Дело № 2а – 424/2023

УИД: 44RS0006-01-2023-000469-05

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Галич 

Костромской области 19 сентября 2023 г.

Галичский районный суд Костромской области,

под председательством судьи Воробьёва А.Л.,

при секретаре Тихомировой С.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Костромской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, 

У С Т А Н О В И Л:

УФНС России по Костромской области (далее Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам. 

Инспекция просила взыскать с ФИО1 11 рублей недоимки по налогу на имущество физических лиц и 206 рублей недоимки по земельному налогу, а всего 217 рублей. 

В административном иске заместитель начальника Инспекции ФИО2 указала на следующие обстоятельства.

На налоговом учёте в Инспекции состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ИНН ....., проживающая по адресу: 

<

адрес>, дата рождения: 

<

дата>.

В соответствии с ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. 

В соответствии со ст.ст. 400, 401 НК РФ ФИО1 признается плательщиком налога на имущество физических лиц и обязана уплатить налог.

В соответствии со ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных п. 8 ст. 408 НК РФ.

Сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате, Н1 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения за последний налоговый период определения налоговой базы, К – коэффициент к налоговому периоду.

В соответствии с п. 9 ст. 408 НК РФ в случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи.

Исходя из представленной формулы, исчислен налог на имущество физических лиц в сумме 11 рублей за 2014 год по налоговому уведомлению № 251555 от 28.03.2015.

Всего к уплате по налогу на имущество 11 рублей.

В соответствии со ст. 388 НК РФ ФИО1 признается плательщиком земельного налога и обязан его уплатить.

В соответствии со ст. 397 НК РФ платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода предшествующих календарному году его направления.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет земельного налога производится по следующей формуле: налоговая база (кадастровая стоимость объекта) * налоговая ставка (%) * количество месяцев пользования объектом – сумма налоговых льгот = сумма налога.

Исходя из представленной формулы, исчислен земельный налог в общей сумме 206 рублей за 2014 год по налоговому уведомлению 251555 от 28.03.2015.

Всего к уплате по земельному налогу 206 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование от 15.10.2015 № 131258, в котором сообщалось о наличии задолженности и о начисленной на сумму недоимки пени.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. 

Заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчёте общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (п. 2 ст. 48 НК РФ). 

В соответствии со статьей 95 КАС лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен. 

Ранее Инспекция обращалась за взысканием указанной задолженности к мировому судье судебного участка № 29 Галичского судебного района Костромской области с заявлением о выдаче судебного приказа. В связи с тем, что сроки на взыскание задолженности в судебном порядке были пропущены, мировой судья усмотрел наличие спора оправе и в принятии заявления отказал, о чем было вынесено соответствующее определение от 03.05.2023.

В соответствии с п. 2 ст. 123.7 КАС РФ и п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства на позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Сроки, установленные п. 3 ст. 48 НК РФ для обращения в суд на взыскание задолженности истекли 15.06.2019.

Положения пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ указывают, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. 

В случае отказа в восстановлении пропущенного срока на взыскание административный истец просил признать задолженность безнадежной к взысканию.

В судебное заседание стороны не явились.

В административном иске заместитель начальника Инспекции ФИО2 ходатайствовала о рассмотрении дела без участия представителя этого административного истца. 

Ходатайство судом удовлетворено, дело рассмотрено без участия представителя Инспекции. 

Административный ответчик ФИО1 надлежащим образом уведомлялась о времени и месте судебного заседания, в суд не явилась, о причинах неявки суд не известила, каких-либо ходатайств не заявила. 

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно п. 3 ч. 3 ст. 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (далее административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций).

Как следует из ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. 

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учёта в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подаётся в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истёк срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (п. 1 статьи).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 2 статьи).

На основании материалов дела судом установлены следующие обстоятельства.

На налоговом учёте в Инспекции состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, родившаяся 

<

дата> в 

<

адрес>, имеющая ИНН ....., проживающая по адресу: 

<

адрес>, Россия, 

<

адрес>. 

В собственности ФИО1 находится (1/4 доля в праве) жилой дом, площадью 27.1 кв.м., расположенный по адресу: 

<

адрес>; (1/4 доля в праве) земельный участок, расположенный по указанному адресу, площадью 2800 кв.м. 

Как собственник указанных жилого дома и земельного участка, признаваемых объектами налогообложения, ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога. 

Инспекцией данному налогоплательщику направлялись налоговые уведомления:

от 24.04.2014 № 320642 об уплате в срок до 05 ноября 2014 г. налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2011-2013 годы в размере 234 рублей 43 копеек, также в уведомлении указано, что у налогоплательщика имеется недоимка в сумме 309 рублей 08 копеек и задолженность по пени в сумме 25 рублей 03 копеек;

от 28.03.2015 № 251555 об уплате в срок до 01 октября 2015 г. налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2014 год в размере 217 рублей.

В связи с неуплатой данных налогов Инспекцией ФИО1 были выставлены требования от 07.12.2012 № 87882, от 26.12.2013 № 102603, от 04.12.2014 № 117119, от 15.10.2015 № 131258 об уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога, пени с исполнением в срок до 04 февраля 2013 г., 18 февраля 2014 г., 19 января 2015 г., 15 декабря 2015 г. соответственно.

Суд установил, что указанные налоги до настоящего времени не уплачены. 

Ранее Инспекция обращалась за взысканием указанной задолженности к мировому судье судебного участка № 29 Галичского судебного района Костромской области с заявлением о выдаче судебного приказа. В связи с тем, что сроки на взыскание задолженности в судебном порядке были пропущены, мировой судья усмотрел наличие спора оправе и в принятии заявления отказал, о чем было вынесено соответствующее определение от 15.06.2019.

Как следует из штемпеля на почтовом конверте, с настоящим административным иском Инспекция обратилась в суд 27 июня 2023 г. При этом сроки, установленные ст. 48 НК РФ, для обращения в суд о взыскании рассматриваемых налогов истекли 15 июня 2019 г. К такому выводу суд пришёл на основании следующего. Срок исполнения самого раннего требования об уплате указанных налогов истёк 15 декабря 2015 г., соответственно трёхлетний срок со дня истечения указанного срока истёк 15 декабря 2018 г. Так как за трёхлетний срок сумма налогов и пени не превысили 3000 рублей, налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании этих налогов в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока, то есть до 15 июня 2019 г. 

Таким образом, суд установил, что административный истец обратился с рассматриваемым административным иском за пределами установленного законом срока, данное обстоятельство признаётся и самой Инспекцией.

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании задолженности. Причины пропуска срока не обоснованны. 

По мнению суда, установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска.

Суд считает, что в данном конкретном случае своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, административным истцом не представлено. По мнению суда у налогового органа имелось достаточно времени для оформления административного искового заявления в установленном законом порядке. Тем более что Инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, которому известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности за нарушение законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. 

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу, что основания для восстановления УФНС России по Костромской области пропущенного процессуального срока отсутствуют, поскольку уважительных причин пропуска срока стороной административного истца не приведено. 

Согласно ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях, в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Таким образом, установив, что причины пропуска административным истцом срока на обращение в суд нельзя признать уважительными, суд вправе принять решение, не исследуя фактические обстоятельства административного дела, и отказать в удовлетворении административного иска только в связи с пропуском срока на обращение в суд.

При вышеизложенных обстоятельствах, настоящим решением в удовлетворении административного иска Инспекции к ФИО1, о взыскании 11 рублей недоимки по налогу на имущество и 206 рублей по земельному налогу, а всего 217 рублей, следует отказать. 

Административным истцом со ссылкой на положения п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ заявлены требования в случае отказа в восстановлении пропущенного срока на взыскание задолженности, признать указанную задолженность ФИО1 по уплате недоимки по земельному налогу лиц и пени, безнадежной к взысканию.

Как следует из п. 3 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (п.п.1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя (п.п.3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчётов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьёй 49 настоящего Кодекса (п.п.4); с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п.п.5).

В силу п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм п.п. 5 п. 3 ст. 44 и п.п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счёта налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счёта налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Настоящим решением суд, придя к выводу о том, что срок, установленный ст. 48 НК РФ на обращение с заявлением о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, общим размером 217 рублей, пропущен, и правовые основания для его восстановления отсутствуют, пришёл к выводу об отказе Инспекции во взыскании данной задолженности.

Следовательно, задолженность по уплате 11 рублей недоимки по налогу на имущество и 206 рублей по земельному налогу, возможность принудительного взыскания которых утрачена, является безнадежной к взысканию по основаниям, предусмотренным ст. 59 НК РФ, а обязанность административного ответчика по её уплате – прекращённой. 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 1, 114, 175-180, 286, 289, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска УФНС России по Костромской области к ФИО1 о взыскании 11 рублей недоимки по налогу на имущество и 206 рублей по земельному налогу, а всего 217 (Двести семнадцать) рублей, отказать. 

Признать задолженность ФИО1, родившейся 

<

дата> в 

<

адрес>, имеющей ИНН ....., по уплате 11 рублей недоимки по налогу на имущество и 206 рублей по земельному налогу, а всего 217 (Двести семнадцать) рублей безнадежной к взысканию, а обязанность по её уплате – прекращённой.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд через Галичский районный суд, в течение месяца со дня его вынесения. 

Судья А.Л. Воробьёв