясь статьями 138, 142 Налогового кодекса РФ, 124-126, 218, 226, 227 Кодекса об административном судопроизводстве РФ, Просит: Решение МИ ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу от 19 апреля 2024 года № 06-27/1675@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы недействительным, в части принятия по делу нового решения и начисления административному истцу налог на доходы физических лиц в размере 1 995 973 рублей и штрафные санкции по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 149 698 рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 99 799 рублей; и обязать МИ ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов административного истца.

При подачи административного искового заявления, административный истец обратился в ходатайством, которым просит суд применить меры предварительной защиты по настоящему административному иску в виде приостановления действия решения МИ ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу № 06-27/1675@ от 19.04.2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, до вступления в законную силу судебного решения по административному иску., которое определением суда от 12.07.2024 года удовлетворено.

Определение подлежало немедленному исполнению. 

Определением суда от 17 июля 2024 года к участию в настоящем деле, в качестве соответчика привлечено Управление ФНС России по Карачаево- Черкесской Республике.

В судебное заседание административный истец, уведомленный о времени и месте проведения судебного заседания, не явился, об отложении судебного разбирательства не просил, со слов представителя истца о времени и месте рассмотрения дела истцу известно, непосредственно принимать участие в судебном заседание истец не желает, просит рассмотреть дело в его отсутствие. 

Представитель МИ ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу, уведомленный о времени и месте проведения судебного заседания, не явился, об отложении судебного разбирательства не просил, согласно ходатайства от 28.11.2024 года ответчик просил рассмотреть дело без участия представителя межрегиональной инспекции. Суд, с учетом мнения присутствующих, определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2, действующий по доверенности, поддержал административный иск и просил его удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика Управления ФНС по КЧР ФИО3, действующая по доверенности, просила отказать в удовлетворении исковых требований, поддержав письменные возражения. 

Выслушав присутствующих лиц, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд считает административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров. 

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление. 

Согласно ч. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. 

Согласно ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказать факт нарушения прав и законных интересов, а также соблюдения срока обращения в суд возложена на административного истца, обязанность доказать законность действий (бездействия) возложена на государственный орган, должностное лицо. 

В силу ч.2 ст.69 КАС РФ обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений. По таким административным делам административный истец, прокурор, органы, организации и граждане, обратившиеся в суд в защиту прав, свобод и законных интересов других лиц или неопределенного круга лиц, не обязаны доказывать незаконность оспариваемых ими нормативных правовых актов, решений, действий (бездействия), но обязаны: 1) указывать, каким нормативным правовым актам, по их мнению, противоречат данные акты, решения, действия (бездействие); 2) подтверждать сведения о том, что оспариваемым нормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) нарушены или могут быть нарушены права, свободы и законные интересы административного истца или неопределенного круга лиц либо возникла реальная угроза их нарушения; 3) подтверждать иные факты, на которые административный истец, прокурор, органы, организации и граждане ссылаются как на основания своих требований.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации, принятых в соответствии с ним федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и иных нормативно-правовых актов.

К федеральным налогам отнесены НДС (глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации) и НДФЛ (глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов административного дела, ФИО1 был собственником пятикомнатной 

<

адрес>, общей площадью 283,4 кв.м., расположенной по адресу: КЧР, 

<

адрес>, кадастровый номер №, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

Данный договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, был зарегистрирован в Управлении Росреестра по КЧР, о чем имеется Свидетельство о регистрации права от 31.12.2015г. №, Кадастровый паспорт №

Управлением градостроительства и архитектуры мэрии муниципального образования г. Черкесска, на основании обращения ФИО1 и по результатам рассмотрения представленных документов, было вынесено Решение о согласовании переустройства и (или) перепланировки жилого помещения №29 2020 от 08.07.2020 года, а именно:

Разрешена перепланировка 5-ти комнатной 

<

адрес>, находящейся на 9- 10 этажах, площадью 283,4 кв.м за счет раздела на две самостоятельные квартиры: 2-х комнатную квартиру общей площадью 178,1 кв.м (9-10 этаж); 2-х комнатную квартиру общей площадью 104,9 кв.м. (10 этаж). С переустройством системы газоснабжения, водоснабжения и водоотведения.

При этом, данным квартирам присвоены отдельные кадастровые номера: № общей площадью 178,1 кв.м., и № общей площадью 104,9 кв.м.

Постановлением Управления градостроительства и архитектуры мэрии муниципального образования г. Черкесска от 27.12.2019 года № 1432, жилому помещению площадью 104,9 кв.м., образованному путем раздела квартиры с кадастровым номером №; КЧР, 

<

адрес>, 

<

адрес>, 

<

адрес>.

Право собственности на указанные объекты недвижимости, в том числе 

<

адрес>, зарегистрировано 08.04.2021 года (№

28.12.2022 г. между ФИО1 (продавец) и ФИО6-К (покупатель) заключен договор купли-продажи 

<

адрес> общей площадью 178,1 кв. м, расположенной по адресу: КЧР, 

<

адрес> – 

<

адрес>. Стоимость квартиры составила 18 000 000 руб.

Решением Управления ФНС по КЧР от 19.02.2024 №1171 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, проведенной налоговым органом в порядке п.1.2 ст. 88 НК РФ по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за налоговый период 2022 года в отношении ФИО1, начислен налог ввиду занижения размера налоговой базы по НДФЛ на сумму дохода, полученного от продажи квартиры с кадастровым номером №

Не согласившись с законностью и обоснованностью решения налогового органа, административный истец обратился 18.03.2024 в вышестоящий налоговый орган в МИ ФНС России по С-КФО с апелляционной жалобой на вышеуказанное решение Управления от 19.02.2024 №1171.

Решением МИ ФНС России по С-КФО от 19.04.2024 № 06-27/1675 решение налогового органа от 19.02.2024 № 1171 отменено и принято новое решение, которым налогоплательщику ФИО1 начислен НДФЛ в размере 1 995 973 рублей, а также ФИО1 назначен штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса в размере 149 698 рублей, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 99 799 рублей.

Также, на основании п.5 ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган (МИ ФНС России по С-КФО), установив по результатам рассмотрения жалобы на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, и материалы, представленные Управлением, в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, и вынести решение, предусмотренное п.3 ст. 140 НК РФ. Межрайонная инспекция в целях восстановления нарушенных прав ФИО1 и обеспечения его возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов камеральной проверки по НДФЛ за 2022 провела мероприятия, т.е. ФИО1 было направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверке и вручено лично под роспись.

16.04.2024 на основании положений ст. 101, п.5 ст. 140 НК РФ, акт от 30.10.2023 №8141, возражения от 18.12..2023 на акт налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки от 19.02.2024 №61 и материалы камеральной проверки ФИО1 по НДФЛ за 2022г были рассмотрены начальником Инспекции в присутствии представителей ФИО1

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В соответствии с п. 7 ст.101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной

В силу п. 1 и п. 2 ст. 214.10 НК РФ, налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Статьей 220 НК РФ (п. 1 и п. 2) предусмотрено, что при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению

В силу п. 2 ст. 217 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ, в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Пунктом 1 ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) предусмотрено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Согласно части 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом N 218-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2017 г.

В силу ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в случае образования двух и более объектов недвижимости, в частности в результате раздела объекта недвижимости, государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

В соответствии с п. 3 ст. 41 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости», снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав. В случае, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет образованных объектов недвижимости осуществляется без одновременной государственной регистрации прав на них, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственной регистрацией прав на образованные объекты недвижимости.

Таким образом, при разделе квартиры возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании ГК РФ и Федерального закона № 218-ФЗ.

В письме Министерства Финансов Российской Федерации от 11 января 2019 г. № 03-04-07/442 даны следующие разъяснения. Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов, полученных при продаже недвижимого имущества, образованного в результате раздела исходного объекта недвижимого имущества, и сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Особого порядка признания расходов в целях налогообложения, связанных с приобретением образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества, Кодексом не предусмотрено.

Учитывая, что в случае раздела объекта недвижимого имущества прекращение права собственности на первоначальный объект недвижимого имущества не связано с приобретением права собственности на указанный объект другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества, определение сумм расходов на приобретение каждого из образованных при разделе объектов недвижимого имущества, по мнению Департамента, допустимо путем разделения суммы понесенных расходов на приобретение первоначального объекта недвижимого имущества пропорционально площади каждого объекта недвижимого имущества, образованного в результате раздела первоначального объекта недвижимого имущества.

Из письма директора Департамента налоговой политики Минфина России от 19.08.2022 г.№следует, что, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты, то, по мнению Департамента, минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности. При рассмотрении конкретных ситуаций по вопросу наличия или отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, должны учитываться законодательные нормы, действовавшие в момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества. (Аналогичные выводы изложены в письме Министерства финансов Российской Федерации от 15 октября 2018 г. № 03-04-05/73805).

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что для целей налогообложения срок нахождения недвижимого имущества в собственности подлежит исчислению с даты государственной регистрации права собственности за налогоплательщиком на такое имущество. В рассматриваемом споре, в ходе переустройства и перепланировки исходного объекта недвижимости было образовано два самостоятельных объекта. Исходный объект прекратил свое существование. Право собственности на новый объект – 

<

адрес> по адресу:КЧР, 

<

адрес>, с кадастровым номером№было зарегистрировано 08.04.2021 г.

В силу статьи 1 Федерального закона № 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Принимая во внимание, что в результате произведенных работ по перепланировке (разделения/реконструкции) квартиры, возникли два новых объекта недвижимого имущества, права на которые подлежат регистрации одновременно с проведением кадастрового учета в соответствии с частью 3 статьи 14 Федерального закона N 218-ФЗ, при этом право собственности на реконструируемый объект подлежит прекращению, суд пришел к выводу о наличии оснований для исчисления минимального периода владения для определения налоговой обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с момента регистрации права собственности на вновь созданный объект права. Доводы административного истца о необходимости исчисления минимального периода владения с даты приобретения в собственность первоначального объекта в рассматриваемом случае являются необоснованными и подлежат отклонению как не основанные на нормах материального права. 

Следовательно, после разрешенной перепланировке и регистрации квартиры № 35 08.04.2021 года и дальнейшей ее продажи 29.12.2022, административный истец обязан был уплатить налог с денежных средств, полученных от продажи квартиры.

Обжалуемым решениемМИ ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу от 19 апреля 2024 года № 06-27/1675@ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения размер налога, штрафа и пени определен в соответствии с требованиями закона.

Неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, которые можно толковать в пользу налогоплательщика не установлены (ст. 3 НК РФ).

Таким образом, оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-185 КАС РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИ ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу, Управлению ФНС по КЧР о признании решение МИ ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу от 19 апреля 2024 года № 06-27/1675@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы недействительным, в части принятия по делу нового решения и начисления административному истцу налог на доходы физических лиц в размере 1 995 973 рублей и штрафные санкции по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 149 698 рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 99 799 рублей; и об обязании МИ ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу (устранить допущенные нарушения прав и законных интересов административного истца, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики через Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Мотивированное решение изготовлено 31 января 2025 года.

Судья Черкесского городского суда КЧР Т.С. Панаитиди

Подлинный документ подшит в деле № 2а-127/2025, находящемся в производстве Черкесского городского суда Карачаево-Черкесской Республики.