УИД:22RS0065-01-2024-008032-72

Дело №2а-6325/2024

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

24 декабря 2024 года г.Барнаул

Индустриальный районный суд г.Барнаула Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Жидких Н.А.,

при секретаре Кузьменко М.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО3, действующему в интересах ФИО2, о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в Индустриальный районный суд г.Барнаула Алтайского края с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1, действующему в интересах ФИО2, о взыскании пени в размере 22615,69 руб. 

Ответчик по делу ФИО3 является родителем несовершеннолетнего ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р., соответственно, его законным представителем. 

В обоснование иска указано, что по состоянию на 01.01.2023 в ЕНС налогоплательщика были сконвертированы пени в размере 36571,31 руб., из них сумма начислена на земельный налог с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах городских округов, на налог на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, на налог на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов. С 01.01.2023 по 23.10.2023 на совокупное отрицательное сальдо начислена пени в размере 5716,95 руб., общая сумма пени составила 22615,69 руб.

Подробный расчет пени приведен истцом в административном иске.

Административному ответчику направлялось требование №18756 от 23.07.2023, по которому мировым судьей судебного участка №10 Индустриального района г.Барнаула был вынесен судебный приказ от 06.12.2023 №2а-4499/2023, который 21.02.2024 отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Требование об уплате задолженности, сформированное налоговым органом и направленное налогоплательщику после 1 января 2023, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 включительно, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания. Таким образом, более давний период образования задолженности не означает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налоговых платежей в бюджетную систему РФ. 

Согласно ч. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

По настоящее время задолженность ответчиком не погашена. В связи с этим административный истец обратился с исковым заявлением в суд. 

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещен надлежаще, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежаще. Представил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. 

Заинтересованное лицо в судебное заседание не явился, извещен надлежаще, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

В соответствии с положениями ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судом определено о рассмотрении административного дела в отсутствие неявившихся представителя административного истца, административного ответчика, извещенных надлежащим образом о проведении судебного заседания.

Исследовав письменные материалы дела, проанализировав представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему выводу.

Согласно п.1 ч.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч.ч. 2, 4 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно абз. 1, 2 ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. 

При этом, согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случаях, когда обязанность по начислению суммы налога возложена на налоговый орган или налогового агента, налоговый орган обязан направить налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В этих случаях обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ. 

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

С направлением предусмотренного ст.69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

Согласно п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Как усматривается из материалов дела в адрес ответчика направлялось требование от 23.07.2023 №18756, по которому мировым судьей судебного участка №10 Индустриального района г.Барнаула был вынесен судебный приказ от 06.12.2023 №2а-4499/2023, который 05.02.2024 отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Факт направления требования административному ответчику подтверждается скриншота программного комплекса АИС Налог-3. Требование направлено в установленные законом сроки.

Требование об уплате задолженности оставлены налогоплательщиком без исполнения.

Общая сумма задолженности по требованию от 23.07.2023 №18756 со сроком исполнения до 11.09.2023 превысила 10000 руб.

С иском в суд административный истец обратился через приемную суда 02.08.2024, то есть в срок, предусмотренный НК РФ.

В соответствии с ч.2 ст.57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствие со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу положений ст.62 КАС РФ, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании (ст.176 КАС РФ). 

В силу ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Кроме того, из анализа правовых норм, содержащихся в ст.48 и ст.75 НК РФ следует, что уплату пени надо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Пени до 01.01.2023 начислена в размере 36571,31 руб., из них сумма начислена на земельный налог с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах городских округов, на налог на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, на налог на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2014-2021 г.г.Из ответа налогового органа на запрос суда следует, что задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 01701000) за 2021 год оплачена 02.12.2022.

Вместе с тем при проверке соблюдения налоговым органом срока направления требования об уплате пени надлежит учитывать, положения п.5 ст.75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу разъяснений, изложенных в п.51 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57«О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Из приведенных норм и разъяснений следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного периода), направляется органом на основании п.1 ст.70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки.

Таким образом, поскольку налог на имущество физических лиц (ОКТМО 01701000) за 2021 год оплачен 02.12.2022, с момента оплаты последней суммы долга инспекция была обязана выставить требование об уплате недоимки по пени на налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 01701000) за 2021 не позднее 3 месяцев со дня уплаты недоимки.

Следовательно, в настоящее время срок взыскания данной пени пропущен.

В отношении земельного налога с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах городских округов за 2019 год, налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2016, 2017, 2018 гг., налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2019 год Индустриальным районным судом было вынесено решение от 07.06.2023 №2а-3492/2023, которым в требованиях о взыскании отказано. Следовательно, суд не усматривает оснований и для начисления пени на данный налог.

В отношении земельного налога с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенными в границах городских округов за 2018 год, налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2018 год Индустриальным районным судом было вынесено определение от 12.08.2021 №2а-3285/2021 о прекращении производства по делу, в связи с отказом от иска, который был предъявлен ввиду оплаты задолженности. Следовательно, суд не усматривает оснований и для начисления пени на данный налог.

Из ответа налогового органа на запрос суда следует, что в отношении задолженности по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 01701000) за 2015, 2016, 2017, 2019, 2020 г.г., налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 01630462) за 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 гг., земельному налогу с физических лиц (ОКТМО 01701000) за 2014, 2015, 2016, 2017, 2019, 2020 г.г. меры взыскания в соответствии со ст.48 НК РФ отсутствуют. Следовательно, суд не усматривает оснований и для начисления пени на данный налог.

Как следует из решения Индустриального районного суда г.Барнаула от 15.02.2022 №2а-120/2022 административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО3 задолженности по налогам и пени, удовлетворено. С ФИО3 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 4087,91 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2017-2018 года в размере 374246,62 руб., недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2018 год в размере 40355,36 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 19.07.2022 решение Индустриального районного суда г.Барнаула Алтайского края от 15.02.2022 изменено. С ФИО3 в пользу Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю взыскана недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 4087,91 руб., недоимка по земельному налогу за 2018 год в размере 15909,36 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017-2018 года в размере 374246,62 руб., всего взыскано 394243,89 руб. 

Вместе с тем, определением Индустриального районного суда г.Барнаула от 27.01.2023 ФИО3 предоставлена рассрочка исполнения решения Индустриального районного суда г.Барнаула от 15.02.2022 (с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от 19.07.2022) сроком на 10 месяцев начиная с даты вступления определения в законную силу – в размере 39424,38 руб. ежемесячно (первый платеж в течение месяца с даты вступления определения в законную силу).

Ввиду изложенного суд не усматривает оснований для начисления пени на данные периоды налогов.

Помимо того, суду не представлено требований на уплату пени по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 01701000) за 2014 год, выставленного в течение трех месяцев с момента уплаты данного налога, кроме того, истцом также не представлено доказательств мер взыскания в соответствии со ст.48 НК РФ. Следовательно, срок на взыскание пени по указанному налогу инспекцией пропущен.

По аналогичным мотивам поскольку в отрицательное сальдо по состоянию на 01.01.2023 включена задолженность по указанным налогам за период с 2014 по 2021 г.г., суд не усматривает и оснований для начисления пени на данное отрицательное сальдо за период с 01.01.2023 по 23.10.2023.

Вместе с тем относительно сроков направления требования №9121 от 23.07.2023 суд учитывает положения пп.1 п.9 ст.4 ФЗ №263-ФЗ и Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500, согласно которым предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решения о взыскании действительно увеличиваются на 6 месяцев. 

В соответствии же с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с требованиями ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ч.1 ст.69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии со ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Постановлениями Правительства Российской Федерации от 20.10.2022 №1874 и от 29.03.2023 №500 продлены сроки направления требований на 6 месяцев.

Данное законодательное регулирование имело место быть в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который в своей первоначальной редакции с 14.07.2022 не действовал. Введение в действие данного ФЗ было обусловлено принятием Федеральный закон от 28.12.2022 №565-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», который, по сути, ввел в действие закон от 14.07.2022 в своей редакции, но уже с 01.01.2023.

Согласно пп.1 п.9 ст.4 ФЗ №263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Таким образом, несмотря на продление сроков направления требований по вышеуказанным постановлениям правительства, включение задолженности по пени на недоимку за 2014-2021 гг. в требование от 23.07.2023 явилось незаконным, поскольку редакция ФЗ №263-ФЗ распространяется только на те требования, которые были направлены и по которым не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего ФЗ), то есть в редакции ФЗ от 14.07.2022. Поэтому именно по данным требованиям, направленным, но не обеспеченным мерами взыскания, должно было быть направлено новое требование после 01.01.2023, в связи с введением в действие ФЗ №263-ФЗ в редакции ФЗ от 27.11.2023 №539-ФЗ, но не по задолженности 2014-2021 гг. 

Данная задолженность сформирована в 2014-2021 году и должна была быть взыскана по истечении трех месяцев с момента полной оплаты задолженности, но не в 2024 году.

С учетом изложенного в удовлетворении административного иска суд отказывает в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-181, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО3, действующему в интересах ФИО2, о взыскании пени оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Алтайского краевого суда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Индустриальный районный суд г.Барнаула Алтайского края.

Судья: Н.А. Жидких

Мотивированное решение изготовлено 16.01.2025