Дело № 2а-441/2024 (УИД № 69RS0038-03-2023-008155-37) 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 января 2024 года г.Тверь

Московский районный суд г.Твери в составе: 

председательствующего судьи Боева И.В., 

при секретаре судебного заседания Борцовой П.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Твери административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Тверской области о признании незаконным и отмене решения от 11.10.2023 года № 1116, 

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к УФНС России по Тверской области о признании незаконным и отмене решения от 11.10.2023 года № 1116.

В ходе рассмотрения дела к участию в деле в качестве заинтересованного лица было привлечено Управление Росреестра по Тверской области.

В обоснование заявленных требований указано, что 11.10.2023 гогда УФНС России по Тверской области в отношении ФИО1 вынесено решение №1116 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Административный истец полагает, что в решении №1116 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выводы проверяющих не соответствуют законодательству РФ. В решении ошибочно указано, что дата регистрации права на все земельные участки – 2019 год. Административные истец полагает, что право собственности возникло с момента регистрации перехода права собственности по договору купли-продажи от 2016 г. Земельный участок был приобретён в 2016 году, права собственности на данный земельный участок её никто не лишал и оно не прекращалось, в том числе не было отчуждения участка, земельный участок был преобразован без лишения права собственности, а в выписке из ЕГРП указан документ-основание - договор купли-продажи от 2016 г. Согласно п. 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами. Административный истец указывает, что в данном случае правоустанавливающим документом является договор купли-продажи от 2016 г. Действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый и технический учет, а при разделе все образованные участки получают новые кадастровые номера, а в разделе документы-основания остается договор купли-продажи от 2016 г., т.к. право собственности не прекращается, а продолжает существовать на основании приобретения по договорам купли-продажи. Разделение первоначального земельного участка на несколько земельных участков осуществляется в пределах границ первоначального земельного участка и право собственности не прекращается, в разделе ЕГРН делается соответствующая запись, правоустанавливающим документом остается договор купли-продажи, зарегистрированный в ЕГРН, и не возникает новая регистрационная запись этого договора купли-продажи, т.к. договор считается заключенным с момента государственной регистрации. Таким образом, с принятием в 2019 г. решения о разделе первоначального земельного участка на несколько обособленных земельных участка с внесением соответствующих записей в ЕГРН право собственности, возникшее в 2016 г., не прекратилось, поскольку действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость ее раздел на отдельные самостоятельные части с последующей постановкой на кадастровый учет. Данное право лишь преобразовалось в право собственности на несколько частей ранее единого объекта недвижимости. На основании изложенного, административный истец полагает, что фактически земельные участки, проданные в 2022 г., находились в её собственности более пяти лет.

В связи с данными обстоятельствами, со ссылкой на положения Конституции РФ, Земельного кодекса РФ, Налогового кодекса РФ административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением и просит решение УФНС России по Тверской области от 11.10.2023 года № 1116 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать незаконным и отменить.

В судебном заседании ФИО1 заявленные административные исковые требования поддержала в полном объеме, по доводам и основаниям, содержащимся в административном исковом заявлении, а также в отзыве на возражения на административное исковое заявление, просила их удовлетворить.

Представитель УФНС России по Тверской области по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражала относительно удовлетворения заявленных административных исковых требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, приобщённых к материалам настоящего административного дела.

Представитель Управления Росреестра по Тверской области в судебное заседание не явился, сведения о надлежащем извещении в материалах дела имеются.

Заслушав явившихся в судебное заседание лиц, исследовав материалы дела, суд считает, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1, 2 ст. 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод (часть 1 ст. 46 Конституции РФ). Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд (часть 2 ст. 46 Конституции РФ).

Частью 1 статьи 4 КАС РФ установлено, что каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии с ч. 2 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном КАС РФ, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Согласно ст. 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

По данной категории административных дел на административного истца возложена обязанность доказывания нарушения своих прав, свобод и законных интересов и соблюдения сроков обращения в суд, а обязанность по доказыванию соответствия оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам – на орган, организации, лицо, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, принявшие оспариваемые постановления либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В силу ч.2 ст. 227 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: 1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; 2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства РФ установлено, что если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. 

Как следует из материалов дела, решением УФНС России по Тверской области от 11.10.2023 года № 1116 ФИО1 была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Не согласившись с указанным решением на данное решение административным истцом была принесена апелляционная жалоба. Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу от 10.11.2023 года № 40-7-14/05478@ решение УФНС России по Тверской области от 11.10.2023 года № 1116 было оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения. Настоящее административное исковое заявление поступило в суд согласно штампу Московского районного суда города Твери 24.11.2023 года (вх. № 37664). Следовательно, срок на обращение в суд с административным иском ФИО1 не пропущен.

Разрешая заявленные требования по существу, суд исходит из следующего.

Статьёй 57 Конституции РФ установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. 

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в официально опубликованном Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. 

В соответствии с п. 3 ст. 54 НК РФ физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах уплачиваемых им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. 

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Налоговые ставки для исчисления НДФЛ установлены ст. 224 НК РФ.

В соответствии с ч.1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса;

9) физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

10) физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли, - в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога.

Частью 2 статьи 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Согласно ч.3 ст. 228 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Пунктом 1 статьи 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, а также в приказе УФНС России по Тверской области от 05.06.2023 года № 01-04/078@, 18.09.2023 года в ЕГРЮЛ внесена запись о завершении реорганизации юридического лица Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области в форме присоединения к УФНС России по Тверской области и соответственно прекращения деятельности юридического лица Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области. Из указанного выше приказа также следует, что УФНС России по Тверской области является правопреемником, в том числе и Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области.

Судом установлено, что ФИО1 на основании договора купли-продажи от 16.03.2016 года была приобретена ? доля земельного участка, расположенного по адресу: 

<

адрес> с кадастровым №. 19.08.2016 года в Единый государственный реестр недвижимости внесена запись о праве собственности ФИО1 на указанный земельный участок. На основании договора купли-продажи от 21.04.2016 года также была приобретена ? доля земельного участка, расположенного по адресу: Тверская № с кадастровым №. 16.08.2016 года в Единый государственный реестр недвижимости внесена запись о праве собственности ФИО1 на указанный земельный участок. 29.07.2019 года в ЕГРН была внесена запись о прекращении права собственности на данный земельный участок в связи с его разделом на 36 земельных участков (земельные участки с кадастровыми №№, №, №, №, №, №. №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №) и последующей их продажей в 2022 году. Право собственности на вновь образованные земельные участки было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ и прекращено ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается материалами дела, в том числе выписками из ЕГРН.

Судом также установлено, что Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год, представленной ФИО1 28.04.2023 года. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области составлен акт от 03.08.2023 № 2132, а УФНС России по Тверской области вынесено решение от 11.10.2023 № 1116 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 78 000 руб. с учетом смягчающих обстоятельств. Также указанным решением налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 780 000 рублей. Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу от 10.11.2023 года № 40-7-14/05478@ решение УФНС России по Тверской области от 11.10.2023 года № 1116 было оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения. Основанием для принятия указанного решения послужили выводы налогового органа о неправомерном занижении ФИО1 налоговой базы по НДФЛ в связи с продажей в том числе и земельных участков, находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения объектами недвижимости.

28.04.2023 года ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 12 по Тверской области представила налоговую декларацию, в которой указала сумму полученного в 2022 году дохода в общем размере 1 290 000 рублей, в том числе - 650 000 рублей от продажи комнаты, расположенной по адресу: 

<

адрес> и в сумме 640 000 рублей от продажи комнаты, расположенной по адресу: 

<

адрес>. Кроме того, налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически понесенных расходов на приобретение указанных объектов недвижимости в размере 1 290 000 рублей. Вместе с тем, ФИО1 в 2022 году, помимо вышеуказанных объектов, осуществлено отчуждение: комнаты (регистрация права собственности 27.07.2020 года, дата прекращения права собственности 12.07.2022 года), расположенной по адресу: 

<

адрес> на сумму 450 000 рублей и земельных участков (дата регистрации права собственности 29.07.2019 года, дата прекращения права собственности 12.07.2022 года) с кадастровыми номерами: №, №, №, №, №, №. №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, расположенных по адресу: 

<

адрес> на общую сумму 7 000 000 рублей, что в ходе рассмотрения дела не оспаривалось административным истцом.

Как было установлено судом, указанное имущество находилось в собственности ФИО1 менее пяти лет, что в силу положений п. 4 ст. 217.1 НК РФ, п. 17.1 ст. 217 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ не освобождает налогоплательщика от обязанности исчисления и уплаты налога.

Таким образом, общий доход ФИО1 в 2022 году составил 8 740 000 рублей (650 000 руб. + 640 000 руб. + 450 000 руб. + 7 000 000 руб.).

В рамках камеральной налоговой проверки ФИО1 представлен имущественный налоговый вычет в отношении проданных помещений в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере 1 740 000 рублей и имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в отношении земельных участков в размере 1 000 000 рублей. 

В связи с чем, в соответствии с решением налогового органа от 11.10.2023 года № 1116 налоговая база для исчисления НДФЛ составила 6 000 000 руб. (8 740 000 - 1 740 000 - 1 000 000), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 780 000 рублей (6 000 000* 13%).

В связи с тем, что на дату уплаты НДФЛ, порядок уплаты которого определен в п. 4 ст. 228 НК РФ, сальдо по единому налоговому счету ФИО1 было отрицательным, то налоговым органом ФИО1 была привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств (несоразмерность деяния тяжести наказания) в размере 78 000 руб. (780 000 х 20%/2).

С указанным решением УФНС России по Тверской области от 11.10.2023 года № 1116 суд соглашается.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217, пунктами 2 и 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные физическими лицами в соответствующем налоговом периоде от продажи земельных участков, находившихся в собственности этих лиц пять лет и более.

Статьёй 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Исходя из смысла названных норм, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Поскольку в нарушение требований пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 45, пункта 1 статьи 210, пункта 2 статьи 217.1, пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 не исчислила в налоговой декларации НДФЛ, подлежащий уплате от продажи земельных участков, с кадастровыми номерами: № и не уплатила в установленный законом срок указанный налог, тем самым у налогового органа имелись законные основания для привлечения административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании вышеизложенного довод ФИО1, о том, что срок владения указанными выше земельными участками следует исчислять с 2016 года, то есть с даты приобретения административным истцом земельного участка с кадастровым № основаны на ошибочном толковании действующего законодательства и противоречит фактическим обстоятельствам дела. 

В иной части решение УФНС России по Тверской области от 11.10.2023 года № 1116 ФИО1 не оспаривается.

Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств, установленный ст. 112 НК РФ, не является исчерпывающим, и положения данной статьи позволяют учитывать при применении санкций за налоговое правонарушение иные установленные обстоятельства.

На основании п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания (Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 года № 11-П).

В данном случае, с учётом имеющихся обстоятельств, налоговый орган пришёл к выводу о возможности снижения штрафных санкций, установленных п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств, а именно несоразмерности деяния тяжести наказания в две раза, а именно до 78 000 рублей (780 000 рублей х 20% / 2).

Оснований для иного уменьшения размера штрафных санкций суд не усматривает. Установленные налоговым органом штрафные санкции за совершение налогового правонарушения соответствуют требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки и оформления ее результатов налоговым органом были соблюдены, содержание решения от 11.10.2023 года № 1116 соответствует требованиям, установленным п. 8 ст. 101 НК РФ.

Оценивая представленные в материалах дела доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд находит оспариваемое решение от 11.10.2023 года № 1116, законным.

При этом само по себе несогласие ФИО1 с вынесенным решением и её доводы, не могут служить основаниями для признания его незаконными. В ходе производства по настоящему административному делу судом установлено, что решение УФНС России по Тверской области от 11.10.2023 года № 1116 было вынесено обоснованно, поскольку указанные в оспариваемом решении обстоятельства послужившие основанием к его вынесению подтверждены представленными в материалы дела письменными доказательствами, порядок вынесения решения не нарушен.

Учитывая все приведенные выше обстоятельства, в действиях административного ответчика суд не находит нарушений требований законодательства, административным ответчиком соблюден порядок принятия решения, установленный требованиями нормативно-правовых актов. При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии в действиях административного ответчика нарушений требований действующего законодательства, а также иных законов подлежащих применению к данным правоотношениям. При этом суд учитывает, что ссылки административного истца на нарушения его прав административным ответчиком не нашёл своего подтверждения при рассмотрении административного дела, доводы административного истца о нарушении законодательства носят предположительный характер, объективных доказательств нарушения закона административным ответчиком со стороны истца не представлено. 

По смыслу части 1 статьи 218, части 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии обжалуемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушение прав административного истца в результате принятия такого решения, совершения действий (бездействия). При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о нарушении его прав, а также соблюдению срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону.

Таких оснований для удовлетворения административного иска по данному административному делу не установлено.

Таким образом, оценивая представленные доказательства по правилам ст.ст. 60, 61, 164 КАС РФ по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, принимая во внимание то обстоятельство, что судом не усматривается нарушений со стороны административного ответчика, принятое налоговым органом решения является законны, в связи с чем, суд находит, что в удовлетворении административного иска надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к УФНС России по Тверской области о признании незаконным и отмене решения от 11.10.2023 года № 1116, оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Московский районный суд города Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья И.В.Боев

Решение суда в окончательной форме изготовлено 26 января 2024 года.

Судья И.В.Боев