УИД 11RS0010-01-2025-000399-84

Дело № 2а-396/2025 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Эжвинский районный суд г. Сыктывкара Республики Коми в составе судьи Осташовой К.Н., при секретаре судебного заседания Есеве К.Е., 

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Сыктывкаре 29 апреля 2025 года административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Коми к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени,

установил:

УФНС по Республике Коми обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2023 год в размере 109 руб., по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2023 год в размере 40 891 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2023 год в размере 2539,50 руб., пени за период с **.**.** по **.**.** в размере 2992,60 руб.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в иске содержится ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 извещалась судом надлежащим образом по месту регистрации, судебное извещение возвращено в суд за истечением срока хранения.

Учитывая требования ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также КАС РФ), суд определил рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Исследовав письменные материалы дела, материалы административного дела, рассмотренного мировым судьей Емвальского судебного участка Эжвинского района г. Сыктывкара Республики Коми № 2а-3474/2024 о вынесении судебного приказа, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 408 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п. 3 ст. 45 НК РФ взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса. 

В силу положений п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно сведениям, полученным налоговым органом в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ от регистрирующих органов, ФИО1 в период с 08.06.2022 по 22.05.2023 являлась владельцем 4/9 доли в праве собственности на жилое помещение, расположенное по адресу: г. Сыктывкар, по адресу ..., кадастровый №....

В соответствии с требованиями подпункта 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 названного Кодекса.

С учетом пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при реализации квартиры физическим лицом дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день его выплаты.

В силу п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ от налогообложения освобождаются доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом составляет три года. В случаях, не указанных в пункте 3 названной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от ее продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

**.**.** ФИО1 представляла лично налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, в которой указан доход в размере 853 702,14 руб., полученный от продажи 4/9 доли квартиры, расположенный по адресу: г. Сыктывкар, по адресу ... (кадастровый №...). Сумма полученного дохода уменьшена на сумму имущественного налогового вычета в размере 853 702,14 руб., в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Согласно сведениям налогового органа, указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет, таким образом, доход, полученный от реализации указанного имущества, подлежит налогообложению (п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

В налоговой декларации также указан доход, полученный от Эжвинское МУП «Общественное питание» в сумме 397 526,35 руб., налог с которого удержан налоговым агентом.

Также налогоплательщиком в налоговой декларации заявлены: имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, по расходам на приобретение квартиры в размере 146 564,72 руб.; имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, по уплате процентов по кредиту на приобретение квартиры в размере 202 531,38 руб.;

Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляет 4 191 рублей.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 1 209 рублей.

Вместе с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц за 2023 год ФИО1 представлены копии следующих документов: договор купли-продажи квартиры от **.**.**, справка об уплаченных процентах и основном долге по кредиту, кредитный договор №... от **.**.**.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены расхождения в суммах доходов, налоговых вычетов, налоговой базы, а также суммах исчисленного к уплате налога по данным налоговой декларации с данными, имеющимися в налоговом органе.

ФИО1 в нарушение ст. 210 НК РФ занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2023 год по коду вида дохода 18 в размере 390 697,86 руб., что привело к неуплате налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 50 791 руб. (390 697,86*13%), что образует состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

С учетом указанных обстоятельств размер штрафа, установленный п. 1 ст. 122 НК РФ, составит 2 539,55 руб. (52 000 * 20% / 4 раза).

Актом налоговой проверки № 08-12/7051 от 07.06.2024 предложено привлечь налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Акт налоговой проверки направлен налогоплательщику **.**.** посредством личного кабинета налогоплательщика.

Решением № 08-12/4920 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения от 18.07.2024 налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 50 791 руб., начислен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за 2023 год в размере 2 539,50 руб. 

Решение направлено налогоплательщику 18.07.2024 посредством личного кабинета налогоплательщика. Решение налогового органа не обжаловано, вступило в законную силу согласно положениям п. 9 ст. 101 НК РФ.

В связи с неуплатой налога в установленный срок, налоговым органом начислены пени за просрочку в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности (п. п. 2, 3 ст. 45, 48. п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности - это извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием, в частности, валетов, пеней, штрафов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок. В требовании указываются также, в частности, сведения о сроке его исполнения, меры по взысканию задолженности в случае неисполнения требования (п. п. 1,2 ст. 69 НК РФ).

Сведения, которые должно содержать требование об уплате задолженности, отражены в п. 2 ст. 69 НК РФ. Данная норма не предусматривает наличия расчета пени.

Исполнением требования считается уплата задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

В пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ указано, что требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 | включительно), если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

Согласно ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023 по настоящее время) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 (ред. от 30.06.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно положениям пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, в рамках ст. 69 НК РФ налогоплательщик извещен о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета путем направления требования № 38537 об уплате задолженности по состоянию на 16.07.2024: НДФЛ в размере 1 209 руб., пени в размере 0,64 руб., со сроком исполнения требования - не позднее 05.08.2024. 

Согласно сведениям из личного кабинета налогоплательщика требование направлено налогоплательщику 18.07.2024.

В установленный срок требование налогового органа налогоплательщиком не исполнено.

06.12.2024 частично уплачена задолженность по НДФЛ за 2023 год, текущая задолженность по НДФЛ за 2023 год составляет: 109 руб. и 40 891 руб.

Требование № 38537 от 16.07.2024 согласно положениям п. 3 ст. 69 НК РФ не исполнено и распространяет своё действие на задолженность, возникшую, в том числе по сроку уплаты после даты формирования указанного требования.

Требование об уплате считается исполненным на дату исполнения всей суммы актуального отрицательного сальдо ЕНС, а не суммы задолженности, включенной в требование на дату его формирования.

Таким образом, взыскание задолженности по срокам уплаты, наступившим после даты формирования требования об уплате, является правомерным до момента исполнения требования, указанного в абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ.

Данные обстоятельства подтверждаются налоговыми декларациями налогоплательщика, приложенными административным истцом к исковому заявлению.

Совокупная обязанность (суммы, которые в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему) формируется на едином налоговом счете на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (абз. 28 п. 2 ст. 11, п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Заявление о вынесении судебного приказа формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС в момент формирования, а не на сумму в требовании об уплате (как было ранее), соответственно суммы в указанных документах отличаются на суммы по операциям (начислено/уплачено), проведенным на едином налоговом счете плательщиков за период между направлением требования и формированием заявления о выдаче судебного приказа.

Начальное сальдо ЕНС определялось на 01.01.2023 по каждому физическому лицу (п. 4 ст. 11.3 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от **.**.** № 263-ФЗ) и учитывало сведения об имеющихся на **.**.** суммах неисполненных обязанностей по уплате пеней (п. 1 ч. 1, ч. 4 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

При отсутствии судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивал возможность взыскания недоимки, налоговый орган не мог признать недоимку безнадежной к взысканию и в отношении такой недоимки сроки взыскания не считались истекшими.

Таким образом, недоимка по налогам и пени, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на **.**.**, правомерно включена в сальдо ЕНС на **.**.** и подлежит взысканию.

С **.**.** базой для расчета пеней является общая задолженность плательщика (совокупная обязанность) по уплате налогов и взносов, а не задолженность по конкретным налогам или взносам, как до **.**.**.

Таким образом, пени до **.**.** рассчитывались в разрезе отдельных видов налоговых обязательств, а после **.**.** - в виде ежедневных начислений на совокупную обязанность без деления по видам налоговых обязательств.

Сумма пени, исчисленная на совокупную задолженность по ЕНС, за период с **.**.** по **.**.** (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа) составила 2 992,60 рублей.

В период с **.**.** по **.**.** сальдо для расчета пени составляло 52 000 руб., в том числе: задолженность по НДФЛ за 2023 год в размере 1 209 руб., задолженность по НДФЛ за 2023 год в размере 50 791 рублей.

В период с **.**.** по **.**.** сальдо для расчета пени составляло 47 000 руб., в том числе: задолженность по НДФЛ за 2023 год в размере 709 руб., задолженность по НДФЛ за 2023 год в размере 46 291 рублей.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей; либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон N 263-ФЗ), вступившим в силу с 01 января 2023 года, осуществлен переход на новый способ расчетов с бюджетов - «Единый налоговый счет» (далее по тексту - ЕНС).

С 01.01.2023 налогоплательщики исполняют обязанность по уплате налога путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП) (п. 1 ст. 45 НК РФ). Для этого открыт единый налоговый счет (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). ЕНС - это форма учета налоговыми органами начислений по налогам, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам и тех перечислений, которые сделал налогоплательщик (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

16.12.2024 мировым судьей Емвальского судебного участка Эжвинского района г. Сыктывкара Республики Коми по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ № 2а-3474/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности за период с 2023 по 2024 гг. за счет имущества физического лица в размере 52532,10 руб., в том числе: по налогам – 47000 руб., пени - 2992, 60 руб., штраф – 2539, 50 руб.

Определением мирового судьи Емвальского судебного участка Эжвинского района г. Сыктывкара Республики Коми от **.**.** на основании поступивших возражений ответчика судебный приказ №...а-3474/2024 от **.**.** отменен.

Разрешая требования административного истца, суд исходит из того, что в ходе разбирательства дела нашел подтверждение тот факт, что ФИО1, являясь плательщиком налога, не исполнила своевременно возникшую обязанность по его уплате. Кроме того, ответчиком не исполнена своевременно обязанность по уплате иных обязательных платежей, что явилось основанием для начисления пени на общую сумму задолженности. Требования об уплате задолженности по налогам, обязательным платежам штрафа и пени ФИО1. добровольно в установленный срок не исполнила. 

Представленный административным истцом расчет пени, подлежащих взысканию с ответчика за период с 16.07.2024 по 21.10.2024, проверен судом и признан арифметически верным.

Налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога, а также пени, в связи с чем, подано заявление о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск; отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего, что им было сделано.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен Кодексом.

Административный ответчик в нарушение требований приведенной нормы не представил доказательства необоснованности требований налогового органа и своевременной уплаты спорной задолженности. Будучи надлежащим способом извещенным о размере исчисленного налоговым органом налога и сроках его уплаты, в нарушение ст. 62 КАС РФ ФИО1 предусмотренную законом обязанность не исполнила, что явилось основанием для обращения налогового органа за взысканием задолженности в судебном порядке.

Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, принимая во внимание положения вышеприведенных требований закона, суд приходит к выводу об удовлетворении требований Управления федеральной налоговой службы России по Республике Коми в заявленном размере.

По правилам ст. 114 КАС РФ, абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск Управления федеральной налоговой службы России по Республике Коми удовлетворить. 

Взыскать с ФИО1, **.**.** года рождения, уроженки ..., ИНН ..., в доход бюджета задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2023 год в размере 109 руб., по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2023 год в размере 40 891 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ за 2023 год в размере 2539,50 руб., пени за период с **.**.** по **.**.** в размере 2992,60 руб.

Взыскать с ФИО1, **.**.** года рождения, уроженки ..., ИНН ..., в доход бюджета муниципального образования городского округа «Сыктывкар» государственную пошлину в сумме 4000 руб. 

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Коми через Эжвинский районный суд г. Сыктывкара Республики Коми в течение месяца со дня вынесения мотивированного решения.

Судья К.Н. Осташова

Мотивированное решение изготовлено 05.05.2025