дело № 2а-453/2017

Р Е Ш Е Н И Е

 

именем Российской Федерации

25 сентября 2017 года г. Менделеевск

Менделеевский районный суд Республики Татарстан в составе: председательствующего федерального судьи Коровиной Л.И., при секретаре Максимовой Е.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №9 по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании задолженности по недоимке по НДФЛ – штрафа и пени,

установил:

административный истец Межрайонная ИФНС России №9 по Республике Татарстан обратился в Менделеевский районный суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по недоимке по НДФЛ – штрафа и пени, указав, что в отношении ФИО1 выносился судебный приказ от 24.01.2017, который был отменен определением мирового судьи от 06.02.2017 на основании возражений налогоплательщика. 

Сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц исчисленная в соответствии с НК РФ и подлежащая к уплате за 2015 год должником составляет - штраф в размере 58 500,00 рублей, пени в размере 26 143,65 рублей.

По взысканию недоимки по налогам Межрайонной ИФНС России №9 по Республике Татарстан в адрес административного ответчика направлены требования, однако до настоящего времени задолженность ответчиком не уплачена.

Общий доход административного ответчика от продажи имущества за отчетный период 2013 года составил 1 900 000 рублей. Налоговая база в целях исчисления налога на доходы физических лиц налогоплательщика состоит 900 000 рублей. Ей было отказано в предоставлении имущественного вычета, поэтому сумма заниженного налога на доходы физических лиц подлежащая к уплате в бюджет составляет 117 000 рублей, которая уплачена налогоплательщиком 24.12.2016 г.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 недоимку в размере 84 643,65 руб. в том числе: пени за несвоевременную уплату налога на доходы физ. лиц с доходов, полученных физ. лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 26 143,65 руб.; штраф за неуплату или неполную уплату суммы налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) в размере 23 400 руб.; штраф за непредставление налоговой декларации в срок (дата фактического представления 19.02.2016 года), в размере 35 100 руб.

Стороны извещены о дате, месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, на судебное заседание не явились, просили рассмотреть административный иск в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, письменные доказательства, признанные судом достоверными, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Судом установлено, что налоговой проверкой выявлено следующее. Физическим лицом ФИО1 представлена не в установленный срок налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 год, в связи с продажей квартир находящихся по адресу: г. Менделеевск, по ул. Химиков, дом №4, квартира №34 и по ул. Чоловского дом № 14, квартира №17, которая должна быть представлена в соответствии с п. 3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а так же в декларации заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением земельного участка с жилым домом, находящихся по адресу: 

<

...> на сумму 1 500 000 руб.. Заявленная сумма имущественного вычета составляет 420 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате (возврату) из бюджета, отражена в размере 0 руб.

Фактически первичная налоговая декларация представлена 19.02.2016г., что подтверждается отметкой налогового органа. Тем самым нарушен п.1 статьи 229 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2013 год установлен не позднее 30.04.2014 года. Срок уплаты налога на доходы физических лиц, исчисленный в соответствии с налоговой декларацией на основании статьи 229 Налогового кодекса РФ установлен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок составило 22 месяца.

В представленной декларации в листе А сумма дохода, полученная от продажи имущества, указана в размере 1 900 000 руб. В листе Е налоговой декларации сумма, полученная от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет отражена в размере 1 900 000 руб., общая сумма имущественного налогового вычета - 1 480 000 руб., налоговая база - 420 000 руб. В листе И налоговой декларации сумма документально подтвержденных расходов принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период отражена в размере 420 000 руб., документы подтверждающие фактически произведенные расходы, связанные с приобретением вышеуказанных квартир на сумму 1 900 000 руб., к представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2013 г. не приложены.

Согласно представленным налогоплательщиком в дополнение к рассматриваемой декларации Договору купли продажи квартиры от 05.09.2013 года доход, полученный ФИО1 от продажи квартиры с кадастровым номером 16:27: 11 01 57:700 составил 1 420 000.00 руб.. Кроме того согласно Предварительному договору купли продажи квартиры от 12.03.2013 года, сумма дохода, полученная налогоплательщиком от продажи доли в квартире с кадастровым номером 16:27:110158:0001:0006:0006, составила 480 000.00 руб. Таким образом, общий доход налогоплательщика от продажи имущества в отчетном периоде 2013 года составил 1 900 000.00 руб.

Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены статьей 220 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п.2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

При реализации имущества, находившегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества в общей совместной собственности).

При этом максимальный размер имущественного налогового вычета в течение одного налогового периода не может превышать предельного значения, установленного п. 2 ст. 220 НК РФ и не зависит от количества проданных объектов собственности налогоплательщика.

Исходя из вышеизложенного налоговая база в целях исчисления налога на доходы физических лиц налогоплательщика составит 900 000.00 руб.

В рассматриваемой декларации ФИО1 заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением земельного участка с жилым домом, согласно Договору купли продажи от 26.06.2013 года. Цена земельного участка с жилым домом, исходя из п. 4 указанного Договора составила 1 500 000.00 руб.

В соответствии с положениями пп.3 п.1 ст.220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов пропорционально их доле в праве собственности, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Указанный имущественный вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца).

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (действовавшей в проверяемый период) имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.

С 01.01.2014 г. ст.220 НК РФ действует редакции Федерального закона от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в ст. 220 НК РФ» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно абзаца 1 пп.1 п.3 ст.220 НК РФ в редакции Закона № 212-ФЗ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере не более 2 000 000 руб. по фактическим расходам на приобретение одной или нескольких квартир. Если вычет использован в меньшей сумме, чем 2 000 000 руб., то остаток имущественного налогового вычета может быть использован в дальнейшем на приобретение других квартир до полного его использования (абз. 2 пп.1 п.3 ст.220 НК РФ).

В статье 220 НК РФ в редакции Закона №212-ФЗ сохранился запрет на повторное предоставление вычета.

Пунктом 2 ст.2 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что изменения, вносимые этим законом, применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу этого закона, то есть после 1 января 2014 года и не распространяются на проверяемый период 2013 года.

ФИО1. пользовалась имущественным налоговым вычетом в налоговом периоде 2010 г. в размере 18 020 руб. по декларации по налогу на доходы физических лиц за приобретенную квартиру по адресу: 

<

...>.

Следовательно, поскольку, порядок получения имущественного вычета по расходам на приобретение квартир, действующий с 01.01.2014 г., распространяется на налогоплательщиков, впервые обращающихся за таким вычетом после 01.01.2014 г. по расходам на приобретение квартир, право собственности на которые возникло после 01.01.2014 г. ФИО1. необоснованно заявила на получение имущественного налогового вычета в размере 420 000 руб., так как повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст. 220, не допускается, и занизила налоговую базу на 480 000 руб. документально не подтвердив расходы, связанные с приобретением данного имущества.

В связи с отказом налогоплательщику в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 900 000 руб., сумма заниженного налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, составляет 117 000 руб. (900 000 руб.* 13%). Тем самым, нарушены статья 210, статья 220 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Срок уплаты налога на доходы физических лиц, исчисленный в соответствии с налоговой декларацией на основании статьи 229 НК РФ установлен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога за 2013 год установлен не позднее 15 июля 2014 и в связи с этим имеются основания начисления пени за каждый календарный день просрочки обязанности по уплате налога или сбора по п. 3 ст. 75 НК РФ и штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ, п.1 ст. 119 НК РФ.

ФИО1 за период с 16.07.2014г. по 31.12.2015г. начислены пени за несвоевременную уплату налога на имущество в размере 17 181,45 руб. (117 000 *534*0,000275 - 117 000 сумма подлежащая уплате, 534 количество дней просрочки, 000275 ставка рефинансирования). С 01.01.2016-13.06.2016 начислена пеня в размере 7 164,36 (117 000 *167*0,036667 - 117 000 сумма подлежащая уплате, 167 количество дней просрочки, 0,036667 ставка рефинансирования). С 14.06.2016-29.07.2016 начислена пеня в размере 1 842 (117 000 *45*0,035 - 117 000 сумма подлежащая уплате, 167 количество дней просрочки, 0,035 ставка рефинансирования).

В соответствии с п. 1 статьи 122 части первой Налогового кодекса РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Сумма штрафа составляет 23 400 рублей (117 000 х 20%).

В соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Сумма штрафа составляет 35 100 рублей (117 000руб. х 22 месяца х 5 %)> 30 %).

Сумма налога в размере 117 000 руб. уплачена налогоплательщиком 24.12.2016 г.

Межрайонная ИФНС России № 9 по РТ просит взыскать с ФИО1 недоимку в размере 84 643,65 руб. в том числе: пени начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физ. лиц с доходов, полученных физ. лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 26 143,65 руб.; штраф за неуплату или неполную уплату суммы налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) в размере 23 400 руб.; штраф за непредставление налоговой декларации в срок (дата фактического представления 19.02.2016 года), количество просроченных месяцев = 22 в размере 35 100 руб.. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектов недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В Межрайонную ИФНС России №9 по РТ 19.02.2016 ФИО1 представила налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2013 год. В ходе проведения камеральной проверки выявлены несоответствия между данными о полученных доходах, указанными в представленной декларации и сведениями, имеющимися в распоряжении налогового органа.

В представленной декларации сумма дохода, полученная от продажи имущества указана в размере 1 900 000 рублей. В налоговой декларации сумма, полученная от продажи имущества, находившегося в собственности менее трех лет отражена в размере 1900 000 рублей, общая сумма имущественного налогового вычета – 1 480 000 рублей, налоговая база – 420 000 рублей. В налоговой декларации сумма документально подтвержденных расходов принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период отражена в размере 420 000 рублей.

Согласно договору купли-продажи квартиры 05.09.2013 доход, полученный ею от продажи квартиры составил 1 420 000 рублей, кроме того, согласно предварительного договора купли-продажи квартиры от 12.03.2013 сумма дохода полученная налогоплательщиком от продажи доли в квартире исходя из положения п. 1 ст. 248 ГК РФ составила 480 000 рублей. Общий доход от продажи имущества за отчетный период 2013 года составил 1 900 000 рублей. Налоговая база в целях исчисления налога на доходы физических лиц налогоплательщика состоит 900 000 рублей.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц, исчисленный в соответствии с налоговой декларацией на основании ст. 228 НК РФ установлен не позднее 15 июля 2014 года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты налога за 2013 год установлен не позднее 15 июля 2014 года и в связи с этим начислены пени за каждый календарный день просрочки обязанности по уплате налога и сбора по п. 3 ст. 75 НК РФ и штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ и п. 1 ст. 119 НК РФ.

В связи с несвоевременной уплатой налога были начислены пени в размере 26 143,65 рублей.

До настоящего времени штраф и недоимка по налогу административным ответчиком не уплачена.

В соответствии с п. 1 си. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

На основании статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 является плательщиком налога, ей направлены требования, однако до настоящего времени сумма задолженности не погашена. Таким образом, суд приходит к выводу, что она ненадлежащим образом исполняла свои обязанности.

В отношении ФИО1 выносился судебный приказ от 24.01.2017, который был отменен определением мирового судьи от 06.02.2017 на основании возражений налогоплательщика. Административный иск направлен в суд 02.08.2017, тогда как срок исковой давности истекал 06.02.2017, в связи с чем суд признает, что срок обращения в суд административным истцом не нарушен.

С учетом установленных обстоятельств, совокупности доказательств, суд считает, что требования административного истца Межрайонной ИФНС России №9 по Республике Татарстан необходимо удовлетворить в полном объеме.

На основании главы 10 КАС РФ и п.п.1 п.1 ст.333.19 НК РФ суд взыскивает с административного ответчика 2739,31 рублей государственной пошлины в доход муниципального образования «Менделеевский муниципальный район».

Руководствуясь главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №9 по Республике Татарстан удовлетворить в полном объеме.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №9 по Республике Татарстан штраф в размере 58 500,00 рублей, пени в размере 26 143,65 рублей. 

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход муниципального образования «Менделеевский муниципальный район» в размере 2739,31 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня вынесения.

Федеральный судья подпись