№ 3а-112/2020

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

7 июля 2020 года г. Петрозаводск

Верховный Суд Республики Карелия в составе

председательствующего судьи Галашевой И.Н.

при секретаре Макаршиной А.А.

с участием прокурора Филатовой А.П.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, о признании недействующим пункта 976 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 25 декабря 2017 года № 51,

у с т а н о в и л:

приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 25 декабря 2017 года № 51 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год, в который пунктом 976 включено нежилое здание с кадастровым номером (...), находящееся по адресу: (...).

ФИО1 обратилась в Верховный Суд Республики Карелия с административным иском о признании указанных норм недействующими, ссылаясь на то, что является собственником указанного здания, которое не обладает признаками объектов налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение данного объекта недвижимости в оспариваемый перечень нарушает права и законные интересы заявителя, поскольку неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

В судебном заседаниипредставитель административного истца ФИО2 поддержалаадминистративные исковые требования по изложенным в административном иске основаниям.

Представитель административного ответчика ФИО3 возражала против удовлетворения заявленных требований, пояснила, что спорный объект был включен в перечень на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости исходя из его назначения как «контора» и вида разрешенного использования земельного участка «под зданием конторы»; до включения в перечень осмотр здания не производился.

Представитель заинтересованного лица Администрации Лахденпохского муниципального района в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Выслушав объяснения представителейсторон, заслушав заключение прокурора,полагавшей административный иск подлежащим удовлетворению,суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

ФИО1 является субъектом отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, то есть лицом, правомочным на обращение в суд с указанным административным иском.

Общественные отношения в сфере налогообложения относятся к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года№ 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».

В силу пункта 2 статьи 12, пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В пункте 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Кодекса.

Законом Республики Карелия от 1 ноября 2016 года № 2058-ЗРК установлена единая дата начала применения на территории Республики Карелия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2017 года.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия (далее - Министерство), утвержденного постановлением Правительства Республики Карелия от 2 ноября 2017 года № 390-П, Министерство является органом исполнительной власти Республики Карелия, осуществляющим функции по проведению государственной политики в сфере приватизации, управления и распоряжения государственным имуществом и земельными ресурсами Республики Карелия.

Согласно пункту 51 указанного Положения Министерство определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Министерством имущественных и земельных отношений Республики Карелия издан приказ от 25 декабря 2017 года № 51 «Об определении на 2018 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Указанный приказ был подписан Министром имущественных и земельных отношений Республики Карелия, действующим на основании указа Главы Республики Карелия от 16 октября 2017 года № 186, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.рravo.gov.ru/, который в соответствии со статьей 29 Закона Республики Карелия от 4 июля 2012 года № 1619-ЗРК «О нормативных правовых актах Республики Карелия» является официальным источником опубликования нормативных правовых актов Республики Карелия.

Также Приказ № 51 был опубликован на официальном сайте Министерства и размещен по электронному адресу http://old.gov.karelia.ru/Power/Ministry/Resources/.

Таким образом, оспариваемый Приказ № 51 принят Министерством в рамках имеющихся полномочий, с соблюдением процедуры принятия нормативного правового акта, подписан надлежащим должностным лицом, имеет форму и вид, соответствующим требованиям закона.

Пунктом 1 указанного приказа на 2018 год установлен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению.

Пунктом 976 в Перечень включен объект с кадастровым номером (...), расположенный по адресу: (...).

Выпиской из ЕГРН подтверждается, что указанный объект поименован как здание, назначение - нежилое здание, наименование – контора(...) (л.д.88). Объект принадлежит на праве собственности ФИО1

Согласно подпунктам 1,2 пункта 1 статьи 378.2 налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на момент издания оспариваемого приказа) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из анализа приведенных норм следует, что особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости, устанавливаются в отношении объектов недвижимости, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом отнесение объекта недвижимости к данной категории возможно не только от вида разрешенного использования земельного участка, на котором он расположен, но и в зависимости от его фактического использования.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что вид фактического использования зданий(строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3,4,5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения установлен Постановлением Правительства Республики Карелия от 28 декабря 2016 года№ 463-П.

Пункт 3 указанного постановления предусматривает, что в целях определения вида фактического использования объектов Министерство:

а) на основании данных государственного кадастра недвижимости и (или) технического учета (инвентаризации) готовит список объектов, вид фактического использования которых необходимо определить посредством проведения обследования (далее - список), и размещает список на странице Министерства на официальном интернет-портале Республики Карелия в информационно-телекоммуникационной сети Интернет не позднее чем за 5 рабочих дней до даты начала проведения обследования;

б) проводит обследование включенных в список объектов в соответствии с методикой, утверждаемой им по согласованию с Министерством финансов Республики Карелия и Министерством экономического развития и промышленности Республики Карелия;

в) по результатам проведения обследования включенных в список объектов утверждает акт обследования по форме, утвержденной методикой;

г) принимает решение об определении вида фактического использования объектов.

Решение об определении вида фактического использования объектов является основанием для внесения Министерством изменений в перечень объектов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, в порядке, установленном статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 4 постановления Правительства Республики Карелия № 463-П).

Приказом Государственного комитета Республики Карелия по управлению государственным имуществом и организации закупок от 13 июля 2017 года № 734 утверждена Методика определения фактического использования зданий (строений, сооружений).

В соответствии с пунктом 4 Методики определение вида фактического использования объектов недвижимости осуществляется на основании: 1) информации о назначении объектов недвижимости, содержащейся в: Едином государственном реестре недвижимости; документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости; информации о виде использования объектов недвижимости, имеющейся в распоряжении органов местного самоуправления муниципальных образований в Республике Карелия, в том числе сведений, содержащихся в разрешениях на ввод объектов в эксплуатацию, результатах проведения осмотров зданий, сооружений, выполненных в случаях, предусмотренных Градостроительным кодексом Российской Федерации; 3) информации о назначении объектов недвижимости, содержащейся в сведениях из открытых источников, размещенных в информационно – телекоммуникационной сети Интернет; 4) иной информации, полученной Министерством по результатам запроса необходимых документов и сведений у органов исполнительной власти Республики Карелия, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти в Республике Карелия, органов местного самоуправления в Республике Карелия, организаций, собственников (владельцев) объектов недвижимости; 5) выездного обследования объекта недвижимости.

В соответствии с пунктом 5 Методики (в редакции, действующей на момент принятия оспариваемого приказа) выездное обследование объекта недвижимости проводится в случае, если по результатам анализа информации, указанной в подпунктах 1-4 Методики, не удалось однозначно определить соответствие объекта недвижимости критериям, установленным пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель административного ответчика в судебном заседании пояснил, что нежилое здание (кадастровый номер (...)) было включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, как нежилое помещение, назначение, разрешенное использование и наименование которого в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости и техническом паспорте, предусматривает размещение офиса (пункт 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Как следует из материалов дела, спорное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером (...), категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – под зданием конторы (л.д.81).

Согласно техническому паспорту и выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах спорный объект недвижимости поименован как контора.

Судом установлено, что административный истец на основании договора купли-продажи здания и земельного участка от 12 августа 2011 года приобрелу ООО «...» указанное здание, в котором располагалась контора.

После перехода права собственности к физическому лицу нежилое здание утратило назначение – контора (административное здание).

Как пояснил представитель истца, с 2012 года в нежилом здании расположен гостевой дом «...», что подтверждается представленными истцом доказательствами.

Так, согласно справке Администрации Мийнальского сельского поселения от 29 июня 2020 года здание с кадастровым номером (...) использовалось собственником в 2017-2018 годах как гостевой дом.

Использование указанного здания в качестве гостевого дома «...» подтверждается также информацией, размещенной в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (л.д. 64-67) и другими письменными доказательствами, представленными истцом.

Таким образом, указанное здание на момент его включения в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества фактически использовался в качестве гостевого дома.

Суд полагает, что на основании только сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета (инвентаризации), указанное здание не подлежало включению в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества, поскольку наименование здания «контора» не свидетельствует о размещении в нем офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Мероприятия по обследованию данного объекта недвижимости с целью определения вида его фактического использования на момент включения его в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества не проводились.

Впервые такое обследование состоялось 30 октября 2019 года (л.д.119), о чем составлен акт, согласно которому фактическое использование данного объекта недвижимости не соответствует виду использования; выявлено, что проведена реконструкция вышеуказанного объекта недвижимого имущества, здание используется как гостевой дом «...».

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что указанное здание не относится к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, поскольку не предусматривает в нем размещение офисов и фактически используется для размещения гостевого дома; включение указанного объекта недвижимости в указанный перечень противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем заявленные исковые требования подлежат удовлетворению.

В силу предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Административный ответчик таких доказательств не представил.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу и не действующим со дня вступления решения суда в законную силу или иной определенной судом даты.

Суд, определяя дату, с которой оспариваемый пункт подлежит признанию недействующим, учитывает, что включение спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, послужило основанием для возникновения у административного истца обязанности уплачивать налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, суд считает возможным признать недействующим нормативный правовой акт в оспариваемой части со дня его принятия.

В соответствии со статьей 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны, понесенные судебные расходы.

Поскольку ФИО1 при подаче административного иска уплатила государственную пошлину, то с административного ответчика подлежат взысканию в пользуадминистративного истца расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Административное исковое заявление ФИО1, удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 976 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 года, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 25 декабря 2017 года № 51.

Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном органе административного ответчика.

Взыскать с Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия в пользу ФИО1, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 (триста) рублей.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья И.Н. Галашева

Мотивированное решение составлено 17 июля 2020 года