Дело № 2а-227/2017

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

п. Копьево 26 октября 2017 года 

Орджоникидзевский районный суд Республики Хакасия в составе

судьи Южаковой М.

при секретаре судебного заседания Горбацевич Л.В., 

с участием административного истца ФИО2,

представителя административных ответчиков - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия и Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Хакасия – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании решения руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия, 

У С Т А Н О В И Л:

ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением об оспаривании решения руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Хакасия от 20.10.2016 №.. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В обоснование административного иска ФИО2 указал, что решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от ../../.. года №.. его жалоба на решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Хакасия от ../../.. года оставлена без удовлетворения. Оставляя жалобу без удовлетворения, руководитель Управления сослался на то, что лекарственные препараты, приобретенные административным истцом по рецептурным бланкам, не входят в Перечень лекарственных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года № 201. Полагает, что данным решением нарушены его права, предусмотренные статьей 219 Налогового кодекса Российской Федерации, на получение социального налогового вычета.

Определением Орджоникидзевского районного суда Республики Хакасия от ../../.. года привлечены в качестве соответчиков к участию в административном деле по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании решения руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия – руководитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия ФИО4 и Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №3 по Республики Хакасия.

В судебном заседание административный истец ФИО2 административные исковые требования поддержал по основаниям, указанным в административном иске.

Руководитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия ФИО4 в зал судебного заседания не явилась, о времени и месте рассмотрения административного дела извещена надлежащим образом. 

Представитель административных ответчиков - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия и Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Хакасия – ФИО3, действующий на основании доверенностей, в судебном заседании административный иск не признал по следующим основаниям. 

Как следует из положений статьи 3 КАС, задачами административного судопроизводства являются: защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений; правильное и своевременное рассмотрение и разрешение административных дел.

Из пункта 3 статьи 4 КАС РФ, следует, что если для определенной категории административных дел федеральным законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования административного или иного публичного спора, обращение в суд возможно после соблюдения такого порядка.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 126 КАС РФ к административному исковому заявлению прилагаются документы, подтверждающие соблюдение административным истцом досудебного порядка урегулирования административных споров, если данный порядок установлен федеральным законом, или документы, содержащие сведения о жалобе, поданной в порядке подчиненности, и результатах ее рассмотрения, при условии, что такая жалоба подавалась;

В соответствии с пунктом 3 статьи 218 КАС РФ, в случае, если федеральным законом установлено обязательное соблюдение досудебного порядка разрешения административных споров, обращение в суд возможно только после соблюдения этого порядка.

Из положений статьи 227 КАС РФ следует, что по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

-об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

-об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Поскольку для рассматриваемой категории споров предусмотрен досудебный порядок урегулирования спора, установленный налоговым законодательством, необходимо обратиться к положениям статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из положений пункта 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как следует из абзаца 4 пункта 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Из административного искового заявления не следует, что административный истец оспаривает решения УФНС по РХ в связи с указанными выше обстоятельствами.

Принимая во внимание положения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 01 марта 2012 года № 5-П, исходя из которого следует, что гражданское судопроизводство, посредством которого осуществляют судебную власть суды общей юрисдикции и арбитражные суды, в своих принципах и основных чертах должно быть сходным для этих судов, а также учитывая единство судебной системы в Российской Федерации, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия и Межрайонная ИФНС России №3 по Республике Хакасия считает, что требования административного истца следует оставить без удовлетворения, поскольку им не приведено ссылок на конкретные нормы материального права, которым не соответствует оспариваемое решение.

Полномочия вышестоящего налогового органа в части применения норм налогового законодательства ограниченны содержанием жалобы налогоплательщика и материалами налоговой проверки, на основании которых принято решение инспекции. 

Таким образом, права и законные интересы заявителя решения УФНС по РХ не нарушает.

Учитывая, что для удовлетворения заявленных требований необходимо соблюдение условий несоответствия ненормативного правового акта закону и нарушение актом прав и законных интересов административного истца, удовлетворение требований ФИО2 не восстановит прав и законных интересов, поскольку решение налогового органа, которым отказано в предоставлении социального налогового вычета останется в силе.

В связи с чем, рассмотрение требований административного истца не влечет за собой возможности восстановления прав и законных интересов ФИО2, что нарушает принципы и не соответствует задачам административного судопроизводства, заложенные в статьях 1, 3, 4, 6 КАС РФ.

Кроме того, административным истцом до настоящего времени не представлены документы в отношении наличия аналогов приобретенных им препаратов в утвержденном Перечне, на основании которого возможно правомерно заявить социальный налоговый вычет.

Административный истец, оспаривая незаконность выводов Управления и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Республике Хакасия указывает на то, что Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 № 201, при приобретении которых налогоплательщик имеет право на социальный имущественный вычет, не является исчерпывающим, поскольку в него включены только наименование средств, запатентованных производителями, а фактически такие наименования могут быть различными.

Налоговый орган считает, что позиция налогоплательщика не соответствует фактическим обстоятельствам налогового спора, нормам законодательства, которыми регулируются соответствующие правоотношения и имеющимся в деле доказательствам в силу следующего.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Кроме того, обязанность по уплате предусмотренных налогов и сборов установлена статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении всех налогоплательщиков, к которым налоговое законодательство относит как физических, так и юридических лиц.

Как следует из положений пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу вышеуказанных положений законодательства, а также положений подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов.

Кроме того, следует учесть, что, поскольку в статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации, закреплено правило, в силу которого сумма налога по итогам налогового периода подлежит уменьшению на сумму заявленных и документально подтвержденных налоговых вычетов, то сам налоговый вычет по своей правовой природе является налоговой льготой.

Положения пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации указывают на то, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговый льготы носят заявительный характер, в связи с чем, бремя подтверждения налоговых льгот надлежащими документами лежит именно на налогоплательщике, поскольку применение такой льготы предоставляет ему право уплачивать сумму налога в меньшем, чем установлено законодательством размере.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов для медицинского применения и (или) уплата страховых взносов не были произведены за счет средств работодателей.

Как следует из материалов дела, ФИО2 ../../.. года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ../../.. год.

В указанной декларации отражен доход в сумме ... рублей, сумма фактически произведенных расходов, включаемых в состав профессионального налогового вычета ... рублей.

Налоговая база по данной декларации составила ... рублей, сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет - ... рублей, сумма фактически уплаченных авансовых платежей - ... рублей, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета - ... рублей.

ФИО2 представлены документы, подтверждающие фактические расходы в сумме ... рублей, связанные с осуществлением профессиональной деятельности, а также документы, подтверждающие расходы на лечение в сумме ... рублей ему и его супруге ФИО1

В ходе проверки было установлено, что расходы на лечение неправомерно включены ФИО2 в сумму фактических расходов, учитываемые в составе профессионального налогового вычета в ../../.. году, в то время как относятся они к социальному налоговому вычету согласно положениям подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, расходы на медицинские услуги в размере ... рублей, предоставляемые медицинским учреждением супруге налогоплательщика не могут быть включены в социальный налоговый вычет, поскольку документ, подтверждающий расходы на медицинские услуги (справку об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25 июля 2001 года №289/БГ-3-04/256, выданную медицинским учреждением, оказавшим медицинские услуги), ФИО5 не представил.

Налоговым органом было установлено, что расходы на медицинские препараты в размере ... рублей, заявленные налогоплательщиком, не могут быть учтены в составе социального налогового вычета, поскольку указанные медицинские препараты не входят в Перечень утвержденный Постановлением правительства Российской Федерации от 19.03.2001 №201.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года № 201 утвержден Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.

В случае если лекарственное средство входит в Перечень лекарственных средств, утвержденный указанным Постановлением Правительства Российской Федерации, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с приобретением данного лекарственного средства.

Если лекарственное средство в Перечне не упомянуто, вычет по расходам на его покупку применить нельзя.

Как видно из материалов дела, в подтверждение права на социальный налоговый вычет по НДФЛ ФИО2 представил:

- рецептурные бланки со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации», оформленные в соответствии с требованиями, изложенными в Приказе Минздрава России № 289, МНС России № БГ-3-04/256 от 25.07.2001 (рецептурные бланки от ../../.., выписанные врачом ФИО2; рецептурные бланки от ../../.., от ../../.., выписанные ФИО1 

- кассовые и товарные чеки на покупку лекарственных средств для ФИО2 (от ../../..), для ФИО1. (../../..) и без указания потребителя (../../..), в которых содержатся наименования приобретенных медицинских препаратов.

Указанные в чеках медикаменты не соответствуют перечню лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года № 201, расходы на приобретение которых, включаются в состав социальных налоговых вычетов.

При этом перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года № 201 является исчерпывающим. НК РФ не содержит пояснений о возможности отнесения лекарственных средств с другими наименованиями к указанному перечню.

Согласно статье 219 Налогового кодекса Российской Федерации социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику - физическому лицу при подаче им по окончании налогового периода налоговой декларации в налоговый орган и документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Поскольку на налогоплательщике лежит обязанность подтверждения нрава на получение социального налогового вычета, именно он должен представить в материалы дела свидетельства о том, что спорные лекарственные средства либо входят в Перечень, утвержденный Правительством, либо доказательства того, что спорные препараты являются аналогами тех, что содержатся в Перечне.

Документов, подтверждающих отнесение конкретного препарата, указанного в каждом товарном чеке, к предусмотренным Перечнем лекарственных средств, налогоплательщиком не представлено.

В ходе первичного рассмотрения дела в суде первой инстанции, налогоплательщик ссылался на Письма МНС РФ и ФНС РФ, которые разъясняют круг вопросов, возникающих при применении социального налогового вычета по приобретению лекарств.

Однако, указанные письма содержат только общие правила предоставления налогового вычета и не снимают с налогоплательщика обязанности по подтверждению соответствия приобретенных им лекарственных средств Перечню. Поскольку в ходе налоговой проверки инспекция установила, что приобретенные лекарственные препараты не входят в Перечень. 

Считаем, что при принятии первичного решения, судом первой инстанции, помимо норм процессуального права нарушены нормы материального права, поскольку судом первой инстанции не оценены представленные инспекцией доказательства, а именно товарные чеки, в соответствии с которыми ФИО2 приобретал лекарственные препараты и по которым им заявлен налоговый вычет.

Между тем, налоговый орган проанализировал лекарственные средства, которые приобретал административный Истец по расходным документам, в результате анализа на соответствие Перечню аналогов приобретенных препаратов, установлено следующее.

Как следует из товарного чека №.. от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты:

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международного торгового названия и международного патентованного названия данного препарата не имеется, в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международного торгового названия и международного патентованного названия данного препарата не имеется, в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международного торгового названия и международного патентованного названия данного препарата не имеется, в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет.

Как следует из товарного чека №.. от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты:

- Аторис - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ФИО6, в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное

торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет.

Как следует из товарного чека от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты:

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечень данный препарат входит, в отношении расходов на его приобретение может быть применен социальный налоговый вычет;

Как следует из товарного чека от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты:

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне имеется в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение может быть применен социальный налоговый вычет.

Как следует из товарного чека от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты:

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; - международное - патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ... в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;-... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет. Как следует из товарного чека №.. от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты: - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне имеется в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение может быть применен социальный налоговый вычет. - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет. Как следует из товарного чека №.. от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты: - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ...], в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ФИО7 сульфат, в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; ..., приобретенные ФИО2 по указанному чеку, также не могут быть приняты в качестве основания для налогового вычета, поскольку не являются лекарственными препаратами. Как следует из товарного чека №.. от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты: - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет; - ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ...], в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

..., приобретенные ФИО2 по указанному чеку, также не могут быть приняты в качестве основания для налогового вычета, поскольку не являются лекарственными препаратами.

Как следует из товарного чека №.. от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты:

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное

название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне имеется в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение может быть применен социальный налоговый вычет.

Как следует из товарного чека №.. от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты:

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет.

Как следует из товарного чека №.. от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты:

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет.

Как следует из товарного чека №.. от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты:

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне имеется в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет.

Как следует из товарного чека №.. от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты:

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне имеется в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение может быть применен социальный налоговый вычет. 

Как следует из товарного чека №.. от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты:

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет. -

Как следует из товарного чека от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты:

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне имеется в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение может быть применен социальный налоговый вычет.

Как следует из товарного чека от ../../.. года, ФИО2 приобретены следующие лекарственные препараты:

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- Сотагексал - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата Соталол, в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата отсутствует, следовательно, не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне отсутствует в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение не может быть применен социальный налоговый вычет;

- ... - данный препарат не входит в утвержденный перечень, международное торговое название у него соответствует наименованию; международное патентованное название данного препарата ..., в Перечне имеется в связи с чем, в отношении расходов на его приобретение может быть применен социальный налоговый вычет.

Итого, общая сумма расходов, по препаратам, приобретенным ФИО2, аналоги которых содержатся в Перечне, составит ... рублей или ... рублей социального налогового вычета (1930*13%), в случае, если суд придет к выводу о необходимости их учета при определении размера социального налогового вычета.

Таким образом, Инспекцией установлено, что приобретенные налогоплательщиком медицинские препараты по представленным товарным чекам не входят в перечень медицинских средств, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года № 201, следовательно, сумма социального налогового вычета в размере ... рублей заявлена ФИО2 необоснованно.

Следовательно, учитывая, что в ходе анализа расходных документов установлено, что приобретенные лекарственные средства и сопутствующие товары и их аналоги отсутствуют в Перечне, то выводы инспекции об отказе в предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ по подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса, и доначисление налога на доходы физических лиц в сумме ... рублей или ... рублей, в зависимости от правоприменения судом положений статьи 217 НК РФ, является правомерным.

На основании ст.150 КАС РФ, суд рассмотрел дело при имеющейся явки.

Выслушав пояснения административного истца и представителя административных ответчиков, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему.

На основании ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением об оспаривании решения руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Хакасия от 20.10.2016 №.. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенными в пункте 75 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", решение, принятое полномочным налоговым органом с соблюдением установленной процедуры и утвердившее решение нижестоящего налогового органа, не может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия, либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В рассматриваемом деле таких обстоятельств не имеется. 

При рассмотрении апелляционной жалобы руководителем Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия не нарушена процедура принятия решения, при этом, решение принято в пределах предоставленных полномочий Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия.

Административный истец по указанным мотивам не оспаривает решение Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Хакасия, рассмотрение заявленных требований не влечет за собой возможности восстановление его прав и законных интересов.

Таким образом, права и законные интересы административного истца решение руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Хакасия от 20.10.2016 №.. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», не нарушает.

На основании изложенного, руководствуясь ст.218 - 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований ФИО2 о признании незаконным решение руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Республике Хакасия от 20.10.2016 №.. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в соответствии с правилами, предусмотренными главой 34 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в Верховный Суд Республики Хакасия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. Апелляционная жалоба подается через Орджоникидзевский районный суд Республики Хакасия.

Решение в окончательной форме принято 31.10.2017.

Судья М.Н. Южакова