Дело № 2-1718/2018

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Волгоград 25 июля 2018 года 

Советский районный суд города Волгограда в составе: 

председательствующего судьи Макаровой Т.В.,

при секретаре Мухатовой О.Ю.,

с участием истца ФИО3,

представителя истца ФИО3 – ФИО6, действующего по устному ходатайству,

представителя ответчика МИФНС России № по Волгоградской области – ФИО7, действующего на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы и обязании выплатить указанную денежную сумму,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО3 обратилась в суд с указанными выше исковыми требованиями к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № по Волгоградской области, в которых просила включить в наследственную массу, признать право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 

<

данные изъяты> рублей, обязать Межрайонную ИФНС России № по Волгоградской области выплатить ФИО1 указанную денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2, в связи с приобретением квартиры, и не полученного в связи с его смертью.

В обоснование исковых требований указал, что на основании договоров купли-продажи ? доли права собственности на квартиру от ДД.ММ.ГГГГ, заключённым ФИО2 с гр. ФИО4 и купли продажи 

<

данные изъяты> доли права собственности на квартиру (с ипотекой в силу закона) от ДД.ММ.ГГГГ, заключённым ФИО2 с гр. ФИО5, ФИО2 приобрел в собственность квартиру, площадью 

<

данные изъяты> кв. м., кадастровый №, расположенную по 

<

адрес>. Право собственности на указанный объект недвижимости зарегистрирован в установленном законом порядке ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серии № ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 обратился в Межрайонную ИФНС России № по 

<

адрес> с заявлением о предоставлении налогового имущественного вычета за ДД.ММ.ГГГГ года. Была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за данный период по установленной форме (3 НДФЛ), которая была принята Межрайонной ИФНС России № по Волгоградской области. В указанной декларации он заявил имущественный налоговый вычет за 2016 год в общей сумме 

<

данные изъяты> рублей. ДД.ММ.ГГГГ умер ее муж - ФИО8, что подтверждается свидетельством о смерти от ДД.ММ.ГГГГ серии №, не успев получить имущественный налоговый вычет. После смерти ФИО8 на основании свидетельств о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ. его наследником является она - супруга ФИО3. 3 и ДД.ММ.ГГГГ она обратилась в Межрайонную ИФНС России № по Волгоградской области с заявлением о предоставлении ей как наследнице налогового имущественного вычета. Однако налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ ей был дан ответ об отсутствии оснований для удовлетворения заявления, в связи с тем, что право на получение налогового вычета неразрывно связано с личностью получателя налогового вычета и не может входить в состав наследства, исходя из положений действующего законодательства. Кроме того, на момент смерти ФИО8 камеральная проверка не была окончена. ФИО8 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, не смог его получить, каких-либо решений об отказе в предоставлении ФИО8 налогового вычета в связи с приобретением квартиры, либо иных доводов, в связи с которыми ему в вычете должно было быть отказано, налоговым органов не принималось. Таким образом, сумма неполученного налогового вычета в размере 

<

данные изъяты> рублей относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 ГК РФ подлежит включению в состав наследства и выплате ФИО3, как наследнику после смерти мужа.

Истец ФИО3, а также представитель по устному ходатайству ФИО6 в судебном заседании исковые требования поддержали, просили удовлетворить в полном объеме. 

Представитель ответчика МИФНС России № по Волгоградской области по доверенности ФИО7 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, представив суду возражение. В обосновании указав, что камеральная налоговая проверка налоговой декларации (по форме №) ФИО8 завершена после его смерти, соответственно, имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры налогоплательщику на день смерти предоставлен не был. Наследники, поскольку они не являются субъектами конкретного вида налогового правоотношения, не вправе требовать предоставления им имущественного налогового вычета, предусмотренного в рамках данного правоотношения. При этом они, как следует из ст. 1183 ГК РФ, имеют право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но при жизни не были им получены. Учитывая, что имущественный налоговый вычет при жизни налогоплательщику предоставлен не был, супруга, являющаяся наследником, не вправе претендовать на возврат из бюджета сумм НДФЛ, уплаченных непосредственно налогоплательщиком (Письмо ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N № Вместе с тем следует отметить, что, поскольку квартира приобретена налогоплательщиками в совместном браке, то есть на основании ст. 256 ГК РФ и ст. 34 Семейного кодекса РФ является их совместной собственностью, вычет может быть предоставлен любому супругу вне зависимости от того, на кого оформлено жилье и кто оплачивал расходы. Поскольку вычет умершему налогоплательщику на день смерти не предоставлялся, его супруга может представить в налоговый орган декларацию о своих налогооблагаемых доходах и воспользоваться имущественным налоговым вычетом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Кроме того, обращаем внимание на п. 2 ст. 138 НК РФ, согласно которому акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Исходя из содержания искового заявления, ФИО3 фактически оспаривает действия Инспекции, выразившиеся в отказе в предоставлении имущественного вычета ФИО2 за ДД.ММ.ГГГГ год ФИО1. Вместе с тем, из материалов дела не усматривается соблюдение Истцом досудебного порядка урегулирования спора.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав материалы гражданского дела, суд находит исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с чп. 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

В соответствии с положениями ч. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Частью 7 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса

Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога

В силу ст. 129. 218. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В судебном заседании установлено, что ФИО3 является супругой ФИО2, данный факт подтверждается копией свидетельства о заключении брака №, выданного Отделом ЗАГС администрации Советского района г. Волгограда ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 умер.

Данное обстоятельство подтверждается копией свидетельства о смерти № выданного Отделом ЗАГС администрации 

<

адрес> ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 15).

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2 является собственником квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО8 обратился в МИФНС России № по Волгоградской области с заявлением, просил предоставить ему имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 1 п.1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации по доходам 2016 года в связи с понесенными расходами по приобретению имущества.

Письмом от ДД.ММ.ГГГГ исх. № МИФНС России № по Волгоградской области разъяснил, что имущественный налоговый вычет при жизни налогоплательщику предоставлен не был, супруга, являющаяся наследником, не вправе претендовать на возврат из бюджета сумм НДФЛ, уплаченных непосредственно налогоплательщиком (л.д. 16-17).

В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу о том, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Ответчиком не оспаривалось то обстоятельство, что ФИО8 воспользовался своим правом, подав декларации в налоговый орган.

Поданные ФИО8 декларации и исчисленный в них налоговый вычет соответствуют всем указанным выше нормам, что не оспаривается ответчиком.

Согласно ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

ФИО8 декларация была подана ДД.ММ.ГГГГ, умер он ДД.ММ.ГГГГ, то есть на дату его смерти трехмесячный срок проведения камеральной проверки по поданным декларациям не истек, однако по не зависящим от ФИО8 причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было.

Учитывая данные обстоятельства, а также требования действующего налогового и гражданского законодательства, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению, право требования причитавшегося к возврату ФИО3 с учетом применения имущественного налогового вычета за 2016 годы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подлежит включению в состав наследственной массы. Указанная истцом денежная сумма является имуществом налогоплательщика и соответственно подлежит включению в наследственную массу.

Доводы ответчика о том, что на момент смерти камеральная проверка не была проведена, суд во внимание не принимает.

В силу ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Представителем ответчика не представлено каких-либо решений об отказе в предоставлении ФИО8 налогового вычета в связи с приобретением квартиры, либо иных доводов, в связи с которыми ей в вычете должно было быть отказано.

Также, суд не принимает во внимание и доводы ответчика о том, что право на получение налогового вычета неразрывно связано с личностью получателя налогового вычета и не может входить в состав наследства.

В силу ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Право на получение имущественного налогового вычета в указанной норме непосредственно не упомянуто.

Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).

Налоговые льготы делятся на две группы: те, которые имеют абсолютную связь с личностью налогоплательщика, и поэтому наследники не вправе претендовать на льготу, и те, которые связаны не только с личностью, но и с имуществом.

Право на налоговый имущественный вычет относится ко второй группе льгот, так как не только связано с личностью наследодателя, но и неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведенными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома).

Таким образом, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст. 128 и 129 Гражданского кодекса Российской Федерации может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Исходя из изложенного, сумма налогового имущественного вычета ДД.ММ.ГГГГ г. составила 

<

данные изъяты> рублей, поскольку суд не вправе выйти за пределы заявленных исковых требований, удовлетворению подлежит денежная сумма в счет налогового имущественного вычета в размере заявленных ФИО3 исковых требований - 

<

данные изъяты> рублей.

С учетом изложенного ФИО3, как наследник, несмотря на то, что не является субъектом конкретного вида правоотношения, обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм вычета, полагающихся к выплате умершему, но не полученных им при жизни.

Руководствуясь статьями 194-198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования ФИО3 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № по Волгоградской области о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы и обязании выплатить указанную денежную сумму, – удовлетворить. 

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО8, умершего ДД.ММ.ГГГГ имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> не полученного в связи с его смертью.

Признать право собственности за ФИО1 на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 37 567 рублей.

Обязать Межрайонную ИФНС России № по Волгоградской области выплатить ФИО3 денежную сумму в размере 37 567 рублей в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> не полученного в связи с его смертью.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Волгоградского областного суда в течение одного месяца через Советский районный суд г. Волгограда.

Судья: Т.В. Макарова