КАЛИНИНГРАДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД 

Дело № 3а-73/2025

УИД 39OS0000-01-2025-000104-48

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

17 марта 2025 года г.Калининград 

Калининградский областной суд в составе: 

председательствующего судьи Шкуратовой А.В.,

при секретаре Худоба О.В.,

с участием прокурора Чернышевой К.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1, ФИО2 к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области об оспаривании в части Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом от 28 декабря 2022 года №248, Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли от 23 декабря 2024 года № 244,

У С Т А Н О В И Л:

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года №248 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2023 год.

В данный Перечень под пунктом 53 включено нежилое помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты>.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли от 23 декабря 2024 года № 244 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2025 год.

В данный Перечень под пунктом 5763 включено нежилое помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты>.

ФИО1, ФИО2 являлись сособственниками нежилого помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты> до снятия его 14 марта 2023 года с государственного кадастрового учета в связи с разделом и образованием нежилых помещений с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты>, 

<

данные изъяты>, которые с 14 марта 2023 года также находятся в собственности административных истцов в равных долях.

Сославшись на то, что в указанных выше нежилых помещениях не размещены офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, а обследование с целью установления вида их фактического использования перед началом налоговых периодов 2023, 2025 годов административным ответчиком не проводилось, ФИО1, ФИО2, считая включение объектов с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты>, 

<

данные изъяты> в оспариваемые Перечни противоречащим подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, просили признать недействующими с даты принятия пункт 53 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом от 28 декабря 2022 года №248, пункт 5763 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли от 23 декабря 2024 года № 244.

В судебном заседании представитель административных истцов ФИО1, ФИО2 – адвокат Колесникова Н.Ю. просила административный иск удовлетворить по изложенным в нем основаниям; настаивала на том, что в налоговом периоде 2023 года в нежилом помещении с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, наименование которого, по сведениям ЕГРН, «фотоателье», деятельность по оказанию таких услуг не осуществлялась; договор с арендатором ООО «Козерог», осуществлявшим данный вид деятельности, расторгнут еще в 2005 году; в налоговых периодах как 2024 года, так и 2025 года в нежилом помещении с кадастровым номером 

<

данные изъяты> проводился ремонт, в коммерческих целях оно не используется; в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, данное нежилое помещение не имеет назначения, разрешенного использования и наименования, предусматривающих размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а обследование с целью установления вида его фактического использования перед началом налогового периода 2025 года административным ответчиком не проводилось. Возражая против доводов представителя административного ответчика о том, что на основании анализа сведений из открытых источников о нахождении по данному адресу мебельного магазина можно предположить, что торговый объект размещен в нежилом помещении с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, адвокат Колесникова Н.Ю. настаивала на том, что магазин находится в соседнем помещении с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, не принадлежащем административным истцам.

Представитель Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области ФИО3 просил в административном иске отказать; в отношении объекта с кадастровым номером 

<

данные изъяты> пояснил, что он включен в Перечень на 2023 год по формальному основанию – наименование объекта по сведениям ЕГРН «фотоателье», то есть помещение предназначено для размещения объектов бытового обслуживания; в отношении объекта с кадастровым номером 

<

данные изъяты> указал, что по адресу данного помещения, находящегося на первом этаже многоквартирного дома, по сведениям Яндекс карты, находится мебельный магазин «Cinno Cillini», что дает основания предположить, что он размещен в нежилом помещении с кадастровым номером 

<

данные изъяты>; полагает, что обследование объекта на предмет его фактического использования законодателем отнесено к усмотрению административного ответчика; установление факта использования не менее 20% площади нежилого помещения для размещения коммерческих объектов необходимо только в случае, если в нежилом помещении осуществляются разные виды деятельности; сведения из открытых источников о нахождении по адресу нежилого помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты> мебельного магазина позволяют сделать вывод о том, что 100% его площади используется для размещения объекта торговли. 

Прокурор Чернышева К.И. полагала оспариваемый нормативный правовой акт соответствующим подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в части включения нежилого помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, поскольку оно предназначено для размещения объекта бытового обслуживания, исходя из сведений ЕГРН о его наименовании - «фотоателье», в связи с чем административный иск в указанной части считала подлежащим оставлению без удовлетворения; в отношении объекта с кадастровым номером 

<

данные изъяты> полагала, что в отсутствие оснований для включения по предназначению данного нежилого помещения в оспариваемый Перечень административный ответчик до начала налогового периода 2025 года должен был установить его фактическое использование путем обследования и составления по его результатам акта, что им не выполнено, в связи с чем считала административный иск в данной части не подлежащим удовлетворению.

Заслушав объяснения представителей сторон, заключение прокурора Чернышевой К.И., исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 2 статьи 15, абзацем первым пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается данным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с положениями статьи 403 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Судом установлено, что ФИО1, ФИО2 являлись сособственниками нежилого помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, снятого с кадастрового учета 14 марта 2023 года в связи с разделом и образованием двух нежилых помещений с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты>, 

<

данные изъяты>, которые с 14 марта 2023 года также находятся в равных долях в собственности административных истцов.

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены статьей 378.2 НК РФ. 

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный орган субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Калининградской области от 27 февраля 2019 года № 136 «Об утверждении положения о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области» предусмотрено, что Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 96 статьи 12 Положения).

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28 декабря 2022 года № 248 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

В данный Перечень под пунктом 53 включено нежилое помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты>.

Приказ от 28 декабря 2022 года № 248 опубликован на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30 декабря 2022 года.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли от 23 декабря 2024 года № 244 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2025 год.

В данный Перечень под пунктом 5763 включено нежилое помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты>.

Приказ от 23 декабря 2024 года № 244 опубликован на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 26 декабря 2024 года.

Таким образом, оспариваемые в части нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом исполнительной власти Калининградской области в пределах его компетенции, официально опубликованы и по мотиву нарушения порядка принятия административными истцами не оспариваются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1);

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

По сведениям из ЕГРН, нежилое помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты> находилось, а нежилые помещения с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты>, 

<

данные изъяты> находятся в здании с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, с назначением «многоквартирный дом», наименованием «квартирный», расположенным по адресу: 

<

адрес>

Данный многоквартирный жилой дом находится на земельном участке с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, с видом разрешенного использования – под жилой дом со встроенно-пристроенным кафе.

Находившееся в общей долевой собственности административных истцов нежилое помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты> было поставлено на кадастровый учет 02 июля 2011 года, снято с кадастрового учета 14 марта 2023 года в связи с решением собственников о разделе нежилого помещения от 24.02.2023 года, в результате которого были образованы и поставлены 14 марта 2023 года на кадастровый учет два нежилых помещения с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты>, 

<

данные изъяты>.

По сведениям ЕГРН нежилое помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, площадью 324,1 кв. м, находилось по адресу: Калининградская область, 

<

адрес>, имело назначение «нежилое»,, вид разрешенного использования «нежилое», наименование «встроенно-пристроенное нежилое помещение (фотоателье)».

Судом установлено, что на основании договора аренды от 31 марта 1992 года № 523 данное помещение использовалось индивидуальным частным предприятием «Козерог» для осуществления уставной деятельности – оказания фотоуслуг (регистрационный номер 593) (л.д. 59 – 62).

Дополнительным соглашением к названному договору аренды, заключенным 31 октября 2005 года, срок действия договора аренды определен сторонами до 01 ноября 2005 года.

09 ноября 2005 года сторонами договора аренды заключено соглашение о его расторжении по истечении срока действия (л.д. 64).

Выпиской из ЕГРЮЛ от 27.02.2025 г., подтверждается исключение 30 сентября 2016 года из ЕГРЮЛ созданного до 01 июля 2002 года ООО «Козерог» (регистрационный номер 593), осуществлявшего деятельность по адресу: г

<

адрес>.

Приказом Росстандарта от 11.10.2016 № 1356-ст «ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» утвержден и введен в действие стандарт, которым устанавлены термины и определения основных понятий в области бытового обслуживания населения.

Термины, установленные названным стандартом, являются общими и предназначены для применения всеми организациями независимо от их вида, размера, мощности и оказываемых услуг.

Бытовое обслуживание населения подразумевает отрасль экономики, состоящую из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ).

Термин бытовая услуга сформулирован как услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов.

Указанным национальным стандартом выделены подразделение бытовых услуг, в их числе услуги фотоателье, фотолабораторий (фотоуслуги), которые представляют собой результат непосредственного взаимодействия исполнителей и потребителя, а также деятельность исполнителей, направленная на удовлетворение индивидуальных потребностей потребителей (заказчиков) в фотосъемке, химико-фотографической обработке фотопленок, изготовлении фотоотпечатков (фотоснимков) на фотобумаге и на различных изделиях.

Кроме того, раскрыт термин «ателье», под которым понимается предприятие, оказывающее услуги на высоком художественном уровне либо занимающееся предоставлением традиционных услуг (мастерская по пошиву и ремонту одежды), а также предприятие, оказывающее некоторые виды услуг производственного характера (телевизионное ателье, фотоателье и др.).

Приказом Минпромторга России от 10.05.2016 № 1471 утверждены собирательные классификационные группировки видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и продукции (товаров и услуг) «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), в которые включены услуги фотоателье.

Таким образом, фотоателье относится к объекту бытового обслуживания.

В соответствии подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, предусматривает размещение объектов бытового обслуживания. 

Следовательно, такое условие как наименование нежилого помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты> - фотоателье, является достаточным для его включения в Перечень по критерию, предусмотренному подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

В такой ситуации объективная необходимость определения назначения и фактического использования этого нежилого помещения у административного ответчика отсутствовала.

Вопреки доводам стороны административного истца неиспользование нежилого помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты> в качестве фотоателье не может освобождать налогоплательщика от бремени содержания этого имущества, в том числе связанного с уплатой налогов и сборов.

Судом установлено, что ФИО1 обращался с заявлением в комиссию по рассмотрению споров, касающихся определения вида фактического использования объектов нежилого фонда.

03 декабря 2024 года названной комиссией принято решение о том, что - с учетом назначения на дату формирования Перечня на 2023 год нежилого помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты> в целях размещения объекта бытового обслуживания (фотоателье), не исключать данный объект из Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2023 год;

- рекомендовать уполномоченному органу не включать в Перечень на налоговый период 2025 года помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, в котором размещена стоматологическая клиника ООО «Доктор Узельман»;

- рекомендовать уполномоченному органу включить в Перечень на налоговый период 2025 года помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты>.

Причины рекомендации включения в Перечень на налоговый период 2025 года помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты> в решение не раскрыты, указано лишь на его соответствие критериям, установленным в статье 378.2 НК РФ (л.д. 43-45).

По сведениям ЕГРН, объект с кадастровым номером 

<

данные изъяты> имеет назначение «нежилое», наименование «данные отсутствуют», вид разрешенного использования «нежилое помещение», входит в состав здания с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, с назначением «многоквартирный дом», наименованием «квартирный», расположенным по адресу: 

<

адрес>.

По критериям, приведенным в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ нежилое помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, не подлежало включению в Перечень, поскольку не расположено в здании административно-делового или торгового центра (комплекса).

Судом не установлено оснований для включения этого помещения в Перечень на 2025 году в соответствии с критериями, приведенными в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, так как назначение, разрешенное использование или наименование нежилого помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты> в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Постановлением Правительства Калининградской области от 01 июля 2016 года № 330 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения и определено Министерство по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области уполномоченным органом исполнительной власти Калининградской области по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения.

В установленном названным нормативным правовым актом порядке обследование с целью определения вида фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты> до начала налогового периода 2025 года не проводилось.

При таких обстоятельствах нежилое помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты> не подлежало включению в Перечень и по фактическому использованию.

Суд отклоняет доводы стороны административного ответчика о размещении в нежилом помещении с кадастровым номером 

<

данные изъяты> мебельного магазина «Cinno Cillini», обоснованные сведениями Яндекс карты.

Представитель административного истца указала на ошибочность таких предположений, пояснив, что магазин «Cinno Cillini» расположен в соседнем нежилом помещении.

Как следует из скриншота Яндекс карты, магазин «Cinno Cillini» расположен по адресу: г

<

адрес>.

На основании сведений из ЕГРН судом установлено, что в состав многоквартирного дома 

<

адрес> входили нежилые помещения с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты> (помещение I) и 

<

данные изъяты> (помещение II).

Помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты> (помещение II) снято с кадастрового учета в связи с его разделом на помещения с кадастровыми номерами 

<

данные изъяты>, 

<

данные изъяты>

Помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты> (помещение I), площадью 450,4 кв. м, поставленное на кадастровый учет, также как и нежилое помещение с кадастровым номером 

<

данные изъяты>, 02 июля 2011 года, имеет назначение, наименование, вид разрешенного использования – «нежилое».

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Представленные административным ответчиком документы, включая скриншоты Яндекс карты, не подтверждают фактическое использование до начала налогового периода 2025 года не менее 20 процентов общей площади нежилого помещения с кадастровым номером 

<

данные изъяты> для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При таком положении пункт 5763 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли от 23 декабря 2024 года № 244, не соответствует статье 378.2 НК РФ, имеющего большую юридическую силу.

В соответствии с частью 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

По изложенным выше мотивам суд считает административное исковое заявление подлежащим частичному удовлетворению:

- в удовлетворении требований о признании недействующим пункта 53 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли от 28 декабря 2022 года № 248, отказать. 

- признать не действующим с даты принятия пункт 5763 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли от 23 декабря 2024 года № 244.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1, ФИО2 удовлетворить частично. 

В удовлетворении требований ФИО1, ФИО2 о признании недействующим пункта 53 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли от 28 декабря 2022 года № 248, отказать. 

Признать не действующим с даты принятия пункт 5763 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли от 23 декабря 2024 года № 244.

Решение подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Калининградский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Мотивированное решение составлено 19 марта 2025 года.

Судья А.В. Шкуратова