дело №2а-515/2025 (2а-6903/2024)

УИД 30RS0001-01-2024-013728-47

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

20 февраля 2025г. г. Астрахань

Кировский районный суд г. Астрахани в составе:

председательствующего судьи Айназаровой С.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лапенко А.М., 

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Кировского районного суда г.Астрахани, расположенного по адресу: 

<

...> административное дело № 2а-515/2025 по административному иску УФНС России по Астраханской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу, штрафу, пени, 

у с т а н о в и л :

административный истец обратился в суд с иском, указав, что ФИО2 состоит на учете в качестве налогоплательщика в Управлении Федеральной налоговой службы по Астраханской области. Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2 снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя 7 ноября 2022г. и в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) с даты регистрации в качестве ИП являлся плательщиком упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы». В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ срок представления налоговой декларации по УСН за 2021 г. не позднее 4 мая 2021г. Налогоплательщиком первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 г. представлена по телекоммуникационным каналам связи 21 октября 2022 г. с указанием объекта налогообложения «Доходы», согласно которой сумма полученного дохода составляет 29312087 руб., сумма исчисленного налога - 1758725 руб., сумма страховых взносов, уменьшающая сумму исчисленного налога - 398947 руб. Сумма налога к уплате в бюджет исчислена в размере 1359778 руб. В нарушение статей 346.16, 346.17, 346.18 НК РФ ФИО2 допустил занижение исчисленной суммы налога (авансовых платежей) по упрощенной системе налогообложения за 2021 г. в размере 227136 руб., что привело к неполной уплате налога. Это является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ (решение №4699 от 19 мая 2023г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения). По состоянию на дату вынесения решения на едином налоговом счете имеете» переплата в размере 56269,26 руб., которой недостаточно для погашения дополнительна начисленного налога по УСН за 2021 г. в размере 227136 руб. (227136,00 - 56269,26 = 170866,74 руб.). По результатам камеральной налоговой проверки сумма штрафа составила: по статье 119 НК РФ в сумме 250 руб.; по статье 122 НК РФ в сумме 8543,25 руб. Поскольку обязанность по уплате страховых взносов, налогоплательщиком не была исполнена, в его адрес было направлено требование № 266269 от 12 июля 2023г., которым предложено уплатить в срок до 5 сентября 2023г. налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве об налогообложения доходы в размере 170866,74 руб., налоговый период 2021 г., по состоянию на 9 декабря 2024г. сумма задолженности по налогу составляет 167479 руб.; а также налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве об налогообложения доходы: штраф в размере 8543,25 руб.; штрафы за налог, правонарушение, установленные главой 16 НК РФ в размере 250 руб.; пени в размере 8230,24 руб. Однако до настоящего времени задолженность, указанная в требовании № от 12 июля 2023г. налогоплательщиком не исполнена. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от 30 октября 2023г.: 15050,65 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления от 30 октября 2023г.), 0 руб. 00 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 15050,65 руб. По состоянию на 9 декабря 2024г. сумма задолженности по пени составляет 15047,97 руб. На основании изложенного, просят взыскать с ФИО2 в пользу административного истца задолженность, в размере 191320,22 руб., из которых: налог, взимаемый с налогоплательщика, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за налоговый период 2021г. в размере 167479 руб.; налог, взимаемый с налогоплательщика, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы – штраф в размере 8543,25 руб., штраф за налоговое правонарушение, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 250 руб.; пени в размере 15047,97 руб.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО3 административный иск поддержала, просила удовлетворить. 

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании в удовлетворении административного иска просил отказать.

Выслушав представителя административного истца ФИО3, административного ответчика ФИО2, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГг. №-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие ее в установленном порядке.

Согласно пункту 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В силу пункта 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (в редакции, действовавшей в проверяемый период).

Согласно подпункту 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определяемом в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня налоговым органом начислена, указанная в требовании, пеня за неуплату налога.

Между тем, по каждому делу, вытекающему из публичных правоотношений, суд выясняет, соблюдены ли сроки обращения в суд и каковы причины их нарушения, а вопрос о применении последствий несоблюдения данных сроков следует обсуждать независимо от того, ссылались ли на это обстоятельство заинтересованные лица. Поскольку вопросы соблюдения срока обращения в суд касаются существа дела, то выводы о его восстановлении или об отказе в восстановлении должны содержаться в решении суда.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. 

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей. 

Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

В судебном заседании установлено, что ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 10 апреля 2009г. по 7 ноября 2022г.

ФИО2 21 октября 2022г. в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 г., с указанием объекта налогообложения «доходы» (с признаком 2 – НП не производящий выплаты физическим лицом).

Согласно представленной декларации, сумма полученного дохода составила 29312087 руб., сумма исчисленного налога - 1758725 руб., сумма страховых взносов, уменьшающая сумму исчисленного налога - 398947 руб. Сумма налога к уплате в бюджет исчислена в размере 1359778 руб.

В период с 21 октября 2022г. по 23 января 2023г. Управлением проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, в ходе которой установлено, что в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ, ФИО2 несвоевременно представлена первичная налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения. Кроме того, в ходе проверки, установлено занижение исчисленной суммы налога (авансовых платежей) по упрощенной системе налогообложения за 2021г. в размере 227136 руб., что привело к неполной уплате налога.

ИП ФИО2 в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ признавался плательщиком страховых взносов в размере, определяемом пунктом 1 статьи 430 НК РФ.

Из материалов камеральной проверки следует, что налогоплательщиком, сумма налога по упрощенной системе налогообложения уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере 398947 руб. 

В 2021 г., ИП ФИО2 страховые взносы уплачены в общем размере 398946,92 руб.

Вместе с тем, 3 ноября 2022г. в налоговый орган через личный кабинет индивидуального предпринимателя, ИП ФИО2 представлено заявление № о возврате на расчетный счет физического лица излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 227136 руб., уплаченную 17 декабря 2021г.

По результатам рассмотрения заявления налогоплательщика, 15 ноября 2022 г. Управлением вынесено решение № о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 227136 руб., согласно которому, налогоплательщику была возвращена в полном размере заявленная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 г.).

По итогам выявленных нарушений, 6 февраля 2023г. составлен акт налоговой проверки №, который вместе с извещением № о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (рассмотрение назначено на 5 апреля 2023 г.) направлен административному ответчику 7 февраля 2023г. по телекоммуникационным каналам связи, но не принят налогоплательщиком (код результата отправки «отказан в получении адресатом»).

В связи с чем, акт налоговой проверки №1581 направлен 17 февраля 2023 г. заказным письмом посредством почтовой корреспонденции (ШПИ 80097381486956). В соответствии с отчетом об отслеживании почтового отправления, письмо прибыло на место вручения, но не было вручено адресату по причинам и обстоятельствам, не зависящим от действий отправителя. Письмо уничтожено 24 апреля 2023г.

В связи с чем, акт налоговой проверки № считается полученным налогоплательщиком 1 марта 2023г.

Извещение № от 4 апреля 2023г. о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (назначено на 17 апреля 2023г. в 16 час. 00 мин.), направлено в адрес административного ответчика 5 апреля 2023г. заказной почтовой корреспонденцией (ШПИ 80084683889295). В соответствии с отчетом об отслеживании почтового отправления, письмо прибыло на место вручения, но не было вручено адресату по причинам и обстоятельствам, не зависящим от действий отправителя. Письмо уничтожено 19 июня 2023г.

Таким образом, извещение № считается полученным 13 апреля 2023г.

Однако, в назначенный день, извещенный должным образом, ФИО2 на рассмотрение материалов налоговой проверки не явился, ходатайство о переносе времени и даты рассмотрения материалов налоговой проверки не представил.

Руководствуясь подпунктом 2 пункта 3 статьи 101 НК РФ, в связи с неявкой лица, участие которого необходимо при рассмотрении, Управлением принято решение № от 17 апреля 2023г. о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Указанное решение и извещение № о рассмотрении материалов налоговой проверки 17 апреля 2023г. отправлены в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи, но не приняты ФИО1 (код результата отправки «отказан в получении адресатом»).

Решение № и извещение № направлены ФИО2 2 мая 2023г. заказной почтовой корреспонденцией (ШПИ 80081184217749). В соответствии с отчетом об отслеживании почтового отправления, письмо прибыло на место вручения, но не было вручено адресату по причинам и обстоятельствам, не зависящим от действий отправителя. Письмо уничтожено 11 июля 2023г. Таким образом, указанные документы считаются полученными 12 мая 2023г.

На рассмотрение материалов налоговой проверки ФИО2 не явился, ходатайство о переносе времени и даты рассмотрения материалов налоговой проверки не представил.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 19 мая 2023г. в отсутствие административного ответчика, извещенного надлежащим образом, что подтверждается протоколом от 19 мая 2023г. № о рассмотрении материалов налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 19 мая 2023г. принято решение №, согласно которого, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, в виде штрафных санкций предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 250 руб., пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 8543,25 руб., с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность (штраф снижен в 4 раза).

Решение по результатам проверки направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи, но не принято ФИО2 (код результата отправки «отказан в получении адресатом»). 

Вынесенное решение №4699 направлено в адрес ФИО2 заказным письмом по почте (ШПИ 80103084755944). В соответствии с отчетом об отслеживании почтового отправления, письмо прибыло на место вручения, но не было вручено адресату по причинам и обстоятельствам, не зависящим от действий отправителя, письмо уничтожено 3 августа 2023г. Неполучение ФИО2 почтовой корреспонденции, прием которой в месте своей регистрации должен обеспечить именно налогоплательщик, влечет для него негативные последствия и не свидетельствует о нарушении Управлением процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

С правом налогового органа направить документы налогоплательщику по почте корреспондирует обязанность налогоплательщика обеспечить получение корреспонденции, то есть налогоплательщик обязан был обеспечить получение корреспонденции по адресу регистрации и не получение им отправленной на его имя корреспонденции не освобождает от указанной обязанности. Законодательство не предусматривает для налогоплательщика смягчающих обстоятельств при неполучении акта - отсутствие налогоплательщика по адресу, указанному в документах и т.д.: акт в любом случае будет считаться полученным по почте на шестой рабочий день. От этого срока исчисляется время на подачу письменных возражений и, как следствие, дату рассмотрения материалов проверки и дату принятия окончательного решения.

Более того, в пункте 63 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015г. №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» указано, что индивидуальный предприниматель несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресу, указанному в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

При указанных выше обстоятельствах, суд приходит выводу, что Управлением осуществлены все необходимые меры с целью вручения документов по камеральной проверке налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 г., неполучение указанных документов обусловлено поведением самого налогоплательщика. Таким образом, решение № 4699 вынесено обосновано, и Управлением не допущено нарушений существенных условий рассмотрения мероприятий налогового контроля, которые влекут за собой признание оспариваемого решения недействительным.

Таким образом, судом установлено, что в нарушение статей 346.16, 346.17, 346.18 НК РФ ФИО2 допустил занижение исчисленной суммы налога (авансовых платежей) по упрощенной системе налогообложения за 2021 г. в размере 227136 руб., что привело к неполной уплате налога. Это является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ (решение №4699 от 19 мая 2023г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).

С 1 января 2023 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введены понятия Единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП).

По состоянию на дату вынесения решения на едином налоговом счете имеете» переплата в размере 56269,26 руб., которой недостаточно для погашения дополнительна начисленного налога по упрощенной системе налогообложения за 2021 г. в размере 227136,00 руб. (227136,00 - 56269,26 = 170866,74 руб.) 

По результатам камеральной налоговой проверки сумма штрафа составила: по статье 119 НК РФ в размере 250 руб.; по статье 122 НК РФ в размере 8543,25 руб. 

Поскольку обязанность по уплате страховых взносов, налогоплательщиком не была исполнена, в его адрес было направлено требование № от 12 июля 2023г., которым предложено уплатить в срок до 5 сентября 2023г. налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве об налогообложения доходы в размере 170866,74 руб., налоговый период 2021 г., по состоянию на 9 декабря 2024г. сумма задолженности по налогу составляет 167479 руб.; а также налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве об налогообложения доходы: штраф в размере 8543,25 руб.; штрафы за налог, правонарушение, установленные главой 16 НК РФ в размере 250 руб.; пени в размере 8230,24 руб. 

Однако до настоящего времени задолженность, указанная в требовании № от 12 июля 2023г. налогоплательщиком не исполнена. 

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от 30 октября 2023г.: 15050,65 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления от 30 октября 2023г.), 0 руб. 00 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 15050,65 руб. По состоянию на 9 декабря 2024г. сумма задолженности по пени составляет 15047,97 руб. 

При таких обстоятельствах, административное исковое заявление о взыскании с ФИО2 в пользу административного истца задолженности в указанных суммах подлежит удовлетворению.

Учитывая, что административный истец при обращении в суд с заявлением был освобожден от оплаты государственной пошлины, а также принимая во внимание требования закона, суд полагает возможным взыскать с административного ответчика в доход бюджета государственную пошлину в размере 6739,60 руб. 

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление УФНС России по Астраханской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу, штрафу, пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН № в пользу УФНС России по Астраханской области задолженность, в размере 191320,22 руб., из которых: налог, взимаемый с налогоплательщика, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за налоговый период 2021г. в размере 167479 руб.; налог, взимаемый с налогоплательщика, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы – штраф в размере 8543,25 руб., штраф за налоговое правонарушение, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 250 руб.; пени в размере 15047,97 руб.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) в доход бюджета государственную пошлину в размере 6739,60 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию, Астраханский областной суд, в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного текста решения.

Мотивированное решение суда изготовлено 3 марта 2025г.

Судья С.Ю. Айназарова