Административное дело №2а-951/2024

УИД №34RS0027-01-2024-001153-16

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Михайловка 23 августа 2024 года

Волгоградской области

Михайловский районный суд Волгоградской области в составе председательствующего судьи Беляевой М.В., при секретаре Мельниковой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании недоимки и пени по налогам и сборам,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N6 по Волгоградской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, в котором просит взыскать недоимку и пени по налогам и сборам в сумме 10962,50 рублей.

В обоснование исковых требований административным истцом указано, что 30.04.2020 административный ответчик был поставлен на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход. При этом обязанность по уплате данного налога исполняется ненадлежащим образом, в связи с чем, начислены пени.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС России №6 по Волгоградской области не явился, извещен своевременно и надлежащим образом, при подаче иска просил рассмотреть дело в его отсутствие.

В судебное заседание административный ответчик ФИО2 не явился, извещен своевременно и надлежащим образом по адресу регистрации заказной почтовой корреспонденцией.

Исследовав письменные материалы дела и оценив представленные доказательства в их совокупности по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 3 НК Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 НК Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать установленные законом налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В силу пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее ФЗ №422 от 27.11.2018) налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 1 статьи 6 приведенного Федерального закона объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено статьи 7 настоящего Федерального закона.

Судом установлено, что ответчик состоит на учете в качестве плательщика налога на профессиональный доход с 30.04.2020.

В соответствии со ст. 12 ФЗ №422 от 27.11.2018 сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.

Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.

Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

При этом налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч. 1 ст. 9 ФЗ №422 от 27.11.2018).

Из материалов дела следует, что ФИО2 исчислен налог на профессиональный доход в сумме 1140 рублей за ноябрь 2023 года, 3633,20 рублей за январь 2024 года (оплачено 80 рублей) и 308 рублей за февраль 2024 года который им не оплачен.

Согласно частей 1 - 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Административным истцом представлен расчет задолженности пени по налогу на профессиональный доход за период с 10.01.2024 по 05.04.2024. При этом, для расчета учтена вся имеющаяся недоимка (совокупное сальдо) по состоянию на 10.01.2024, включающая в себя не только недоимку по налогу на профессиональный доход. Кроме того, из представленного расчета не возможно определить какова сумма пени конкретно на недоимку по налогу по профессиональный доход за указанные выше периоды (ноябрь 2023, январь-февраль 2024), так как периоды начисления пени, с учетом срока уплаты налога, будут различными.

В связи с чем, суд не может согласиться с данным расчетом, несмотря на то, что контррасчета ответчиком не представлено.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Федеральный закон от 27 ноября 2018 года N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" предусматривает, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение "Мой налог" предусмотренного статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требования об уплате задолженности в сроки, установленные статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (ч. 6 ст. 11).

В Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П и определении от 4 июля 2002 года N 202-0 Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-0 пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговых органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с пунктом 4 статьи 52 и пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления и требования об уплате налога по почте заказным письмом налоговое уведомление и требование об уплате налога считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Доказательств соблюдения МИФНС России №6 по Волгоградской области данных требований в ходе судебного разбирательства представлено не было.

Материалы дела не содержат доказательств ни уведомления ответчика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода; ни направления требования о его уплате пени в заявленных к взысканию размерах за указанные налоговые периоды.

В связи с чем, суд приходит к выводу о несоблюдении административным истцом порядка и сроков для принудительного взыскания недоимки и пени с налогоплательщика - физического лица, предусмотренных ст. 48 НК РФ и главой 32 КАС РФ.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Из представленного в материалы дела требования N423, сформированного по состоянию на 27 июня 2023 года, следует, что ответчик имел недоимку (отрицательное сальдо) по налогу на профессиональный доход в сумме 61384,08 рублей, недоимку по транспортному налогу в сумме 7447,43 рубля, недоимку по страховым взносам на ОПС в сумме 27065,65 рублей, недоимку по страховым взносам на ОМС в сумме 6347,34 рубля и неоплаченную пени на общую сумму 26729,78 рублей. 

Одновременно с этим, представленный налоговым органом расчет пени свидетельствует о том, что она начислена на иную (нежели указанная в требовании) недоимку, и за период после даты формирования требования N423. 

Также сам расчет пени произведен за период, следующий за датой выставления указанного требования - с 10.01.2024 по 05.04.2024. 

При этом требование N423 по состоянию на 27 июня 2023 года, указанное в качестве основания настоящего административного иска, вручено ФИО2 29.06.2023, то есть за 5 (пять) – 7 (семь) месяцев до возникновения обязанности по уплате как самого налога на профессиональный доход за налоговые периоды ноябрь 2023 года, январь-февраль 2024 года, так и пени по нему, которая возникла после истечения сроков уплаты недоимки – декабрь 2023 года и февраль – март 2024 года соответственно.

Доводы административного истца об изменении действующего законодательства и, как следствие, возможности формирования требования на отрицательное сальдо только один раз и его действительности до момента перехода сальдо через 0 (либо равенству 0), суд находит не состоятельными в виду следующего.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в части порядка уплаты налогов с 01.01.2023 (путем перечисления единого налогового платежа на единый налоговый счет) и в части зачета/возврата денежных сумм.

При этом данные изменения не коснулись порядка взыскания недоимки (отрицательного сальдо), о чем свидетельствует содержание ст. 69 НК РФ, согласно которой, требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент его направления.

Таким образом, требование содержит информацию о наличии отрицательного сальдо по каждому из видов налогов, за конкретные налоговые периоды в определенном размере по состоянию на дату вынесения данного требования.

Соответственно, изменение размера отрицательного сальдо по каждому из налогов, включенному в данное требование, за налоговые периоды, предшествующие дате вынесения данного требования, не предполагает вынесение уточненного требования (необходимость которого была предусмотрена ранее ст. 71 НК РФ).

В тоже время, формирование отрицательного сальдо по каждому из видов налогов за иные налоговые периоды, следующие после даты выставленного требования, по прежнему требует выполнения налоговыми органами процедуры взыскания в принудительном порядке, начиная с вынесения нового требования по состоянию на иную дату.

Утверждение административного истца об уплате пени, заявленной к взысканию, за счет средств на едином налоговом счете налогоплательщика со ссылкой на п. 8 ст. 45 НК РФ суд полгает не имеющим отношения к предмету настоящего спора, поскольку в силу абз. 2 ч. 1 ст. 58 НК РФ уплата налога на профессиональный доход (а, следовательно, и пени по нему) может осуществляться как посредством единого налогового платежа, так и отдельно (по желанию плательщика). 

В материалах дела отсутствуют сведения о наличии волеизъявления ФИО2 производить уплату налога на профессиональный доход посредством единого налогового платежа.

Кроме того, суд считает необходимым отметить, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

На основании изложенного и руководствуясь ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании недоимки и пени по налогам и сборам – отказать.

Апелляционные жалобы могут быть поданы в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме в Волгоградский областной суд через Михайловский районный суд Волгоградской области.

Судья Беляева М.В

Решение в окончательной форме принято 30 августа 2024 года.