Дело №2а-161/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Карачаевск 17 марта 2025 года

Карачаевский городской суд Карачаево-Черкесской Республики в составе председательствующего судьи Катчиевой В.К., при секретаре судебного заседания Лайпановой З.Н., с участием: представителя административного ответчика, административного истца по встречному иску – ФИО3-М. (доверенность от (дата обезличена)), рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по пене по земельному налогу,

и встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике о признании задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (далее – налоговый орган, административный истец) (дата обезличена) обратилось с исковым заявлением к ФИО1 (далее – административный ответчик) о взыскании задолженности по пене по земельному налогу в размере 12 384,96 руб., одновременно изложив ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу административного искового заявления.

В обоснование требований административный истец указал, что ФИО1 согласно ст.388 НК РФ является плательщиком земельного налога. Объект налогообложения – земельный участок с кадастровым номером (номер обезличен). В связи с неуплатой земельного налога за (дата обезличена) годы в установленные сроки налоговым органом начислены пени, выставлены требования об уплате недоимки и пени по земельному налогу от (дата обезличена) (номер обезличен), от (дата обезличена) (номер обезличен). При этом размер пени за (дата обезличена) годы, предложенный к уплате указанными требованиями составил соответственно 5 886,80 руб. и 6 498,16 руб. 

В обоснование ходатайства о восстановлении процессуального срока на подачу административного искового заявления указано, что определение мирового судьи от (дата обезличена) об отмене судебного приказа от (дата обезличена) (номер обезличен) в налоговый орган поступило (дата обезличена).

Административное дело (номер обезличен), возбужденное на основании данного административного искового заявления определением Черкесского городского суда КЧР от (дата обезличена) передано на рассмотрение по подсудности в Карачаевский городской суд КЧР.

Также Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике (далее – налоговый орган, административный истец) обратилось с исковым заявлением к ФИО1 (далее – административный ответчик) о взыскании задолженности по пене по земельному налогу в размере 1 652,05 руб., одновременно изложив ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу административного искового заявления.

В обоснование требований административный истец указал, что ФИО1 согласно ст.388 НК РФ является плательщиком земельного налога. Объект налогообложения – земельный участок с кадастровым номером (номер обезличен). В связи с неуплатой земельного налога в установленные сроки налоговым органом начислены пени, выставлено требование от (дата обезличена) (номер обезличен) об уплате пени в сумме 41 842,29 руб. В связи с частичной оплатой после отмены судебного приказа задолженность по пени составила 1 652,05 руб.

В обоснование ходатайства о восстановлении процессуального срока на подачу административного искового заявления указано, что определение мирового судьи от (дата обезличена) об отмене судебного приказа от (дата обезличена) (номер обезличен) в налоговый орган поступило (дата обезличена). 

Административное дело (номер обезличен), возбужденное на основании данного административного искового заявления определением Черкесского городского суда КЧР от (дата обезличена) передано на рассмотрение по подсудности в Карачаевский городской суд КЧР.

В возражениях на указанное административное исковое заявление (т.1 л.д.69-71) ФИО1 просила отказать в удовлетворении ходатайства налогового органа о восстановлении процессуального срока подачи административного иска о взыскании с нее задолженности. Указала, что являлась собственником указанного земельного участка в период с (дата обезличена) по (дата обезличена). Считает, что требование от (дата обезличена) (номер обезличен) выставлено и направлено с нарушением сроков, установленных ст.ст.45, 48, 69 НК РФ; на момент подачи заявления о выдаче судебного приказа о взыскании налоговых платежей за период до (дата обезличена) года шестимесячный срок для предъявления требования налоговым органом истек.

Определением Карачаевского городского суда КЧР от (дата обезличена) административные дела, возбужденные на основании административного искового заявления УФНС России по КЧР к ФИО1 о взыскании задолженности по пене в размере 12 384,96 руб. и административного искового заявления УФНС России по КЧР к ФИО1 о взыскании задолженности по пене в размере 1 652,05 руб., объединены в одно производство.

ФИО1 обратилась со встречным административным исковым заявлением о признании невозможной к взысканию недоимку по налогам в размере 202 501,17 руб.; задолженность по пене в сумме 194 737,39 руб., задолженность по штрафам в размере 4 310,50 руб., в том числе: недоимка по земельному налогу в размерах 78 946,17 руб., 13 967 руб., 109 089 руб., налог на имущество физических лиц – 148 руб., 351 руб., 4 060,50 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц – 250 руб.

В обоснование встречных административных исковых требований и дополнениях к нему указано, что налоговым органом выдана справка (номер обезличен) о наличии на (дата обезличена) недоимки в размере: 78 946,17 руб. - земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенный в границах городских округов; 109 089 руб. - земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенный в границах городских округов; 13 967 руб. - земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенный в границах городских округов; 148 руб. - налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов; 351 руб.- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов; 4 060,50 руб. - налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 128 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов); 250 руб. – штрафы, установленные главой 16 НК РФ.

Всего отрицательное сальдо недоимки составляет 202 501,17 руб., отрицательное сальдо по пени - 194 737,39 руб., отрицательное сальдо по штрафам – 4 310,50 руб. Данная справка содержит указание на срок уплаты по каждому налогу.

Положениями п.п.1, 3 ст.363, п.п.1, 4 ст.397, п.п.1, 2 ст.409 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Указанные налоги подлежат уплате налогоплательщиками физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании п.4 ст.57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Положениями п.п.1,3 ст.363, пп.1, 4 ст.397, п.п.1, 2 ст.409 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Указанные налоги подлежат уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст.ст.52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ). 

Пунктом 1 ст.45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Данные, отраженные в акте сверки расчетов и в справке о состоянии расчетов, в силу ст.ст.11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 НК РФ должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговым проверкам. 

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от (дата обезличена) (номер обезличен), отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании пп.11 п.1 ст.32 НК РФ. 

Срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке. Таким образом, на основании справки (номер обезличен) земельный налог в размере 78 946,17 руб. необходимо было уплатить до (дата обезличена); земельный налог в размере 109 089 руб. – уплатить до (дата обезличена), земельный налог в размере 13 967 – уплатить до (дата обезличена).

Таким образом, законодатель установил специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требования о взыскании налога за счет имущества физического лица предъявляется им в порядке приказного производства в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов с учетом положений о размере истребуемого налога, предусмотренном ст.48 НК РФ. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены при отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда. При этом, в случае, когда физическое лицо не согласно с предъявляемыми требованиями налогового органа, то есть имеется спор о праве, то в таком случае налоговый орган может обратиться в суд только в порядке искового производства, о чем имеется разъяснения в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ за 3 квартал 2011 года, утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ (дата обезличена).

Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Согласно п.4 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности.

В соответствии с пп.2 п.7 ст.11.3 НК РФ заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п.5 ст.78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от (дата обезличена) (номер обезличен)).

Административный ответчик во встречном исковом заявлении в установленные ст.ст.46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов по налогам, является безнадежной ко взысканию.

Согласно ст.59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В соответствии с Порядком списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, утвержденным Приказом Федеральной налоговой службы от (дата обезличена) (номер обезличен) списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пп.1, 4 ст.59 НК РФ.

Исходя из положений п.9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от (дата обезличена) (номер обезличен) «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

При толковании пп.4 п.1 ст.59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в общем размере 202 501,17 руб. образовалась до (дата обезличена), то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек. Ответчик в установленные ст.ст.46, 70 ГПК РФ сроки не предпринимал никаких мер но взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял. Следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от (дата обезличена) (номер обезличен) задолженность по пеням в общей сумме 194 737,39 руб., по штрафам в сумме 4 310,50 руб., процентам в сумме 66 274,03 руб. является безнадежной к взысканию. 

Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу п.2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России. Порядок признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен приказом ФНС России от (дата обезличена) (номер обезличен), действующим с (дата обезличена), которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп.4 п.1 ст.59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда. Соответственно, учитывая, что пп.4 п.1 ст.59 НК РФ и приказ ФНС России от (дата обезличена) (номер обезличен) требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными к взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст.59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст.ст.46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

В связи с чем, считает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности ввиду истечения установленных НК РФ сроков ее взыскания, ответчик не обращался в суд с иском о взыскании с истца причитающейся к уплате суммы налога, пеней, штрафов, процентов.

В возражениях на встречное исковое заявление налоговый орган указал, что в базе данных содержатся сведения о зарегистрированном праве собственности ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером (номер обезличен) в период с (дата обезличена) по (дата обезличена). В силу ст.85, абз. 1 п.2 ст.396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, предоставляемых в налоговые органы. ФИО1 были выставлены требования от (дата обезличена) (номер обезличен) со сроком уплаты до (дата обезличена), от (дата обезличена) (номер обезличен) со сроком уплаты до (дата обезличена), от (дата обезличена) (номер обезличен) со сроком уплаты до (дата обезличена). До настоящего времени сумма задолженности в бюджет не поступила. Вследствие принятых согласно ст.48 НК РФ мер принудительного взыскания мировыми судьями были приняты судебные приказы от (дата обезличена) по делу (номер обезличен) на сумму 109 598,09 руб.; от (дата обезличена) по делу (номер обезличен) на сумму 115 018,89 руб.; от (дата обезличена) по делу (номер обезличен) на сумму 78 334,87 руб.; от (дата обезличена) по делу (номер обезличен) на сумму 41 842,29 руб.; от (дата обезличена) по делу (номер обезличен) на сумму 12 384,96 руб.

Административные исковые заявления по настоящему делу поданы в связи с отменой судебных приказов от (дата обезличена) по делу (номер обезличен), от (дата обезличена) по делу (номер обезличен).

Ответчиком представлены квитанции об уплате задолженности по земельному налогу в сумме 14 037,02 руб. При этом уплата произведена после вступления в законную силу Федерального закона от (дата обезличена) №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которыми регламентирована последовательность зачисления сумм единого налогового счета налогоплательщика. На (дата обезличена) у ФИО1 имелась отрицательное сальдо в сумме 360 608,36 руб., соответственно, уплаченные (дата обезличена) суммы 12 384,96 руб. и 1 652,06 руб. зачислены в счет погашения имеющейся ранней задолженности по налогу. В связи с чем, сумма требований по административным исковым заявлениям налогоплательщиком не погашена. 

На (дата обезличена) в лицевой карточке ФИО1 отрицательное сальдо по ЕНС составляет 407 610,60 руб. Из карточки расчетов следует, что ФИО1 уплата земельного налога не производилась с момента регистрации права собственности.

В силу поручения Президента РФ, Федерального закона от (дата обезличена) №436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» списанию с физических лиц подлежали суммы налоговой задолженности, образовавшейся на (дата обезличена), а также соответствующая сумма пени. С ФИО1 была списана недоимка в размере 571 808,24 руб. за налоговые периоды до 2014 года включительно, в том числе: 390 426,87 руб. – по земельному налогу, 181 381,37 руб. – по пене. 

Налоговый орган, реализуя положения Федерального закона от (дата обезличена) (номер обезличен)-ФЗ, направило в адрес ФИО1 новое требование от (дата обезличена) (номер обезличен) на всю сумму отрицательного сальдо в ЕНС по состоянию на (дата обезличена) – 372 204,87 руб., с установлением срока добровольного исполнения до (дата обезличена). данное требование прекратило действие предыдущих требований. Поскольку требование не было исполнение, налоговым органом принято решение от (дата обезличена) (номер обезличен) о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на сумму отрицательного сальдо. Суммы задолженности по налогам, указанные в направленном требовании соответствуют суммам, обозначенным в справке налогового органа на (дата обезличена), представленной ФИО1, следовательно, на момент обращения ФИО1 за защитой своих прав налоговый орган не утратил право на взыскание указанной задолженности. 

В дополнениях от (дата обезличена) налоговый орган указал, что в связи с неуплатой задолженности по налогам в установленный срок УФНС России по КЧР обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа в мировой суд. 

(дата обезличена) мировым судьей судебного участка (номер обезличен) судебного района г. Черкесска КЧР вынесен судебный приказ (номер обезличен) о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу в размере 231 735 руб. и пени по налогу в сумме 64 978,34 руб. Задолженность по земельному налогу включает: 108 679 руб. налога за (дата обезличена) год, 109 089 руб. – за (дата обезличена) год, 13 967 руб. – за (дата обезличена) год.

По состоянию на (дата обезличена) текущая задолженность по судебному приказу от (дата обезличена) (номер обезличен) составляет 266 125,08 руб., уменьшение долга по налогу составило 30 588,26 руб. 

В приложенной ко встречному исковому заявлению ФИО1 справке (номер обезличен) отражено отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на (дата обезличена).

В судебном заседании представитель ФИО1 – ФИО3-М. просила в удовлетворении административных исковых требований налогового органа отказать полностью, удовлетворить встречное административное исковое заявление ФИО1 Пояснила, что сведениями о внесении ФИО1 платежей в счет уплаты налогов и пени за период судебного разбирательства по настоящему делу, не располагает.

Дело рассмотрено в порядке ч.2 ст.289 КАС РФ в отсутствие сторон, явку которых в судебное заседание обязательной суд не признавал.

Заслушав представителя административного ответчика, изучив доводы сторон, исследовав и оценив в совокупности материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ, п.1 ст.3 и п.1 ст.23 НК РФ каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах с сборах.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В период возникновения спорных правоотношений, до (дата обезличена), налоговым законодательством был предусмотрен следующий порядок уплаты и взыскания налогов.

Уплате налога для физических лиц предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога, при этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (ст.52 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии ст.75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога начисляется пеня.

Налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть направлено через личный кабинет налогоплательщика, либо по почте заказным письмом, в таком считаются полученными по истечении шести дней с даты его направления (п.4 ст.52, п.6 ст.69 НК РФ).

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абзац 4 п.4 ст.69 НК РФ).

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены ст.48 НК РФ путем обращения в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.2 ст.48 НК РФ). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 п.3 ст.48 НК РФ). Пропущенные сроки могут быть восстановлены судом.

Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания разрешаются в порядке ст.59 НК РФ, п.4 ч.1 которой предусмотрено признание безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Срок взыскания налоговых платежей, а также порядок взыскания налогов установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Подпунктом 5 п.3 ст.44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом, по смыслу положений ст.44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации (номер обезличен), (дата обезличена)).

В силу ч.ч.1, 2 ст.123.1 КАС РФ, п.2 ч.1 ст.12 Федерального закона (дата обезличена) №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» судебный приказ - это судебный акт, вынесенный судьей единолично на основании заявления по требованию взыскателя о взыскании обязательных платежей и санкций, является исполнительным документом и приводится в исполнение в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

Согласно ч.3 ст.21 Федерального закона от (дата обезличена) №229-ФЗ судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Не обращение к исполнению влечет последствия, предусмотренные ст.59 НК РФ при условии, что взыскателю отказано в восстановлении сроков предъявления исполнительного листа к исполнению.

Федеральным законом от (дата обезличена) №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с (дата обезличена)), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу п.1 ст.11.3 НК РФ, ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (п.2 ст.11 НК РФ).

Согласно п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.4 ст.69 НК РФ).

Пунктом 1 ст.70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п.3, 4 ст.46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 ст.46 НК РФ предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п.2 ст.76 настоящего Кодекса.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (п.2 ст.48 НК РФ).

Пунктом 3 ст.48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности.

Пунктом 6 ст.48 НК РФ также регламентирована последовательность взыскания, за счет денежных средств, затем за счет имущества должника.

Взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со ст.46 НК РФ в порядке, предусмотренном Федеральным законом от (дата обезличена) №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу (п.7 ст.48 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что ФИО1 в период с (дата обезличена) по (дата обезличена) на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером (номер обезличен), соответственно, согласно ст.388 НК РФ она являлась плательщиком земельного налога.

Налоговым органом в адрес ответчика было направлено требование по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) об уплате задолженности по пени по земельному налогу в сумме 41 842,29 руб., срок для добровольной уплаты задолженности установлен – до (дата обезличена).

Указанное требование об уплате задолженности по пени по земельному налогу ФИО1 было оставлено без исполнения. В связи с чем, задолженность по пене была взыскана судебным приказом от (дата обезличена) (номер обезличен), отмененного определением мирового судьи от (дата обезличена) в связи с поступившими возражениями ФИО1

В связи с частичной оплатой после отмены судебного приказа задолженность по пене составила 1 652,05 руб., о взыскании которой налоговым органом (дата обезличена) подано административное исковое заявление.

Из приложенного расчета следует, что размер пени по земельному налогу, предложенный к уплате требованием от (дата обезличена) (номер обезличен) в размере 1 652,05 руб. начислен на недоимку по земельному налогу за период с (дата обезличена) по (дата обезличена).

Также налоговым органом в адрес ответчика были направлены:

- требование по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) об уплате недоимки по земельному налогу за (дата обезличена) год и пени, срок для добровольной уплаты задолженности установлен – до (дата обезличена);

- требование по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) об уплате недоимки по земельному налогу за (дата обезличена) год и пени, срок для добровольной уплаты задолженности установлен – до (дата обезличена).

Уведомлениями от (дата обезличена) (номер обезличен), от (дата обезличена) (номер обезличен) также подтверждается, что указанными требованиями налогоплательщику было предложено уплатить недоимку по земельному налогу за (дата обезличена) год и (дата обезличена) год и пени.

Из приложенных расчетов следует, что размер пени по земельному налогу, предложенный к уплате требованием от (дата обезличена) (номер обезличен) в размере 5 886,80 руб. начислен на недоимку за (дата обезличена) год за период с (дата обезличена) по (дата обезличена); требованием от (дата обезличена) (номер обезличен) в сумме 6 498,16 руб. - начислен на недоимку за (дата обезличена) годы за период с (дата обезличена) по (дата обезличена).

Указанные требования ФИО1 были оставлены без исполнения. В связи с чем, задолженность, предложенная к уплате требованиями по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен), на (дата обезличена) (номер обезличен) была взыскана судебным приказом от (дата обезличена) (номер обезличен), отмененного определением мирового судьи от (дата обезличена) в связи с поступившими возражениями ФИО1

После чего (дата обезличена) налоговый орган обратился с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по пене по земельному налогу в размере 12 384,96 руб. (5 886,80 руб. + 6 498,16 руб.).

Разрешая ходатайства о восстановлении пропущенного срока, суд принимает во внимание, что согласно ч.1 ст.95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

В силу пп.3 п.1 ст.397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как указано выше, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке. Законодатель установил специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требования о взыскании налога за счет имущества физического лица предъявляется им в порядке приказного производства в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов с учетом положений о размере истребуемого налога, предусмотренном ст.48 НК РФ. В соответствии с ч.2 ст.48 НК РФ, ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В п.11 постановления Пленума Верховного Суда РФ от (дата обезличена) (номер обезличен) «О подготовке административного дела к судебному разбирательству в суде первой инстанции» разъяснено, что при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций на этапе подготовки дела проверке подлежит соблюдение срока обращения налогового органа в суд с соответствующим административным иском.

Если административное исковое заявление подано после отмены судебного приказа, суд проверяет соблюдение налоговым органом сроков осуществления действий по взысканию в судебном порядке налоговой задолженности, включая срок обращения за вынесением судебного приказа и срок подачи соответствующего административного искового заявления (часть 2 статьи 286 КАС РФ, пункты 3, 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Кроме того, суд должен проверить основания для взыскания обязательного платежа, размер и расчет денежной суммы, составляющей санкцию, и положения нормативного правового акта, устанавливающего санкцию, а также проверить, направлялось ли административному ответчику требование об уплате платежа в добровольном порядке.

Как установлено из материалов дела, срок исполнения требования об уплате задолженности по пене по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) установлен до (дата обезличена), судебный приказ (номер обезличен) о взыскании задолженности по пене по земельному налогу вынесен мировым судьей (дата обезличена) и отменен определением от (дата обезличена). 

Из ответа мирового судьи на запрос суда следует, что административное дело (номер обезличен) о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по пене уничтожено за истечением срока хранения. 

Срок исполнения требования по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) установлен до (дата обезличена), срок исполнения требования по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) – до (дата обезличена). Судебный приказ (номер обезличен) о взыскании задолженности по налогам и пене, предложенной к уплате указанными требованиями, вынесен мировым судьей (дата обезличена) и отменен определением от (дата обезличена).

При этом в материалах административного дела (номер обезличен), представленного мировым судьей по запросу суда, имеется ходатайство налогового органа о восстановлении процессуального срока подачи заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности. Выдача судебного приказа от (дата обезличена) свидетельствует об удовлетворении данного ходатайства. 

Административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности по пене по земельному налогу в сумме 12 384,96 руб. и административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности по пене по земельному налогу в сумме 1 652,05 руб. в экспедицию суда налоговый орган представил (дата обезличена).

В обоснование ходатайств о восстановлении процессуального срока на подачу указанных административных исковых заявлений указано, что определения мирового судьи от (дата обезличена) и от (дата обезличена) об отмене судебных приказов соответственно (номер обезличен) и (номер обезличен) в налоговый орган поступили (дата обезличена), доказательств обратного участниками не представлено и судом не установлено.

Факт выдачи мировым судьей судебных приказов от (дата обезличена) (номер обезличен) и от (дата обезличена) (номер обезличен) свидетельствует об удовлетворении ходатайств налогового органа о восстановлении процессуального срока подачи заявления о выдаче судебного приказа, что подтверждается материалами и сведениями о рассмотрении указанных административных дел, поступившими по запросу суда и не опровергнуто участниками.

Принимая во внимание сложившиеся обстоятельства, руководствуясь гарантированным Конституцией РФ правом каждого на судебную защиту, учитывая незначительный срок обращения с данным иском в суд со дня получения определений мирового судьи об отмене судебных приказов, руководствуясь п.3 ст.48 НК РФ, ч.1 ст.95 КАС РФ, суд признает причины пропуска налоговым органом срока подачи иска о взыскании задолженности, уважительными, а ходатайство о восстановлении процессуального срока – подлежащим удовлетворению.

Разрешая административные исковые требования налогового органа о взыскании с ФИО4 задолженности по пене по земельному налогу в размере пене составила 1 652,05 руб. и в размере 12 384,96 руб., суд учитывает следующее.

Ввиду отсутствия у налогового органа сведений об отмене указанных судебных приказов, взысканная по данным судебным приказам задолженность по пене по земельному налогу не вошла в сумму требований, выставленных в соответствии с действующим с (дата обезличена) законодательством, требований об уплате задолженности по ЕНС с аннулированием предыдущих требований. 

Получив (дата обезличена) определение мирового судьи от (дата обезличена) об отмене судебного приказа от (дата обезличена) (номер обезличен) и определение мирового судьи от (дата обезличена) об отмене судебного приказа от (дата обезличена) (номер обезличен), налоговый орган обратился с административными исковыми заявлениями о взыскании с ФИО1 задолженности по пене по земельному налогу в указанных размерах.

После чего указанная задолженность по пене вошла в отрицательное сальдо ЕНС ФИО4

Следовательно, уплата и принудительное взыскание указанных сумм задолженности по пени по земельному налогу подлежит в соответствии с действующим после (дата обезличена) налоговым законодательством.

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что ответчик добровольно уплатила взыскиваемую задолженность по пене по земельному налогу в полном объеме платежами в размере 12 384,96 руб. и 1 652,06 руб., что подтверждается квитанциями от (дата обезличена).

Между тем, наличие отрицательного сальдо на ЕНС на момент внесения платежей в указанных размерах и в настоящее время не оспаривается.

Таким образом, платежи от (дата обезличена) налоговым органом правомерно зачислены в счет погашения ранней задолженности по налогу, в связи с чем, сумма требований по административным исковым заявлениям налогоплательщиком не погашена, поскольку уплата произведена после вступления в законную силу Федерального закона от (дата обезличена) №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которыми регламентирована последовательность зачисления сумм единого налогового счета налогоплательщика.

Следовательно, требования налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по пене по земельному налогу в сумме 1 652,05 руб. и 12 384,96 руб. подлежат удовлетворению полностью.

Разрешая встречное исковое заявление ФИО1 к Управлению ФНС России по КЧР о признании задолженности безнадежной к взысканию, с учетом вышеприведенных норм налогового законодательства, суд приходит к следующему.

Из представленных доказательств усматривается, что административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в налоговых органах, в ее собственности имелось имущество, являющееся предметом налогообложения по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, сведения о которых переданы соответствующему территориальному налоговому органу (административному истцу) органами регистрации.

В период с (дата обезличена) по (дата обезличена) ФИО1, являясь собственником земельного участка с кадастровым номером (номер обезличен), уплату земельного налога в установленный срок не производила.

В соответствии с ч.1 ст.12 Федерального закона от (дата обезличена) №436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с ФИО1 была списана сумма задолженность по земельному налогу, образовавшейся на (дата обезличена) (то есть, за налоговые периоды до 2014 года включительно) в сумме 571 808,24 руб., из них: 390 426,87 руб. – недоимка по земельному налогу, 181 381,37 руб. – пени по земельному налогу.

В настоящее время на ЕНС ФИО1 имеется отрицательное сальдо, с учетом, в том числе, недоимки по земельному налогу и начисленных на данную недоимку сумм пени, недоимки по налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и штрафу.

Во встречном исковом заявлении ФИО1 заявлено о признании безнадежной ко взысканию задолженности, отраженной в справке от (дата обезличена) (номер обезличен) о наличии задолженности в размере 202 501,17 руб., из них: 78 946,17 руб. - земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенный в границах городских округов; 109 089 руб. - земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенный в границах городских округов; 13 967 руб. - земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенный в границах городских округов; 148 руб. - налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов; 351 руб.- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов; 4 060,50 руб. - налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 128 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов); 250 руб. – штрафы, установленные главой 16 НК РФ.

Разрешая вопрос о признании спорной недоимки по налогам, пени и штрафу безнадежными к взысканию, суд принимает во внимание хронологию действий налогового органа, последовательно принимавшего действия по взысканию налоговой задолженности.

Так, в адрес ФИО1 были направлены: 

- налоговое уведомление от (дата обезличена) (номер обезличен) о начислении к уплате земельного налога за (дата обезличена) год в размере 109 089 руб.;

- налоговое уведомление от (дата обезличена) (номер обезличен) о начислении к уплате земельного налога за (дата обезличена) год в размере 109 089 руб.;

- налоговое уведомление от (дата обезличена) (номер обезличен) о начислении к уплате земельного налога за (дата обезличена) год (1 месяц) в размере 13 967 руб.;

- налоговое уведомление от (дата обезличена) (номер обезличен) о начислении к уплате налога на имущество за (дата обезличена) год (объект с кадастровым номером (номер обезличен)) в размере 383 руб., налога на имущество за (дата обезличена) годы (объект с кадастровым номером (номер обезличен)) в размере 15 руб. и 101 руб.;

- налоговое уведомление от (дата обезличена) (номер обезличен) о начислении к уплате налога на имущество за (дата обезличена) год (объект с кадастровым номером (номер обезличен)) в размере 383 руб., налога на имущество за (дата обезличена) год (объект с кадастровым номером (номер обезличен)) в размере 111 руб.;

- налоговое уведомление от (дата обезличена) (номер обезличен) о начислении к уплате налога на имущество за (дата обезличена) год (объект с кадастровым номером (номер обезличен)) в размере 383 руб., налога на имущество за (дата обезличена) год (объект с кадастровым номером (номер обезличен)) в размере 122 руб.;

- налоговое уведомление от (дата обезличена) (номер обезличен) о начислении к уплате транспортного налога за (дата обезличена) год в размере 422 руб.; налога на имущество за (дата обезличена) год (объект с кадастровым номером (номер обезличен)) в размере 383 руб., налога на имущество за (дата обезличена) год (объект с кадастровым номером (номер обезличен)) в размере 135 руб.;

- налоговое уведомление от (дата обезличена) (номер обезличен) о начислении к уплате налога на имущество за (дата обезличена) год (объект с кадастровым номером (номер обезличен)) в размере 351 руб., налога на имущество за (дата обезличена) год (объект с кадастровым номером (номер обезличен)) в размере 148 руб.

В связи с задолженностью вследствие несвоевременного исполнения налоговых обязательств ФИО1 были выставлены:

- требование по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) об уплате недоимки по земельному налогу со сроком уплаты (дата обезличена) в размере 109 089 руб. и пени в сумме 5 929,89 руб., срок для добровольной уплаты установлен до (дата обезличена);

- требование по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) об уплате недоимки по земельному налогу со сроком уплаты (дата обезличена) в размере 109 089 руб. и пени в сумме 509,08 руб., срок для добровольной уплаты установлен до (дата обезличена);

- требование по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) об уплате недоимки по земельному налогу со сроком уплаты (дата обезличена) в размере 13 967 руб. и пени в сумме 23,05 руб., срок для добровольной уплаты установлен до (дата обезличена);

- требование по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) об уплате задолженности по пене по земельному налогу в сумме размере 41 842,29 руб., срок для добровольной уплаты установлен до (дата обезличена);

- требование по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) об уплате недоимки по земельному налогу в размере 109 089 руб. и пени в сумме 78 334,87 руб., срок для добровольной уплаты установлен до (дата обезличена);

- требование по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) об уплате недоимки по земельному налогу в размере 109 089 руб. и пени в сумме 5 354,81 руб., срок для добровольной уплаты установлен до (дата обезличена);

- требование по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) об уплате задолженности в размере 1 671,47 руб., срок для добровольной уплаты установлен до (дата обезличена);

- требование по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) об уплате недоимки по земельному налогу в размере 13 967 руб. и пени в сумме 5 886,80 руб., срок для добровольной уплаты установлен до (дата обезличена);

- требование по состоянию на (дата обезличена) (номер обезличен) об уплате недоимки по земельному налогу в размере 13 967 руб. и пени в сумме 6 498,16 руб., срок для добровольной уплаты установлен до (дата обезличена).

В последующем вследствие принятых в порядке ст.48 НК РФ мер принудительного взыскания в отношении ФИО1 мировыми судьями вынесены:

- судебный приказ от (дата обезличена) по делу (номер обезличен) о взыскании задолженности в размере 115 018,89 руб.; 

- судебный приказ от (дата обезличена) по делу (номер обезличен) о взыскании задолженности в размере 109 598,09 руб.; 

- судебный приказ от (дата обезличена) по делу (номер обезличен) о взыскании задолженности в размере 41 842,29 руб.;

- судебный приказ от (дата обезличена) по делу (номер обезличен) о взыскании задолженности в размере 78 334 руб.; 

- судебный приказ от (дата обезличена) по делу (номер обезличен) о взыскании задолженности в размере 12 384,96 руб.

Остаток задолженности, взысканной судебным приказом от (дата обезличена) (номер обезличен), и задолженность, взысканная судебным приказом от (дата обезличена) (номер обезличен) ФИО1 добровольно уплачены (дата обезличена).

Из ответа, представленного мировым судьей судебного участка (номер обезличен) судебного района г. Черкесска КЧР от (дата обезличена) следует, что административное дело (номер обезличен) по заявлению УФНС России по КЧР уничтожено в связи с истечением срока хранения; судебный приказ от (дата обезличена) (номер обезличен) о взыскании задолженности по земельному налогу в размере 78 334 руб. отменен определением от (дата обезличена).

Из ответа, представленного мировым судьей судебного участка (номер обезличен) судебного района г. Черкесска КЧР от (дата обезличена) следует, что административные дела (номер обезличен), (номер обезличен), (номер обезличен) и (номер обезличен) уничтожены в связи с истечением срока хранения; судебный приказ от (дата обезличена) (номер обезличен) о взыскании 109 598,08 руб. отменен определением от (дата обезличена); судебный приказ от (дата обезличена) (номер обезличен) о взыскании 41 842,29 руб. отменен (дата обезличена); судебный приказ от (дата обезличена) (номер обезличен) отменен определением от (дата обезличена); судебный приказ от (дата обезличена) (номер обезличен) о взыскании12 384,96 руб. отменен определением от (дата обезличена).

Из сведений, представленных службой судебных приставов следует, что в отношении ФИО1 на основании судебного приказа от (дата обезличена) (номер обезличен) возбуждено исполнительное производство (номер обезличен), которое прекращено (дата обезличена); на основании судебного приказа от (дата обезличена) (номер обезличен) возбуждено исполнительное производство (номер обезличен)-ИП, которое прекращено (дата обезличена).

Таким образом, налоговым органом был соблюден порядок и срок принудительного взыскания задолженности по земельному налогу, заявленной ФИО1 к признанию безнадежной.

Помимо задолженности по земельному налогу в справке от (дата обезличена) (номер обезличен) о наличии оспариваемой ФИО1 задолженности в размере 202 501,17 руб., отражена следующая задолженность.

Так ФИО1, являясь с (дата обезличена) собственником: квартиры с кадастровым номером (номер обезличен) и квартиры с кадастровым номером (номер обезличен) не уплатила налог на имущество за (дата обезличена) год в размере соответственно 148 руб. и 351 руб.

(дата обезличена) (вместо надлежащего до (дата обезличена)) ФИО1 представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ), согласно которой сумма налога,3 подлежащего уплате в бюджет составила 313 520 руб. 

В связи с чем, решением от (дата обезличена) (номер обезличен) ФИО1 привлечена к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 250 руб., по п.1 ст.122 НК РФ – в виде штрафа в размере 4 060,50 руб.

Указанные недоимка по налогу на имущество и задолженность по штрафам по НДФЛ ФИО1 также не были уплачены.

В соответствии с Федеральным законом от (дата обезличена) №263-ФЗ в адрес ФИО1 налоговый орган направил новое требование от (дата обезличена) (номер обезличен) на всю сумму отрицательного сальдо в ЕНС по состоянию на (дата обезличена) – 372 204,87 руб., в том числе, задолженности по земельному налогу, налогу на имущество и штрафу по НДФЛ, срок для добровольного исполнения требования установлен до (дата обезличена).

Данное требование от (дата обезличена) (номер обезличен) в соответствии с п.1 ч.9 ст.4 Федерального закона от (дата обезличена) №263-ФЗ прекратило действие предыдущих требований.

Суммы задолженности по налогам, указанные в требовании от (дата обезличена) (номер обезличен) соответствуют суммам, обозначенным в справке налогового органа на (дата обезличена), представленной ФИО1, следовательно, на момент обращения ФИО1 за защитой своих прав налоговый орган не утратил право на взыскание указанной задолженности.

В связи с неисполнением требования от (дата обезличена) (номер обезличен) налоговым органом принято решение от (дата обезличена) (номер обезличен) о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на сумму отрицательного сальдо.

В настоящее время в связи с переходом на ЕНС взыскание задолженности, составляющей отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 производится на основании:

- судебного приказа мирового судьи судебного участка (номер обезличен) судебного района г. Черкесска от (дата обезличена) (номер обезличен) о взыскании 296 713,34 руб. (недоимка по земельному налогу за (дата обезличена) год 78 090,74 руб., за (дата обезличена) год – 109 089 руб., за (дата обезличена) год – 13 967 руб., пени - 64 978,34 руб.);

- судебного приказа мирового судьи судебного участка (номер обезличен) судебного района г. Черкесска от (дата обезличена) (номер обезличен) о взыскании 3 995,99 руб. (недоимка по налогу на имущество за (дата обезличена) год 499 руб., штрафы по ндфл - 4 310,50 руб., пени - 9 186,49 руб.);

- судебного приказа мирового судьи судебного участка (номер обезличен) судебного района г. Черкесска от (дата обезличена) (номер обезличен) о взыскании пени в сумме 11 737,93 руб.;

- судебного приказа мирового судьи судебного участка (номер обезличен) судебного района г. Черкесска от (дата обезличена) (номер обезличен) о взыскании пени в сумме 11 632,18 руб.;

- судебного приказа мирового судьи судебного участка (номер обезличен) судебного района г. Черкесска от (дата обезличена) (номер обезличен) о взыскании пени в сумме 11 528,20 руб.

По состоянию на (дата обезличена) отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляет 433 550,43 руб., в том числе: задолженность по налогам 201 146,74 руб., из них: земельный налог (78 090,74 руб. за (дата обезличена) год, 109 089 руб. за (дата обезличена) год, 13 967 руб. за (дата обезличена) год); 499 руб. - налог на имущество за (дата обезличена) год (351 руб. за квартиру с кадастровым номером, 148 руб. – за квартиру с кадастровым номером (номер обезличен) – 148.00 руб.); пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 227 594,19 руб.; штрафы по налогу на доходы физических лиц – 4 310,50 руб.

С учетом изложенного, в удовлетворении встречного административного искового заявления ФИО1 к Управлению ФНС России по КЧР о признании задолженности невозможной к взысканию следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.286-290 КАС РФ, суд 

РЕШИЛ:

Восстановить Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике срок подачи административного искового заявления к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по земельному налогу.

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 задолженность по пене по земельному налогу в размере 12 384 (двенадцать тысяч триста восемьдесят четыре) руб. 96 коп. 

Взыскать с ФИО1 задолженность по пене по земельному налогу в размере 1 652 (одна тысяча шестьсот пятьдесят два) руб. 05 коп. 

В удовлетворении встречного административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике о признании задолженности невозможной к взысканию отказать полностью.

Взыскать с ФИО1 в доход Карачаевского городского округа государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) руб. 

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики в течение одного месяца путем подачи апелляционной жалобы через Карачаевский городской суд Карачаево-Черкесской Республики со дня составления мотивированного решения. 

Мотивированное решение составлено 28 марта 2025 года.

Судья В.К. Катчиева