4-га-48 /2019

Судья – Крюгер М.В.

Судебная коллегия:

ФИО1

ФИО2- докладчик

ФИО3 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

президиума Пермского краевого суда

г. Пермь 04 октября 2019 года

Президиум Пермского краевого суда в составе:

председательствующего Фефелова О.Н. 

членов президиума Бузмаковой О.В., Змеевой Ю.А., Нечаевой Н.А., 

ФИО4, 

при секретаре Никоновой В.Л.,

рассмотрел гражданское дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю к ФИО5 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени, штрафа 

по кассационной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю на решение Березниковского городского суда Пермского края от 6 февраля 2019 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Пермского краевого суда от 6 мая 2019 года.

Заслушав доклад судьи Опалевой Т.П., объяснения представителя административного истца ФИО6, представителя административного ответчика ФИО7, президиум 

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю (далее – Инспекция) обратилась с административным иском к ФИО5 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере 274300 рублей, пени в размере 10327 рублей 40 копеек, штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 6857 рублей 50 копеек. 

Требования мотивированы тем, что ФИО5 в Инспекцию 26 апреля 2017 года представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, в которой отражен доход от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в общей сумме 2 110000 рублей и заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2 110000 рублей. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 7 августа 2017 года № 2955, принято решение от 24 ноября 2017 года № 890, в которых указано, что налогоплательщиком на протяжении нескольких лет приобретаются и отчуждаются земельные участки: в 2013 году – 7 участков, в 2014 году – 20 участков, в 2015 году – 15 участков. В 2016 году ФИО5 продано 7 земельных участков, реализованные объекты недвижимости находились в его собственности непродолжительный период, не использовались в личных целях, что свидетельствует об их приобретении в целях осуществления предпринимательской деятельности, для последующей реализации и получения прибыли. В нарушение пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик ФИО5 неправомерно завысил имущественный налоговый вычет в связи с продажей имущества в 2016 год на сумму 2 110000 рублей, в результате этого сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за 2016 год, занижена на 274300 рублей (2 110000 рублей х 13%). Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2016 года истек 17 июля 2017 года, в установленный законодательством о налогах и сборах срок налогоплательщиком уплата налога на доходы физических лиц не произведена. За неуплату налога в сумме 274300 рублей за период с 18 июля 2017 года по 24 ноября 2017 года ответчику начислены пени в размере 10327 рублей 40 копеек, также начислен штраф в соответствии с ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Судебный приказ о взыскании спорных платежей отменен определением мирового судьи от 21 июня 2018 года.

Решением Березниковского городского суда Пермского края от 6 февраля 2019 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Пермского краевого суда от 6 мая 2019 года, административный иск Инспекции к ФИО5 оставлен без удовлетворения.

В кассационной жалобе, поступившей в Пермский краевой суд 30 июля 2019 года, Инспекция ставит вопрос об отмене принятых по делу судебных актов и принятии нового судебного акта об удовлетворении заявленных исковых требований Инспекции о взыскании с ФИО5 налога на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 144300 рублей, пени в размере 5432 рубля 87 копеек, штрафа в сумме 3607 рублей 50 копеек. Заявитель приводит доводы о неправильном применении судами норм материального и процессуального права, указывает на то, что проданные в 2016 году ответчиком земельные участки находились в его собственности менее 3 лет, в связи с чем налогоплательщику не может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере всей суммы дохода, полученного от продажи земельных участков в 2016 году в размере 2110 000 рублей. Даже если ответчик не использовал отчуждаемые земельные участки в предпринимательской деятельности, он не может быть полностью освобожден от уплаты НДФЛ за 2016 год, поскольку объекты недвижимости находились в его собственности менее трех лет, соответственно налоговый вычет может быть предоставлен в целом в сумме не более 1 000 000 рублей в отношении всех проданных объектов недвижимости. Инспекция полагает, что ФИО5 имел право уменьшить доход, полученный в этом налоговом периоде от продажи земельных участков, на предельную сумму имущественного налогового вычета, составляющую 1 000 000 рублей в отношении всех объектов, а не каждого из них в отдельности. Исходя из изложенного, налоговая база по НДФЛ составит 1 110 000 рублей (2110 000 - 1000 000), а сумма налога - 144 300 рублей (1 110 000 х 13%). 

Для проверки доводов жалобы 15 августа 2019 года истребовано гражданское дело № 2а-231/2019, которое 30 августа 2019 года поступило в Пермский краевой суд.

Определением судьи Пермского краевого суда от 12 сентября 2019 года кассационная жалоба заявителя с делом передана для рассмотрения в судебном заседании президиума Пермского краевого суда. 

В возражениях на кассационную жалобу ФИО5 просит решение суда первой инстанции и апелляционное определение оставить без изменения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, президиум Пермского краевого суда находит, что имеются основания для отмены решения Березниковского городского суда Пермского края от 6 февраля 2019 года, апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Пермского краевого суда от 6 мая 2019 года.

В соответствии со статьей 328 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке являются существенные нарушения норм материального права или норм процессуального права, которые повлияли на исход административного дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов.

Нарушения такого характера были допущены судами первой и апелляционной инстанции, что выразилось в следующем.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО5 приобрел на основании договора дарения, заключенного со своей супругой 20 сентября 2012 года, земельный участок, из которого путем раздела в 2014 году образован 1 земельный участок, в 2016 году образовано 6 земельных участков. 

В 2016 году административный ответчик продал по договорам купли-продажи все 7 земельных участков по цене 400 000 рублей, 350 000 рублей, 250 000 рублей, 300 000 рулей, 240 000 рублей, 250 000 рублей, 320 000 рублей, всего получил доход от продажи участков в сумме 2 110 000 рублей.

26 апреля 2017 года ФИО5 представил в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, где указал доход от продажи каждого из земельных участков, общий доход - 2110 000 рублей, также заявил имущественный налоговый вычет в сумме 2110 000 рублей. 

Налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 7 августа 2017 года №2955, в котором отражено, что налогоплательщиком на протяжении нескольких лет, начиная с 2013 года, приобретаются и отчуждаются земельные участки: в 2013 году – 7 участков, в 2014 году – 20 участков, в 2015 году – 15 участков. В 2016 году ФИО5 продано 7 земельных участков, реализованные объекты недвижимости находились в собственности непродолжительный период, приобретенные земельные участки не использовались в личных целях, что свидетельствует об их приобретении в целях осуществления предпринимательской деятельности, для последующей реализации и получения прибыли. В осуществляемой деятельности ФИО5 налоговым органом были усмотрены признаки предпринимательской деятельности, направленной на систематическое получение прибыли, в связи с чем налоговый орган пришел к выводу о неприменении положений подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового органа Российской Федерации и о занижении ФИО5 налогооблагаемого дохода, ему начислены налог на доходы физических лиц в сумме 274300 рублей, пени в размере 10327,40 рублей и штраф в сумме 6857, 50 рублей. 

16 января 2018 года ФИО5 направлено требование об уплате налога и санкций в срок до 5 февраля 2018 года, которое ответчик не исполнил.

25 мая 2018 года мировым судьей судебного участка № 9 Березниковского судебного района Пермского края вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО5 спорных платежей, 21 июня 2018 года судебный приказ отменен по заявлению ответчика.

Разрешая спор, суд первой инстанции руководствовался положениями частей 1 и 2 статьи 286, части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пунктом 2 статьи 11, статьи 19, подпунктов 1 и 4 пункта 1 статьи 23, статьи 41, пункта 1 статьи 207, статей 212, 216, пунктов 2, 3, 17.1 статьи 217, статьи 220, пункта 1 статьи 224, подпунктов 2 и 4 пункта 1, пунктов 2 и 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации и пришел к выводу о том, что земельные участки находились в собственности ФИО5 более трех лет, в предпринимательской деятельности ответчик земельные участки не использовал, в связи с чем он правомерно воспользовался налоговым имущественным вычетом при исчислении дохода от продажи земельных участков, поэтому заявленный административный иск удовлетворению не подлежит.

Судебная коллегия с выводами суда первой инстанции согласилась, оснований для отмены либо изменения принятого по делу решения не усмотрела. 

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2).

В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением (пункт 3).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, разделенный земельный участок прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав вновь образованных земельных участков (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 № 1129-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации на нарушение конституционных прав гражданина ФИО8 положениями статьи 11.2, пунктов 1 и 2 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации и подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле. При этом суд не связан основаниями и доводами заявленных требований по административным делам, в том числе об оспаривании решений, действий (бездействия), соответственно принятых или совершенных органами государственной власти, органами местного самоуправления (часть 3 статьи 62 КАС РФ).

Судами первой и апелляционной инстанций не установлена точно дата регистрации права собственности ФИО5 на каждый из земельных участков, образованных в результате раздела земельного участка, приобретенного им по договору дарения от 20.09.2012. Если земельные участки находились в его собственности менее трех лет с даты государственной регистрации права собственности на вновь образованные земельные участки, то ФИО5 при получении дохода от продажи в 2016 году земельных участков в размере 2110000 рублей, имел право на получение имущественного налогового вычета только в размере 1000000 рублей. Доход, превышающий сумму данного имущественного налогового вычета, подлежал обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций указанные обстоятельства во внимание не приняли, приведенные выше положения закона не применили, отказав во взыскании налога на доходы физических лиц. 

При таких обстоятельствах решение Березниковского городского суда Пермского края от 6 февраля 2019 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Пермского краевого суда от 6 мая 2019 года нельзя признать законными, они подлежат отмене.

В связи с тем, что обстоятельства по делу установлены не в полном объеме, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть изложенное и разрешить спор в зависимости от установленных обстоятельств и в соответствии с требованиями подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 329 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, президиум 

п о с т а н о в и л:

Решение Березниковского городского суда Пермского края от 6 февраля 2019 года, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Пермского краевого суда от 6 мая 2019 года отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Березниковский городской суд Пермского края. 

Председательствующий: