Дело № 3а – 55/2024

УИД 64OS0000-01-2024-000087-40

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 мая 2024 года город Саратов

Саратовский областной суд в составе:

председательствующего Бугаевой ЕМ..,

с участием прокурора отдела Саратовской областной прокуратуры Анашкина А.В.,

при секретаре Барковской М.А.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к комитету по управлению имуществом Саратовской области о признании недействующими, в части строк 1822 и 1903 Перечня объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, указанный в распоряжении комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2021 года № 1244-р,

установил:

комитет по управлению имуществом Саратовской области распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2021 года № 1244-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» (далее – Распоряжение № 1244-р) утвердил перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022 год (далее – Перечень на 2022 год).

В пункты 1822 и 1903 Перечня на 2022 год включены нежилое здание с кадастровым номером 

<

адрес>, соответственно. 

ФИО2 обратился в Саратовский областной суд с административными исковыми заявлениями об оспаривании Распоряжения № 1244-р в названной части.

Определением Саратовского областного суда от 26 апреля 2024 года в одно производство объединены административные исковые заявления ФИО2 к комитету по управлению имуществом Саратовской области о признании недействующим, в части строк 1822 и 1903 Перечня объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, указанных в распоряжении комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2021 года № 1244-р, с присвоением административному делу № 3а-55/2024.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что данные нежилые здания не обладают предусмотренными статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьёй 1.1 Закона Саратовской области от 24 ноября 2003 года № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее – Закон № 73-ЗСО) признаками объектов, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя из кадастровой стоимости имущества. Административный истец указывает, что спорные объекты недвижимости менее 1000 кв.м, в связи с чем не обладали признаками, позволяющими их отнести к объектам недвижимости, налоговая база которых исчисляется как кадастровая стоимость на 2022 год. Административный истец полагает, что включение нежилых зданий в оспариваемые Перечни неправомерно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебное заседание явился представитель административного ответчика комитета по управлению имуществом Саратовской области, который возражал против удовлетворения административного иска, указывая, что оспариваемые распоряжения приняты в пределах компетенции с соблюдением процедуры, установленной законом, не противоречат положениям нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу.

Иные лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом, в связи с чем суд, руководствуясь частью 4 статьи 247 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, считает возможным рассмотреть административное дело в их отсутствие.

Заслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, учитывая заключение прокурора, полагавшего административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно положениям статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Исходя из положений статей 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Как следует из положений пункта 2 статьи 11 и статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица являются плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении принадлежащего им на праве собственности имущества.

Объектами обложения налогом на имущество физических лиц являются, в том числе здание, строение, сооружение и помещение, расположенные в пределах муниципального образования (подпункт 6 пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент принятия оспариваемых Перечней) установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 этого Кодекса перечень, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В силу подпункта 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, в том числе в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 1 статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации). 

В соответствии с пунктом 1, подпунктом 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка в отношении принадлежащих физическим лицам объектов недвижимости, включенных в Перечень, устанавливается в размере 2% от кадастровой стоимости.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, осуществляется, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Законом Саратовской области от 24 ноября 2003 года № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее – Закон № 73-ЗСО) на территории Саратовской области установлен и введён в действие налог на имущество организаций.

Налоговая база, определенная как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, применяется в отношении вышеуказанного имущества, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, формируемый уполномоченным органом исполнительной власти области.

Определение на налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направление перечня в электронной форме в налоговый орган по Саратовской области, размещение перечня на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на основании пункта 6 постановления правительства Саратовской области от 23 мая 2018 года № 280-П «Вопросы комитета по управлению имуществом Саратовской области» (далее – Постановление № 280-П) относится к функциям комитета по управлению имуществом Саратовской области. 

Согласно статье 6 Закона Саратовской области от 26 июня 2006 года № 64-ЗСО «О порядке обнародования и вступления в силу правовых актов органов государственной власти Саратовской области» официальным опубликованием нормативных правовых актов органов исполнительной власти области считается первая публикация их полного текста в газете «Саратовская областная газета «Регион 64», в «Собрании законодательства Саратовской области», первое размещение (опубликование) на сайте сетевого издания «Новости Саратовской губернии» (www.G-64.RU), сайте сетевого издания «Регион 64» (www.RE64.RU), «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru). 

Распоряжением комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2021 года № 1244-р утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2022 год, в который включены нежилое здание с кадастровым номером 

<

адрес>, д. 75 (строки 1822 и 1903).

Распоряжение № 1244-р опубликовано на официальном сайте сетевого издания «Новости Саратовской губернии» (www.g-64.ru) 29 ноября 2021 года.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание положения приведённых выше нормативных правовых актов, суд приходит к выводу о том, что Распоряжение № 1244-р принято уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением процедуры его принятия.

Судом установлен факт применения в отношении административного истца Распоряжения № 1244-р в части включения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (строки 1822 и 1903).

Как следует из материалов дела, ФИО2 на праве собственности принадлежат нежилое здание с кадастровым номером 

<

адрес> Данные обстоятельства подтверждаются выпиской из единого государственного реестра недвижимости (л.д. 64-68, 113-115).

Статьёй 1.1 Закона № 73-ЗСО (в редакции, действующей на дату принятия оспариваемого Перечня на 2022 год) предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них (п.1); нежилых помещений общей площадью свыше 200 кв. метров, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (п. 2).

Статьёй 1.1 Закона № 73-ЗСО (в редакции, действующей на дату принятия оспариваемого Перечня на 2023 год) предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, утвержденная в установленном порядке, определяется в отношении административно-деловых и торговых центров (комплексов) и помещений в них (в редакции Закона Саратовской области от 06 октября 2021 года № 111-ЗСО) (п. 1); нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (п.2). 

Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2022 года. 

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Закон предусматривает обязанность уполномоченного органа сформировать перечень объектов до 1-го числа налогового периода. 

Из анализа указанных норм следует, что с 1 января 2022 года объектом налогообложения на территории Саратовской области являются административно-деловые и торговые центры (комплексы) независимо от их общей площади.

Перечень на 2022 год утверждён 23 ноября 2021 года Распоряжением № 1244-р и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года 

Таким образом, в рассматриваемом случае спорные объекты недвижимости являются объектами налогообложения с 1 января 2022 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Таким образом, законом установлено несколько критериев для отнесения объекта к числу торгового центра, подлежащего включению в Перечень, при этом совокупности их наличия не требуется.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015 года № 1259-О, нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, который обладает достаточно широкой дискрецией в выборе конкретных направлений и содержания налоговой политики, самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов, руководствуясь при этом конституционными принципами регулирования экономических отношений. Налоговые нормы, содержащиеся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учётом такого показателя, как кадастровая стоимость. В качестве основного критерия для названных целей законодатель определил вид разрешённого использования земельного участка, на котором расположен соответствующий объект недвижимости. Такое регулирование является нормативной основой как для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию указанного перечня объектов недвижимого имущества, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога, и не может расцениваться как нарушающие конституционные права граждан.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) спорное здание с кадастровым номером 

<

адрес> на дату принятия Перечня на 2022 год располагалось на земельном участке с кадастровым номером 64:41:410450:59, относящемся к категории земель «земли населенных пунктов» с видом разрешенного использования «размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5 000 кв.м».

Из ответа комитета по архитектуре и строительству администрации Балашовского муниципального района Саратовской области от 8 ноября 2023 года следует, что вышеуказанный земельный участок с кадастровым номером 

<

адрес> имеет вид разрешённого использования «размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5 000 кв.м», сведения об обстоятельствах назначения данного вида разрешенного использования отсутствуют (л.д. 201).

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается правообладателем самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Приказом Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков (далее – Классификатор), согласно которому вид разрешённого использования «размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5 000 кв.м» соответствует наименованию вида «магазины» (код 4.4).

В выписке ЕГРН в отношении здания с кадастровым номером 64:41:410450:61 наименование объекта недвижимости указано «двухэтажный магазин». 

В отношении нежилого здания с кадастровым номером 64:41:410642:67 судом установлено, что на дату принятия Перечня на 2022 год располагалось на земельном участке с кадастровым номером 

<

адрес> относящимся в категории земель «земли населенных пунктов» с видом разрешенного использования «для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания».

Частью 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание кадастровым номером 

<

адрес>, предусматривает размещение на нем как торговых объектов, так и объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Сведений об иных видах разрешенного использования, которые бы допускали осуществление иной деятельности на земельных участках с кадастровыми номерами 

<

адрес>, Единый государственный реестр недвижимости не содержит.

Суд, анализируя указанные виды разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 

<

адрес> приходит к выводу о том, что данные виды предусматривают размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем основания для не включения спорных зданий по указанному основанию в оспариваемый Перечень отсутствовали.

Как следует из материалов реестровых дел нежилых зданий с кадастровыми номерами 

<

адрес> а также сведений налогового органа, 31 августа 2011 года между ФИО2 и закрытым акционерным обществом «Тандер» заключен договор аренды нежилого здания с кадастровым номером 

<

адрес> а именно нежилые помещения общей площадью 331 кв.м, в том числе торговая площадь 250 кв.м (т.1 л.д. 226-231). 

14 февраля 2017 года между ФИО2 и обществом с ограниченной ответственностью «Лабиринт-Волга» заключен договор аренды нежилого здания с кадастровым номером 

<

адрес> а именно нежилые помещения общей площадью 137,8 кв.м, являющиеся частью двухэтажного магазина общей площадью 635,6 кв.м (т.1 л.д. 215-225).

Таким образом, административный истец в спорных нежилых зданиях деятельность осуществляла ограниченно по вышеуказанным договорам аренды, в соответствии с которыми площадь помещений торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания от общей площади здания с кадастровым номером 

<

адрес> (706,2 кв.м) и от общей площади здания с кадастровым номером 

<

адрес> (635,6 кв.м) составляет более 20 %, а именно - 35,4 % и 21,7% соответственно, что являлось достаточным для включения спорных объектов в Перечень на 2022 год. 

Доводы административного истца о незаконности включения в Перечень на 2022 года спорных объектов недвижимости площадью менее 1000 кв.м, в связи с чем эти объекты не обладали признаками, позволяющими их отнести к объектам недвижимости, налоговая база которых исчисляется как кадастровая стоимость на 2022 год, являются необоснованными.

Законом Саратовской области «О внесении изменений в закон Саратовской области «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» № 111-ЗСО от 6 октября 2021 года исключено: «площадь свыше 1000 кв.м».

Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2022 года, в то же время когда и оспариваемые Перечни объектов недвижимости определены на 1 января 2022 года.

При этом налогообложение спорных объектов по ставке 2% ввиду включения в Перечень на 2022 год осуществлялось с 1 января 2022 года, а не с утверждения Перечня 2022 года – с 23 ноября 2021 года, в связи с чем начисления по налогу на имущество по спорным объектам в большем размере, чем предусмотрено действующим законодательством, не производилось. 

Таким образом, спорные объекты недвижимости имеют характеристики, предусмотренные федеральным и региональным законодательством, как основание для отнесения его к объектам налогообложения, налоговая база которых исчисляется как кадастровая стоимость. 

В силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признаётся соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании такого нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для признания строк 1822 и 1903 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, указанных в распоряжении комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2021 года № 1244-р недействующими, и считает административные исковые требования ФИО2 не подлежащими удовлетворению. 

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к комитету по управлению имуществом Саратовской области о признании недействующими, в части строк 1822 и 1903 Перечня объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, указанный в распоряжении комитета по управлению имуществом Саратовской области от 23 ноября 2021 года № 1244-р, - отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Саратовский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е.М. Бугаева