Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 29 сентября 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.

при ведении протокола помощником судьи Тришиной В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-12670/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по Московской области о признании задолженности безнадежной к взысканию,

у с т а н о в и л:

ФИО1 _ИНН №_ обратился в суд с административным иском к МИФНС России № по Московской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пеням, в связи с истечением установленного срока на взыскание.

В обоснование требований указал, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ получил в МИФНС справку о состоянии расчетов по налогам, согласно которой за ним в числе налоговых обязательств в отрицательное сальдо включены недоимки за период ДД.ММ.ГГГГ г., сроки взыскания по которым, по мнению административного истца, истекли. Просит признать безнадежной к взысканию задолженность, в том числе:

- транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.

- транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.

- транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.

- земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.

- земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб.

- земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.

- земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.

- земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.

- земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.

- земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб.

- штраф за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., а также пени на указанную задолженность, исключив сведения из Единого налогового счета.

Административный истец о дате времени и месте судебного заседания извещен, не явился, ходатайств об отложении разбирательства не поступало.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, извещен надлежаще. В суд поступили письменные возражения.

Заинтересованным лицом к участию в деле привлечено и надлежащим образом о разбирательстве уведомлено Управление ФНС России по Московской области.

Суд определил возможным рассмотрение дела в данном судебном заседании с учетом надлежащего извещения участвующих в деле лиц о времени и дате судебного заседания, ходатайств об отложении не поступало, иных препятствий суд не усматривает.

Учитывая доводы сторон, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ). 

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ). 

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п. 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

- уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (пп. 6 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (пп. 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ);

- иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пп. 17 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются (п. 7 ст. 11.3 НК РФ):

1) суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными;

2) суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в п. 3 ст. 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных ст. 59 НК РФ. 

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. 

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. 

Как следует из материалов дела, ФИО1 _ИНН №_ состоит на учете в МИФНС № по Московской области.

Поводом к обращению с настоящими требованиями явилась задолженность, включенная в Единый налоговый счет. 

Административный истец настаивает на том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания налогов за ДД.ММ.ГГГГ г. в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков взыскания.

Детализация Единого налогового счета по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ включает в состав отрицательного сальдо:

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- транспортный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- штрафы за налоговые правонарушения сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.

- земельный налог сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб.,

Итого обязательства по налогам – ..... руб., штрафы – ..... руб., пени – ..... руб.

Разрешая требования по существу, суд руководствуется следующим.

Сальдо Единого налогового счета (ЕНС) на ДД.ММ.ГГГГ формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ данных, в частности, о суммах неисполненных (до ДД.ММ.ГГГГ) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. 

При этом, в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания. 

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. 

При этом требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В письменных возражениях Инспекцией сообщено следующее:

по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность ФИО1 числилась в составе:

- Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. -..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г.- ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб.;

- Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. -..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. -..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. ..... руб.;

- Штраф за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб.

Меры взыскания:

- в соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. В структуру требования вошло: транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г., земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. В связи с тем, что задолженность по требованию не погашена в установленный законодательством срок, Инспекцией в соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. на основании данного заявления вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ;

- в соответствии со ст. 69 НК РФ сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. В структуру требования вошло: транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. В связи с тем, что задолженность по требованию не погашена в установленный законодательством срок, Инспекцией в соответствии со ст. 48 НК РФ сформировано Заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. на основании которого вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ.

Дальнейшие меры принудительного взыскания не применялись.

Также налоговый орган указывает, что в автоматическом режиме сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам связи требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб. со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст. 69 Кодекса. В соответствии со ст. 48 НК РФ, сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., на основании которого вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ (земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., штраф за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб. и пени в размере ..... руб.). 

На основании части 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, с ДД.ММ.ГГГГ взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей - требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Проанализировав позицию и действия налогового органа, суд заключает, что при формировании Единого налогового счета ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в состав отрицательного сальдо были включены недоимки за периоды (ДД.ММ.ГГГГ г.), сроки взыскания по которым на ДД.ММ.ГГГГ истекли, при этом доказательств, подтверждающих своевременное выявление указанных недоимок и обращение их к принудительному взысканию, административным ответчиком не представлено. 

Также, срок принудительного исполнения полученного судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ истек.

При указанном некорректном формировании сальдо ЕНС с недоимками, сроки взыскания по которым истекли, суд приходит к выводу о том, что совершенные меры взыскания в указанной части следует признать несостоятельными и избранный способ защиты законного интереса налогоплательщика является надлежащим, требования административного иска следует удовлетворить в части, признав безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную на ДД.ММ.ГГГГ в сальдо налогоплательщика ФИО1 _ИНН №_, с учетом следующих начислений:

- Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г.- ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб.;

- Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. -..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. – ..... руб., за ДД.ММ.ГГГГ г. -..... руб., 

- Штраф за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб.

- а также суммы пени, начисленные на указанные недоимки, сроки взыскания по которым истекли. 

Поскольку включение вышеуказанной задолженности в ЕНС в ДД.ММ.ГГГГ году в указанной части не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по исключению соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика на основании настоящего решения суда, приведению сведений ЕНС к актуальным данным.

Вместе с тем, оснований к признанию прекращенными (безнадежными к взысканию) обязательств по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере ..... руб. не имеется, поскольку сроки уплаты налога наступили ДД.ММ.ГГГГ и при формировании отрицательного сальдо ЕНС данная задолженность могла быть включена в ЕНС. 

Суд отмечает, что при принятии решения требования подлежат разрешению исходя из предмета административного иска, поскольку акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном данным Кодексом (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Права налогоплательщиков, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 22 НК РФ).

К таким обязанностям Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности, относит сообщение налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога (пп. 7, 9 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ).

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по Московской области о признании задолженности безнадежной к взысканию – удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в Единый налоговый счет ФИО1 _ИНН №_, с учетом следующих начислений:

- Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., 

- Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. ..... руб., 

- Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., 

- Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб.,

- Транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб.;

- Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., 

- Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., 

- Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., 

- Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., 

- Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. -..... руб., 

- Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб.,

- Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб., 

- Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. -..... руб.;

- Штраф за ДД.ММ.ГГГГ г. - ..... руб.

- а также суммы пени, начисленные на недоимки, сроки взыскания по которым истекли. 

Обязать Межрайонную ИФНС № по Московской области привести сведения ЕНС ФИО1 _ИНН №_ к актуальным данным, исключив указанную задолженность из отрицательного сальдо ЕНС на основании настоящего решения суда.

В остальной части требования оставить без удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий - судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 10.10.2025.