Мотивированное 

решение

 изготовлено 26.05.2025 Дело № 2-735/2025

66RS0007-01-2024-001743-58

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Екатеринбург 22 апреля 2025 года

Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области в составе: 

председательствующего судьи Усачева А.В. 

при секретаре судебного заседания Горбуновой И.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области, ООО «Твой брокер» и ООО «УМ Банк» о признании незаконным бездействие, возложении обязанности, 

установил:

ФИО1, с учетом уточнения требований, предъявил к МИФНС России № 25 по СО, ООО «Твой брокер» и ООО «УМ Банк» административное исковое заявление о признании недействительной справку 2-НДФЛ от 27.06.2022 за 2021 год, возложении обязанности произвести перерасчёт НДФЛ за 2021 год с учетом понесенных им до 2019 года расходов на приобретение ценных бумаг, но не учтенных при исчислении и удержании налога, предоставить скорректированные сведения, а также признании понесенные до 2019 года расходы подтвержденными, возложении обязанности принять их к вычету при расчете налогооблагаемой базы по НДФЛ и предоставить ему инвестиционный налоговый вычет по ценным бумагам, приобретённым до 2019 года через ООО УМ Банк, но реализованным через ООО Твой брокер в 2019, 2020, 2021 гг. 

В обоснование требований указано, что оспариваемая справка содержит недостоверные сведения, поскольку при исчислении НДФЛ не учитывались ранее подтверждённые ООО «Твой брокер» расходы по ценным бумаг, приобретенным административным истцом до 2019 года, и реализованным в 2021 году. При этом при продаже таких же ценных бумаг в 2019,2020 гг. ООО «Твой брокер» эти расходы принимал и учитывал. По заявлениям ФИО1 ООО «Твой брокер» уклонился от перерасчета НДФЛ, излишне удержанный налог не возвратил и не предоставил инвестиционный вычет. По жалобам административного истца в налоговый орган допущенные нарушения не устранены. По представленным истцом декларациям по НДФЛ налоговым органом решения не приняты. Поскольку во внесудебном и административном порядке меры для урегулирования налоговых обязательств истцом исчерпаны, он обратился за защитой своих прав в суд с настоящим административным исковым заявлением. 

В судебном заседании административный истец ФИО1 административные исковые требования поддержал, по доводам, изложенным в уточненном административном исковом заявлении. 

Представитель административного ответчика ООО «Твой Брокер» в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежаще. В представленных суду письменных возражениях, указал, что в оспариваемой справке НДФЛ исчислен правильно, поскольку ему по ценным бумагам (указанными в уточненном исковом заявлении) для целей уменьшения налоговой базы не были предоставлены документы, подтверждающие расходы на их приобретение и владение ими три и более года (покупка ценных бумаг была произведена истцом без участия брокера). Учет расходов, связанных с приобретением и хранением ценных бумаг, возможен только при документальном их подтверждении налогоплательщиком, однако документы не были предоставлены. Ранее заключенный с ФИО1 договор на брокерское обслуживание расторгнут. Поэтому налогоплательщик вправе самостоятельно обратиться непосредственно в налоговый орган за получением вычета, предоставив декларацию с подтверждающими расходы и владение ценными бумагами документами, которые у административного истца имеются.

Представитель ООО «УМ-Банк» в судебное заседание не явился, в письменных возражениях указал, что после отзыва у ООО «УМ-Банк» банковской лицензии договор комиссии, по которому осуществлялось обслуживание административного истца, прекратил действие, а обеспечивающие его исполнение договоры с ООО «Твой брокер» и депозитарием расторгнуты. В этой связи банк утратил доступ к информации о сделках ФИО1 с ценными бумагами. В целях исчисления НДФЛ по ценным бумагам, приобретённым до 2019 года, ООО «УМ Банк» получил от ООО «Твой брокер» реестр расходов по сделкам за период с 2011 по 2018 гг., который передан административному истцу. ООО «УМ Банк» является ненадлежащим административным ответчиком, поскольку функции налоговой агента в отношении операции истца с ценными бумагами в спорный период не выполнял.

Представитель МИФНС России № 25 по СО ФИО2 в объяснениях, данных в судебном заседании указала, что в отношении НДФЛ, исчисленном и удержанном налоговым агентом ООО «Твой брокер», за инспекцией также сохраняется обязанность по его перерасчёту. Административный истец направил в МИФНС налоговые декларации за 2019, 2020, 2021, вместе с заявлениями об учете при определении налогооблагаемой базы расходов, понесенных им до 2019 г. на приобретение ценных бумаг через ООО «УМ Банк», о предоставлении инвестиционных вычетов и возврате излишне уплаченного налога. Поскольку отраженные в декларации сведения не соответствовали оспариваемой справке, в рамках камеральной проверки истребованы дополнительные сведения. По требованию Инспекции ФИО1 предоставлены переписка с ответчиками, брокерские отчеты и реестр расходов по сделкам с ценными бумагами за период с 2011 по 2018 гг. По итогам их проверки составлен акт. Истребованные у ООО «Твой брокер» сведения на момент рассмотрения настоящего дела в Инспекцию не поступили, в связи с чем решение о предоставлении вычета не принято. 

Представитель заинтересованного лица, привлеченного к участию в деле депозитария ПАО «Банк УРАЛСИБ» в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежаще. 

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также физические лица, получающие доход от источников в РФ, и не являющиеся резидентами РФ (ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. При определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации учитываются доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены в ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации. В целях данной статьи доходами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (п. 7 ст. 214.1 Кодекса).

Согласно п. 12 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно абз. 3 п. 13 ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

На основании п. 14 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях указанной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6-13.2 ст. 214.1 Кодекса.

Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с исполнением и прекращением обязательств (абз. 1 п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации). 

В силу п. 20 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по операциям с ценными бумагами, определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено ст. 214.1, 226.1 Кодекса.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций с ценными бумагами в целях ст. 226.1, а также ст. 214.1 Кодекса, признаются доверительный управляющий или брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации организации, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога в соответствии со ст. 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 4 ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика. 

В качестве документального подтверждения расходов согласно абз. 2 п. 4 ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации физическим лицом должны быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых произведены соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить заверенные копии таких документов и хранить их в течение пяти лет.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 2.3 ст. 210, ст. 214.1 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) находившихся в его собственности более трех лет ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подп. 1 и 2 п. 2 ст. 214.1 Кодекса. 

Предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации инвестиционный вычет, предоставляется с учетом установленных п. 2 ст. 219.1 Кодекса особенностей: 

1) сумма положительного финансового результата, в размере которого предоставляется налоговый вычет, определяется в соответствии со ст. 214.1 Кодекса;

2) предельный размер налогового вычета в налоговом периоде составляет сумму, равную 3 000 000 рублей. 

Срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика для цели предоставления инвестиционного налогового вычета исчисляется согласно абз. 1 подп. 3 п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из метода реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО).

Инвестиционный налоговый вычет предоставляется как налоговым агентом, так и налоговым органом при представлении декларации в налоговый орган по месту учета (подп. 4 п. 2 ст. 219.1 Кодекса)

Судом установлено, что 27.12.2018 ООО «Твой брокер», осуществляющим на основании лицензии брокерскую деятельность на рынке ценных бумаг и ФИО1 заключен договор № ВБ2018ДК10743, по условиям которого ООО «Твой брокер», в соответствии с регламентом осуществляет брокерское обслуживание административного истца (клиента), в том числе проводит за счет и в интересах клиента торговые операции, заключает по его поручениям сделки купли-продажи ценных бумаг, обеспечивает их исполнение, открывает брокерский счет для отражения операций с ценными бумагами и расчетов по ним, открывает в уполномоченных депозитариях по поручению клиента счета депо для учета прав по сделкам с ценными бумагами. 

Во исполнение этого договора ФИО1 административным ответчиком ООО «Твой брокер» открыт клиентский счет № 10743, а также торговый счет депо СТ77710063 в соответствии с депозитарным договором № 777/10063 от 27.12.2018, заключенным посредником ООО Твой брокер в интересах ФИО1 и депозитарием ПАО Банк «Уралсиб» (т. 1 л.д. 53, 54 - 65,144).

До 27.12.2018 административным истцом и ООО «УМ Банк» был заключен договор комиссии от 06.02.2011, по условиям которого ООО «УМ Банк» оказывал ФИО1 услуги по купле-продаже ценных бумаг с применением «субброкерской» схемы. В рамках этой схемы ООО «УМ Банк» (субброкер) по договору на брокерское обслуживание № ВБ2011ДК05130Р от 17.01.2011 являлся клиентом ООО «Твой брокер» (первичный брокер), в связи с чем ФИО1 по поручению ООО «УМ Банк» был подключен к торговой программе (системе) ООО «Твой брокер» и совершал с ее применением операции с ценными бумагами, информация о которых учитывались ООО «Твой брокер» в его внутреннем учете, а затем передавалась ООО «УМ Банк» и предоставлялась им истцу в форме брокерских отчетов. Для реализации данной схемы истцу у ООО «Твой брокер» был открыт клиентский субсчет № 05130Р-01, а также торговый счет депо СТ77500011 в соответствии с депозитарным договором № 775/00011 от 28.10.2010, заключенным с депозитарием ПАО Банк «Уралсиб» (т. 2 л.д. 64-68).

14.11.2018 приказами Банка России № ОД-2953 и ОД-2954 у ООО «УМ Банк» отозвана лицензия на осуществление банковский операций, аннулирована лицензия на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг и назначена временная администрация. В связи с этим ранее заключенный договор комиссии прекратил действие, а административный истец переведен на обслуживание непосредственно к ООО «Твой брокер», для чего 27.12.2018 оформлены вышеуказанные договор на брокерское обслуживание и депозитарный договор, а также открыты новый клиентский счет № 10743 и счет депо СТ77710063, на которые ООО «Твой брокер» перевел 17.01.2019 остатки ценных бумаг, ранее приобретенных ФИО1 и учтенных соответственно на субсчете № 05130Р-01 и счете депо СТ77500011. Для проведения данных операций по всем вышеуказанным счетам депо их попечителем назначен ООО «Твой брокер» как лицо, которому ФИО1 О,Б. переданы полномочия по распоряжению ценными бумагами и осуществлению прав по ним. (т. 1 л.д. 136-146). 

Спор между участвующими в деле лицами по составу и количеству переведенных ценных бумаг отсутствует. Факт списания с ранее открытых счетов ценных бумаг, приобретённых истцом до 2019 года, и их зачисления 17.01.2019 на новые счета подтверждается материалами дела (т. 1 л.д. 147,148). 

После перевода ценных бумаг ФИО1 инициировано о необходимости подтверждения расходов, которые понесены им до 2019 года на приобретение через ООО «УМ Банк» и подлежали дальнейшему учету ООО «Твой брокер» при исчислении им НДФЛ по операциями с переведенными ценными бумагами. 

Рассмотрев это обращение ООО «Твой брокер» выразил готовность подтвердить расходы в письме от 25.12.2019, а письмами от 27.12.2019 и 31.12.2019 направил сформированное им для подписания ФИО1 заявление о подтверждении расходов с приложением их расчета по методу ФИФО. После подписания административным истцом заявления, указанные в нем суммы расходов по ценным бумагам, приобретенным до 2019 года, были приняты ООО «Твой брокер» к учету в целях исчисления НДФЛ, что подтверждается письмом от 28.01.2020 (т. 1 л.д. 165-178). 

Доказательств того, что расчет и подтверждение ООО «Твой брокер» расходов было неокончательным или обусловлено необходимостью предоставления ФИО1 дополнительных документов, не представлено. 

Впоследствии ООО «Твой брокер» предоставил ООО «УМ Банк» подтверждающие вышеуказанный расчет сведения в виде реестра по субсчету 05130Р-01 с перечислением в нем сделок за период с 17.01.2011 по 14.11.2018 гг. и расходов на приобретение ФИО1 через ООО «УМ Банк» до 2019 года тех ценных бумаг, что были переведены 17.01.2019 к ООО «Твой брокер» и включены им в расчет расходов. Реестр содержал, в частности, реквизиты сделок, количество приобретенных ценных бумаг и цену их покупки, даты совершения сделок и их фактического исполнения, отражающие момент возникновения прав на ценные бумаги. Заверенный ООО «Твой брокер» реестр без замечаний передан ООО «УМ Банк» письмом от 19.10.2021 (т. 1 л.д. 183-202).

Вышеизложенное свидетельствует, что между административными ответчиками ООО «Твой брокер» и ООО «УМ Банк» после перевода 17.01.2019 ценных бумаг на новые счета отсутствовали разногласия относительно состава и размера вышеуказанных расходов. 

В этой связи, оформленные административными ответчиками ООО «Твой брокер» и ООО «УМ Банк» и переданные ими административному истцу документы фактически имели цель подтвердить его расходы на приобретение ценных бумаг, понесенные до 2019 года, и принять к дальнейшему учету при исчислении НДФЛ признанные расходы согласно нижеприведённой таблице:

№ п/п

Эмитент ЦБ

Вид/тип ЦБ

Код ЦБ/ISIN

Кол-во ЦБ, шт.

Цена ЦБ, руб/шт

Размер 

прочих затрат

Сумма вычета

1

Система

АО

RU000A0DQZE3

133000,00

10,53034

142,24

1 400 677,46

2

Башинформсвязь

АП

RU0009100176

200000,00

4,0562

81,08

811 321,08

3

Будущее

АО

RU000A0JWNX4

2500,00

214,7932

54,41

537 037,41

4

ГИТ

АО

RU000A0JV532

1000,00

0,639

0,06

639,06

5

Главторгпродукт

АО

RU000A0JSSK8

10000,00

1,27175

1,48

12 718,98

6

ИнтерРАО

АО

RU000A0JPNM1

380000,00

3,8464

149,54

1 461 781,54

7

Мостотрест

АО

RU0009177331

12600,00

102,272381

129,06

1 288 761,06

8

Мечел

АО

RU000A0DKXV5

7,00

94,0386

0,05

658,32

9

ОМЗ

АП

RU0009090559

454,00

1850,262

83,95

840 102,90

10

Polymetal

АО

JE00B6T5S470

1,00

549,5

0,28

549,78

11

Возрождение

АО

RU0009084214

1100,00

565,37863

62,67

621 979,16

12

ЕТС

АО

RU000A0JULB8

1000000,00

0,075241

7,76

75 248,76

13

Возрождение

АП

VOZRP/16

3500,00

194,9414

68,56

682 363,46

14

iМедиаВиМ

АО

RU000A0JRUT7

1000,00

0,91

0,06

910,06

15

РусГидро

АО

RU000A0JPKH7

1000,00

0,7246

0,07

724,67

16

ТрансАэро

АО

RU000A0JNRU0

5000,00

0,1734

0,08

867,08

Отраженные в вышеприведенной таблице сведения подтверждаются брокерскими отчетами, выданными административному истцу ООО «УМ Банк» за период с 2011 по 2018 гг. (т. 3 л.д. 18-250, т. 4, т. 5, т. 6 л.д. 1-63), а также представленными в электронном виде выписками по лицевым счетам (т. 2 л.д. 206) и выписками депозитария по счетам депо СТ77500011, СТ77710063 об остатках ценных бумаг, в частности, на 14.11.2018, 16.11.2018, 27.12.2018, 16.01.2019, 19.01.2019, и об операциях с ценными бумагами, совершенными за период 2011-2023 гг. истцом как через ООО «УМ Банк» до отзыва у него лицензии, так и через ООО «Твой брокер» после заключения с ним 27.12.2018 договора на брокерское обслуживание (т. 6 л.д. 68-70). 

Содержащиеся в этих документах сведения согласуются между собой и подтверждают факт приобретения ценных бумаг, момент возникновения у ФИО1 прав на них, период владения ценными бумагами, а также факт и размер понесенных истцом расходов на их покупку. Эти сведения не противоречат тем, что использованы Ответчиком-1 в 2019 году при их первоначальном расчете и подтверждении.

Факт несения расходов и их сумма, указанная в вышеприведенной таблице, участвующим в деле лицами не оспаривался. 

Иных доказательств, опровергающих их состав и размер, материалы дела также не содержат.

Поскольку материальный спор о праве между сторонами в данной части отсутствует, обоснованность изначально произведенного ООО «Твой брокер» в 2019 году расчета расходов, подтверждается документально совокупностью собранных по делу доказательств, его правильность и достоверность сторонами не оспаривается и не вызывает сомнений, следовательно, суд приходит к выводу, что факт подтверждения ООО «Твой брокер» расходов, понесенных ФИО1 до 2019 года на приобретение ценных бумаг через ООО «УМ Банк» согласно данным вышеприведенной таблицы, и признанных для целей исчисления НДФЛ следует считать установленным. 

Исходя из вышеуказанных положений налогового законодательства, после заключения 27.12.2018 с ФИО1 договора на брокерское обслуживание на ООО «Твой брокер» возлагаются функции налогового агента по НДФЛ в отношении доходов, полученных административным истцом по операциям с ценными бумагами, включая те которые приобретены административным истцом до 2019 года и переведены 17.01.2019 на открытые в рамках этого договора счета. 

С учетом установленного судом факта подтверждения расходов ФИО1 понесенных им до 2019 года, согласно данным вышеприведенной таблицы, ООО «Твой брокер» был обязан при определении в соответствующем налоговом периоде финансового результатам по совершённым после 17.01.2019 операциям с переведенными ценными бумагами учитывать подтверждённые им расходы, а также предоставлять по заявлению административного истца инвестиционный налоговый вычет, если эти ценные бумаги реализованы после 17.01.2019 и на момент их реализации (продажи) находились в собственности налогоплательщика три и более года. 

В соответствии со ст. 9 и 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты относятся к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, их обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога производна от обязанности налогоплательщика и может состоять в перечислении в бюджет лишь тех сумм налога, обязанность по уплате которых, в свою очередь, лежит на налогоплательщике.

Как отмечено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.02.2003 № 53-О обязанность налогового агента носит публично-правовой характер, исполняется им в бесспорном порядке (без согласия налогоплательщика), защита прав которого при этом обеспечивается последующим судебным контролем. 

Согласно Кассационному определению Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 16.12.2020 г. № 49-КАД20-2-К6 необходимо учитывать, что 

Налоговый кодекс Российской Федерации (ст. 2, 23), возлагая на налогоплательщика обязанность по уплате законно установленных налогов, одновременно гарантирует налогоплательщику судебную защиту прав и законных интересов (ст. 22 Налогового кодекса Российской Федерации), которая должна быть полной и эффективной, что диктует необходимость в принятии судом предусмотренных Кодексом административного судопроизводства РФ мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в исковом заявлении, и выясняет обстоятельства, указанные в ч. 9 и 10 ст. 226 КАС РФ в полном объеме. Иное влекло бы неоправданное ограничение права на судебную защиту, лишение гарантий рассмотрения дела посредством правосудия, отвечающего требованиям справедливости, к числу которых относится адресованное суду в любом виде судопроизводства требование исследовать по существу все значимые для дела обстоятельства, не ограничиваясь установлением одних лишь формальных условий применения нормы (постановления Конституционного Суда РФ от 06.06.1995 г. № 7-П, от 12.07.2007 г. № 10-П, от 11.02.2019 г. № 9-П и др.)

В целях проверки полноты и достоверности сведений об исчисленном НДФЛ в 2021 году суд по ходатайству административного истца истребовал у ООО «Твой брокер» документы, содержащие детализированные сведения об учтенных при исчислении и удержании налога доходах, расходах и предоставленных вычетах.

По запросу суда ООО «Твой брокер» представлены расчеты НДФЛ по операциям истца с ценными бумагами в форме отчетов о доходах и налогах (profit_tax) за 2019-2023 гг.

Из этих отчетов за 2019,2020 гг. (т. 2 л.д. 16-23, 24-43) следует, что подтверждённые ООО «Твой брокер» спорные расходы последовательно учитывались им при расчете налогооблагаемой базы и по мере продажи ценных бумаг, приобретённых до 2019 года, списывались в соответствующем налоговом периоде как суммы, уменьшающие доходы административного истца. Так в отчете за 2019 год при отражении операции по вводу ценных бумаг от 17.01.2019 зафиксированы сведения (входящее сальдо) об их количестве, цене и сумме расходов к вычету полностью идентичные, тем что отражены ООО «Твой брокер» в первоначальном расчете согласно вышеприведенной таблице. Аналогичные сведения указаны в отчете за 2020 год, но уже с учетом количества этих ценных бумаг, проданных истцом через ООО «Твой брокер» в предшествующем 2019 году, и за вычетом пропорционально списанной в том же периоде суммы расходов. 

Однако, из отчета за 2021 год (т. 2 л.д. 44-63) следует, что отраженные в нем сведения по ценным бумагам, приобретенным до 2019 года, не соответствуют вышеприведенной таблице и противоречат сведениям, указанным по ним в отчетах за 2019 и 2020 гг. Так, при отражении операции по вводу приобретённых административным истцом до 2019 года ценных бумаг указано, что принимаемая к вычету их цена и сумма расходов (входящее сальдо) составляет 0 руб. По отдельным операциям продажи этих ценных бумаг принятая к вычету цена и сумма списанных расходов также составляет 0 руб. Аналогично согласно представленному отчету произведен расчет НДФЛ за 2022 год (т. 2 л.д. 69-83). 

Следовательно, в отличие от 2019, 2020 гг. при исчислении НДФЛ за 2021,2022 гг. ООО «Твой брокер» прекратил учет и списание ранее подтверждённых расходов, понесенных истцом до 2019 года. Как следствие, финансовый результат при продаже соответствующих ценных бумаг в 2021,2022 гг. определен налоговым агентом без уменьшения налогооблагаемой базы на сумму ранее признанных им расходов.

Доводы представителя административного ответчика ООО «Твой брокер» о неправильном, при отсутствии подтверждающих документов, учете расходов, связанных с приобретением административным истцом ценных бумаг через ООО «УМ Банк» в 2019 и 2020, а при выявлении в 2021 год этой ошибки правомерности отказа в принятии спорных расходов (т. 2 л.д. 220,221) несостоятельны, поскольку обстоятельства отсутствия у ООО «Твой брокер» указанных документов опровергается материалами дела – обращениями административного истца с приложением первичных документов, включая брокерские отчеты и составленные самим ООО «Твой брокер» и реестр сделок и расходов за период с 2011 по 2018 гг. в копиях и подлинниках (т. 2 л.д. 239-248). 

Согласно применявшейся до 2019 года в отношениях сторон схеме «субброкерского» обслуживания расходы на приобретение ценных бумаг фактически были понесены административным истцом в результате сделок, совершенных с участием 

ООО «Твой брокер» (первичный брокер) и включают выплаченное ему за счет ФИО1 (клиента) вознаграждение, что прямо отражено в брокерских отчетах ООО «УМ Банк» (субброкер) за период с 2011 по 2018 гг., когда обязанность по ведению систематизированного сплошного, непрерывного и документального учета указанных сделок и операций, а также возникающих в результате их проведения обязательств была возложена на ООО «Твой брокер» в соответствии с Постановлением ФКЦБ РФ № 32, Минфина РФ от 11.12.2001 г. № 108н (утратило силу с 01.10.2017 г.) и Положением Банка России от 31.01.2017 г. № 577-П.

Следовательно, ООО «Твой брокер» обладал всей информацией о совершенных истцом до 2019 года сделках с ценными бумагами и о расходах на их приобретение, что позволяло ему как налоговому агенту произвести обоснованный расчет и подтвердить такие расходов, а также учитывать их при исчислении НДФЛ и списывать по мере продажи ценных бумаг последовательно как 2019, 2020 гг., так и в последующих 2021, 2022 гг. 

Более того, прекращение ООО «Твой брокер» в 2021, 2022 г. учета ранее подтверждённых им расходов было временным, поскольку в 2023 году их учет возобновлен, что подтверждается представленным отчетом за 2023 год (т. 2 л.д. 84-99), в котором эти расходы списывались пропорционально объему проданных в том году ценных бумаг и уменьшали налогооблагаемую база по таким сделкам. При этом зафиксированная на начало 2023 г. сумма расходов и составляющая входящее сальдо, в частности по эмитенту ПАО «ОМЗ», ПАО «Башинформсвязь» и др, отражена, как если бы они списывались ООО «Твой брокер» последовательно и непрерывно в каждом предшествующих 2019, 2020, 2021, 2022 гг., что противоречит сведениям, отражённым в отчетах за 2021 и 2022 гг. и не согласуется с объяснениями ООО «Твой брокер» о выявленной ошибке и ее исправлении.

Объяснений по факту возобновления учета расходов в 2023 году, а также доказательств информирования административного истца и налогового органа о выявленной в 2019, 2020 г. ошибке, направления в их адрес исправленной отчетности, включая сведения о доначисленном и неудержанном из-за ошибки налоге, как это предусмотрено подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 и 14 ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации, ООО «Твой брокер» в суд не представил.

Между тем, в 2019,2020 гг. ООО «Твой брокер» производил удержание и уплату НДФЛ в бюджет, а сведения об этом направлял в налоговый орган и ФИО1 в форме расчетов и справок. Содержащиеся в этих справках (с учетом уточнения исковых требований) сведения истцом не оспариваются и, согласно его пояснениям, использовались при подаче налоговых деклараций, по которым налоговый орган проводил камеральные проверки, подтвердил достоверность расчетов и не выявил фактов ошибочного учета расходов, влекущих за собой увеличение налогооблагаемой базы по НДФЛ, в связи с чем, производился возврат и зачет излишне уплаченного налога, что не оспаривалось представителем МИФНС № 25 по СО в судебном заседании.

Также ООО «Твой брокер» в разное время направлял административному истцу справки (т. 2 л.д. 209,210) о расходах по отдельным ценным бумагам, приобретённым до 2019 года, для их предъявления в налоговый орган и другим налоговым агентам для получения вычетов, правильность и достоверность которых административным ответчиком не оспаривалась.

Иных доказательств, позволяющих сделать однозначный вывод, что в 2019,2020 гг. действительно имела место ошибка, которая привела к искажению налоговых обязательств и требовала исправления, материалы дела не содержат. 

Положения п. 3 ст. 24, п. 1,4 ст. 54, п. 1 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации обязывают налоговых агентов исчислять налоговую базу и вести учет доходов, полученных от них в налоговом периоде, предоставленных вычетов, исчисленных и удержанных сумм налога по каждому налогоплательщику на основании регистров налогового учета, которые должны содержать, в частности, сведения об уменьшающих налоговую базу вычетах и расходах. Налоговые агенты обязаны предоставлять в налоговый орган по окончании каждого отчетного периода – расчет исчисленных и удержанных ими сумм налога; по окончании налогового периода – документ, содержащий сведения о доходах истекшего периода и суммах налога, исчисленных и удержанных по каждому физическому лицу (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации), а также выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных суммах налога (п. 3 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации).

По смыслу вышеприведённых норм налоговый учет организуется налоговым агентом, исходя из принципа последовательности его применения от одного налогового периода к другому, что предполагает непрерывность отражения в нем объектов и результатов операций, которые должны учитываться при определении налоговой базы в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет. Последовательное применение правил и условий учета призвано обеспечивать поддержание доверия налогоплательщика к действиям налогового агента, исполняющего публично-правовые функции по исчислению и уплате налога. 

Налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый агент не обращается к нему за объяснениями или документами, не информирует о наличии ошибок в расчетах, то у него нет сомнений в обоснованности и правильности учета расходов и доходов при исчислении и уплате налогов. При ином подходе нарушается требование защиты правомерных ожиданий налогоплательщика.

Каких-либо обстоятельств, объективно препятствовавших ООО «Твой брокер» непрерывно продолжать учет ранее признанных им расходов при исчислении налога в 2021,2022 гг. не установлено.

С учетом вышеизложенного прерывание ООО «Твой брокер» учета в 2021,2022 гг. расходов, которые последовательно учитывались ранее при исчислении НДФЛ в 2019,2020 гг., а затем и в 2023 г., свидетельствует, что налоговым агентом принцип последовательности в учете не был соблюден, его действия носили произвольный характер, обусловлены ошибками самого ООО «Твой брокер» и являются неправомерными.

Исчисление НДФЛ без полного и последовательного учета всех расходов нарушает права административного истца, что привело в 2021 году к завышению налогооблагаемой базы и необоснованному увеличению суммы налога, подлежащей удержанию и уплате в бюджет за счет налогоплательщика. 

Оспариваемая истцом справка о доходах от 27.06.2022, искажает действительный объем налоговых обязательств ФИО1, содержит недостоверные сведения об уменьшающих его доходы расходах, которые налоговый агент обязан был учитывать при исчислении налога за 2021 год, в связи с чем, указанная справка является необъективной, составленной в нарушение требований действующего законодательства, и в этой связи признается судом недействительной.

Длящийся характер отношений сторон по брокерскому обслуживанию предполагает, что понесенные истцом до 2019 года расходы на приобретение ценных бумаг подлежали непрерывному учету при исчислении НДФЛ на протяжении нескольких периодов и последовательно переносится на ряд лет до момента их полного списания в связи с реализацией (выбытием) всех приобретённых до 2019 года ценных бумаг.

Из материалов дела усматривается, что по обращениям истца ООО «Твой брокер» во внесудебном порядке обязанность по восстановлению учета ранее признанных им расходов не исполнил, перерасчёт ошибочно исчисленного без их учета НДФЛ за 2021 год, а также возврат излишне удержанного налога не произвел.

В соответствии с п. 1 и 4 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится налоговым агентом за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). На основании п. 6 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении в поданном в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести в указанный расчет необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

Согласно разъяснениям налогового органа (т. 1 л.д. 231-232) перерасчёт исчисленного налоговым агентом налога, а также возврат по итогам перерасчета излишне уплаченного налога производятся налоговым агентом и только при его отсутствии по заявлению налогоплательщика, поданному непосредственно в налоговый орган (абз. 10 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса Российской Федерации), что соответствует позиции, изложенной в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 01.02.2019 № 14-КГ18-48.

С учетом вышеизложенного отклоняется приведенная ООО Твой брокер в обоснование отказа ФИО1 в перерасчёте НДФЛ ссылка на расторжение договора на брокерское обслуживание с 16.03.2023, поскольку данное обстоятельство не освобождает его от выполнения обязанностей налогового агента за истекшие налоговые периоды. 

Прекращение в 2021 году учета рассматриваемых расходов и предоставление недостоверных сведений находится в противоречии с произведённым налоговым агентом расчетом НДФЛ за предшествующие налоговые периоды 2019,2020 гг., необоснованно ставит под сомнение их достоверность и порождает неопределенность относительно правильности исчисления НДФЛ в следующих налоговых периодах 2022 и 2023 г. 

В целях восстановления прав налогоплательщика ФИО1, нарушенных предоставлением недостоверных сведений об исчисленном НДФЛ за 2021 год ООО «Твой брокер» обязан произвести его перерасчёт с учетом всех расходов, признанных налоговым агентом согласно данным вышеприведенной таблицы и понесенных истцом до 2019 года на приобретение через ООО «Твой брокер» ценных бумаг, переведенных 17.01.2019 со счета депо СТ77500011 на счет депо СТ77710063, а также предоставить административному истцу и в налоговый орган скорректированные по итогам перерасчёта сведения об исчисленном НДФЛ в форме справки о доходах.

В части требований административного истца о предоставлении инвестиционного вычета суд исходит из того, что материалами дела, в том числе истребованными отчетами за 2019-2023 гг., подтверждается и участвующими в деле лицами не оспаривалось, что указанные вычеты фактически налоговым агентом не предоставлены. 

Ссылки представителя ООО Твой брокер на те обстоятельства, что ФИО1 не обращался к нему с соответствующими заявлениями опровергаются материалами дела, из которых следует, что такие обращения направлялись неоднократно (т. 1 л.д. 179-182, 203-220) в том числе с приложением имеющихся у административного истца и выданных ответчиками брокерских отчетов и реестра за период с 17.01.2011 по 14.11.2018 гг.

Выдвинутый представителем административного ответчика ООО «Твой брокер» в процессе судебного разбирательства довод, что для получения вычета ему административным истцом не предоставлены выписки по счету депо СТ77500011, на котором под попечительством ООО «УМ Банк» учитывались ценные бумаги, приобретенные до 2019 года, судом не принимается, поскольку ООО «Твой брокер» не представил доказательств рассмотрения обращений ФИО1 о предоставлении вычета и его информирования в установленном законом порядке о необходимости предоставления упомянутых выписок.

Кроме того, из представленных документов следует, что в 2019 году как по ранее открытому счету депо СТ77500011, так и по новому счету СТ77710063 полномочия на получение выписок были переданы истцом ООО «Твой брокер» путем его назначения попечителем этих счетов (т. 1 л.д. 145-146, т. 6 л.д. 68-70). 

При этом применявшийся до 2019 года в рамках «субброкерской» схемы порядок обмена информацией предусматривал, что по сделкам ФИО1 с ценными бумагами ООО «Твой брокер» предоставлял ООО «УМ Банк» информацию для ее последующей передачи депозитарию, а полученную от депозитария информацию об остатках ценных бумаг и их движении по счетам депо ООО «УМ Банк» предоставлял 

ООО «Твой брокер» для составления брокерских отчетов, что подтверждается дополнительным соглашением № 1 от 17.01.2010 к договору на брокерское обслуживание (т. 2 л.д. 222, 223), а также заключенными ответчиками с депозитарием договорами о разграничении полномочий, об информационном взаимодействии и ЭДО. Соответствующие данным депозитарного учета сведения о моменте возникновения и прекращения прав на ценные бумаги отражены как даты их фактической поставки (выбытия) в брокерских отчетах, а также в составленном ООО «Твой брокер» реестре, который передан через ООО «УМ Банк» административному истцу 19.10.2021 (т. 1 л.д. 188-202) и дополнительно подтверждаются истребованными судом у депозитария ПАО «Банк Уралсиб» выписками по всем счетам депо.

Вышеперечисленные доказательства в совокупности свидетельствуют, что ООО «Твой брокер» как непосредственный участник соответствующих сделок имел доступ к информации и документам, в том числе по счетам депо, достаточным как для признания расходов по ценным бумагам, так и для предоставления по ним инвестиционного вычета, имея в виду и то, что для этих целей согласно абз. 3 п. 13 ст. 214 и абз. 1 подп. 3 п. 2 ст. 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации применяется общий метод (ФИФО). 

Утверждение ООО «Твой брокер» что такие документы имеются у административного истца и после прекращения брокерского обслуживания должны быть представлены им непосредственно в налоговый орган, суд расценивает в пользу того, что эти документы ранее передавались налоговому агенту, но не приняты им в нарушение закона.

В данном случае уклонение ООО «Твой брокер» от предоставления инвестиционного налогового вычета, равно как и уклонение от восстановления учета ранее признанных им расходов и перерасчёта суммы НДФЛ за соответствующие налоговые периоды обусловлено одними и теми же формальными соображениями, не учитывающими законные интересы налогоплательщика, что является неправомерным и нарушает право административного истца на уменьшение налогового бремени с использованием предусмотренного законом механизма.

Вместе с тем, материалами дела подтверждается, что истец 30.12.2024 представил в Инспекцию налоговые декларации по НДФЛ за 2019, 2020, 2021 гг., включив в них сведения о налоге, исчисленном как по операциям, совершенным через ООО «Твой брокер», так и по доходам, полученным от иных источников и в отношении сумм, рассчитанных другими налоговыми агентами. В декларациях истец заявил уменьшающие налогооблагаемую базу по НДФЛ вычеты, в том числе инвестиционные (не предоставленные ему ООО «Твой брокер»). Также в составе декларации административный истец подал заявление о возврате сумм налога, излишне удержанных налоговыми агентами и рассчитанных в декларации по совокупности всех операции.

В соответствии с п. 2 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию по НДФЛ, вправе, в частности, для получения инвестиционного и иных налоговых вычетов представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства, включив в ее состав согласно абз. 6 п. 4 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога.

В соответствии с положениями п. 1 и 3 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации возврат формирующих положительное сальдо единого налогового счета излишне удержанных сумм НДФЛ производится налоговым органом не позднее следующего дня после получения заявления об их возврате, но не ранее дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанной налоговой декларации либо истечения 10 дней после дня окончания установленного ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации срока проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации. В случае, если при проведении проверки указанной декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, поручение о возврате суммы денежных средств может быть направлено раньше дня окончания, установленного ст. 88 Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации.

Таким образом, в случае предоставления декларации право налогоплательщика на получение налогового вычета и на возврат налога подтверждается налоговым органом в ходе камеральной проверки, срок проведения которой в силу ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации составляет три месяца со дня ее представления.

Установленный в ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации срок камеральной проверки позволяет налоговым органам провести контрольные мероприятия, направленные на подтверждение достоверности и полноты представленных налогоплательщику данных, отраженных в налоговой декларации, как с использованием информации, имеющейся в налоговом органе, так и путем проведения мероприятий налогового контроля, указанных в ст. 90-97 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности на основании п. 1 ст. 93.1 Кодекса должностное лицо, проводящее проверку, вправе истребовать у налогового агента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию). Отказ лица от представления истребуемых в соответствии со ст. 93.1 Кодекса документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного суда РФ (постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, определение от 27.02.2018 N 526-О и др.), налоговые органы обязаны в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом. Установленный законом порядок проведения налоговой проверки и вынесения решения по ее результатам должен обеспечивать надлежащую реализацию прав и законных интересов налогоплательщиков и налоговых агентов, что предполагает наличие у налогового органа обязанности провести всестороннюю и объективную проверку обстоятельств, влияющих на вывод о наличии недоимки или переплаты, установить действительный размер налоговой обязанности при разумном содействии налогоплательщика и налогового агента с учетом сведений и документов, предоставленных с возражениями на акт проверки и в ходе рассмотрения ее материалов (пункт 40 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 2 (2020), утв. Президиумом Верховного Суда РФ от 22.07.2020 г.).

Из пояснений представителя МИФНС России № 25 СО следует, что по представленным административным истцом декларациям проведены камеральные проверки. По их результатам составлен акт № 2162 от 20.02.2025, согласно которому заявленные ФИО1 и уменьшающие налогооблагаемую базу расходы и вычеты, за исключением инвестиционных, подтверждены Инспекцией с учетом предоставленных по ее требованию административным истцом брокерских отчетов, реестров по сделкам и расходам за период с 2011 по 2018 гг. Выявленная сумма излишне удержанного в 2021 году налога составила 324024 руб. и возвращена ФИО1 за вычетом сумм, направленных на погашении задолженности по иным налогам и сборам (т. 6 л.д. 71-75). 

В части инвестиционного вычета на сумму 1612 403,84 руб. проводятся дополнительные мероприятия, т.к. произведенный истцом в декларации за 2021 год расчет не соответствуют оспариваемой справке о доходах. Истребованные у ООО «Твой брокер» дополнительные сведения, необходимые для предоставления вычета, на момент разрешения настоящего спора не поступили, в связи с чем, итоговое решение по результатам камеральной проверки не принято, заявление административного истца о предоставлении инвестиционного вычета, а также о возврате излишне уплаченного налога в сумме соответствующей заявленному вычету Инспекцией по существу не рассмотрено. 

Помимо этого, представитель Инспекции указал, что выполнение перерасчета НДФЛ для предоставления вычета без содействия ООО «Твой брокер» затруднительно из-за необходимости обработки большого объема данных по сделкам и расходах с ценными бумагами, сведения о которых не систематизированы и представлены ФИО1 на бумажном носителе. В том время как налоговый агент располагает возможностями их автоматической обработки и систематизации, но соответствующие сведения не предоставил, что препятствует Инспекции рассмотреть заявление о предоставлении вычета и принять обоснованное решени5.

В силу положений п. 2 ст. 22 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливающей обязанность налоговых органов обеспечивать права налогоплательщиков, налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов налогоплательщиков и недопустимость создания условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону. Отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, и по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования, не допускается (п. 32 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 2 (2019), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 17.07.2019 г.).

Ссылки Инспекции на препятствия, возникшие при проверке предоставленных сведений о налогооблагаемой базе и исчисленном налоге без содействия налогового агента, судом во внимание не принимаются, поскольку в силу закона правильность исчисления налога возлагается на налоговый орган, который в том числе осуществляет контроль за деятельностью налоговых агентов в указанной сфере. 

Как следует из материалов дела, по предыдущим обращениям истца в Инспекцию с жалобами на налогового агента мер воздействия не принято, а имевшиеся у налогоплательщика документы, которые он ранее предоставлял ООО «Твой брокер» переданы в Инспекцию для проверки декларации (т. 2 л.д. 248-250).

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что фактически принятие Инспекцией итогового решения по результатам камеральной проверки отложено на неопределённый срок и поставлено в зависимость от дальнейших действий налогового агента, что не может быть признано правомерным, принимая во внимание установленные по настоящему делу обстоятельств и собранные доказательства.

В данном случае, суд не может подменять собой налоговый орган и провести проверку правомерности и обоснованности размера заявленных истцом инвестиционных вычетов, в отношении которых Инспекцией по результатам камеральной проверки еще не принято решение в установленном законом порядке. 

Вместе с тем, поскольку установленный срок проведения камеральной налоговой проверки декларации на момент рассмотрения настоящего дела истек, а заявление о предоставлении вычета не рассмотрено, вследствие чего также не разрешен вопрос о возврате в полном объеме излишне уплаченной суммы НДФЛ согласно поданной декларации, что противоречит закону и нарушает права налогоплательщика, суд возлагает на налоговый орган рассмотреть заявление истца о предоставлении инвестиционного налогового вычета за 2019, 2020, 2021 гг. в соответствии с действующим законодательством РФ о налогах и сборах.

В то же время, обращение истца в налоговый орган с декларацией, обусловлено предшествующим незаконным бездействием налогового агента, поэтому в целях устранения обстоятельств, препятствующих осуществлению гарантированного законом права налогоплательщика на получение вычета, и с учетом проводимых налоговым органом контрольных мероприятий, суд также считает необходимым возложить на ООО Твой брокер обязанность направить налогоплательщику и в МИФНС России № 25 по Свердловской области имеющиеся у него в систематизированном виде сведения о датах приобретения истцом через ООО УМ Банк и последующего отчуждении через ООО Твой брокер с 27.12.2018 г. по 30.12.2024 гг. ценных бумаг, переведенных 17.01.2019 со счета депо СТ77500011 на счет депо СТ77710063, для цели предоставления инвестиционного налогового вычета.

Административные исковые требования к ООО УМ Банк удовлетворению не подлежат, поскольку после отзыва лицензии его договорные отношения с административным истцом прекращены и в спорный период он не выполнял функции налогового агента по доходам от операции истца с ценными бумагами.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области, ООО Твой брокер и ООО УМ Банк о признании незаконным бездействие, возложении обязанности - удовлетворить частично. 

Признать недействительной справку 2-НДФЛ налогоплательщика ФИО1 за 2021 от 27.06.2022. 

Возложить на ООО Твой Брокер обязанность в течение одного месяца с момента вступления в законную силу решения суда произвести перерасчет НДФЛ за 2021 г. с учетом расходов налогоплательщика на приобретение через ООО «Ум-Банк» ценных бумаг переведенных в ООО «Твой Брокер» 17.01.2019 со счета депо СТ77500011 на счет депо СТ77710063, направить в налоговый орган и налогоплательщику ФИО1 справку 2-НДФЛ за 2021 г.

Возложить на ООО «Твой Брокер» обязанность предоставить в налоговый орган для расчета инвестиционного налогового вычета сведения о датах приобретения и последующего отчуждения ценных бумаг переведенных через ООО «Ум-Банк» в ООО «Твой Брокер» 17.01.2019 со счета депо СТ77500011 на счет депо СТ77710063 за период с 21.12.2018 по 30.12.2024. 

Возложить на Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области обязанность рассмотреть заявление налогоплательщика ФИО1 

Олега Борисовича от 30.12.2024 о предоставлении инвестиционного налогового вычета за 2019, 2020 и 2021 г. 

В удовлетворении административный исковых требований ФИО1 к ООО УМ Банк о признании незаконным бездействие, возложении обязанности – отказать. 

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение месяца с момента изготовления решения в окончательном виде с подачей жалобы через Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга.

Судья: Усачёв А.В.