Дело № 2а-1059/2021

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Миасс 28 июня 2021 года

Миасский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего судьи Нечаева П.В. 

при секретаре Мосевниной П.Г., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной налоговой инспекции России № 23 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области о признании незаконным решений, возложении обязанностей по устранению допущенных нарушений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной налоговой инспекции России № 23 по Челябинской области (далее – МИФНС № 23) о признании незаконным решения НОМЕР от ДАТА, к УФНС России по Челябинской области о признании незаконным решения НОМЕР от ДАТА о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обосновав административные исковые требования тем, что ДАТА ФИО1 в налоговый орган представлена уточнённая налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ, налог) за 2018 год. ДАТА между ФИО1 и ФИО2 заключен договор купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДАТА на общую сумму 10 109 000 руб., в соответствии с которым расчеты с продавцом в размере 1 011 460 руб. произведены за счет собственных средств покупателя, в размере 9 097 540 руб. - за счет кредитных средств, предоставленных покупателю АО «Россельхозбанк» в соответствии с кредитным договором от ДАТА НОМЕР. ДАТА Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Челябинской области произведена государственная регистрация права собственности ФИО2 на вышеуказанные объекты недвижимости. ДАТА между ФИО1 и ФИО2 подписано соглашение от ДАТА о расторжении договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДАТА, в связи с чем денежные средства в размере 10 109 000 руб. возвращены покупателю (ФИО2). В рассматриваемой ситуации экономическую выгоду от реализации ФИО1 недвижимого имущества (жилого дома и земельного участка) следует признать утраченной, что свидетельствует об отсутствии у него дохода как объекта налогообложения. Решением МИФНС № 23 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2018 год в результате занижения налоговой базы. Налоговым органом указано на необходимость уплаты налога в сумме 1 184 170 руб., штрафа в размере 118 417 руб., пени 100 289 руб. 34 коп. Оспариваемое решение обжаловано в соответствии со ст. 138-140 НК РФ в УФНС России по Челябинской области. Решением УФНС России по Челябинской области НОМЕР от ДАТА апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Административный истец считает, что оспариваемые решения приняты с нарушением норм НК РФ, не доказана вина во вменяемом ему налоговом правонарушении, нарушаются его права и законные интересы.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО3 поддержала административный иск по основаниям, изложенным в нем.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 23 по Челябинской области ФИО4, представитель административного ответчика Управления ФНС по Челябинской области ФИО5 возражали против удовлетворения требований.

Заинтересованное лицо ФИО2 считала заявленные требования обоснованными.

Заинтересованное лицо ФИО6, представитель заинтересованного лица АО «Россельхозбанк» в судебное заседание не явились, извещены, причина неявки не известна.

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

В силу ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление. 

Из анализа указанного положения следует, что суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято, либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и права либо свободы гражданина не были нарушены. 

Как следует из материалов дела, ФИО1 ДАТА представлена в МИФНС № 23 уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год (т.1 л.д. 65-67), в которой отражен доход в размере 0 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, по данным налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год составляет 0 руб.

МИФНС № 23 проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной ДАТА уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год, в ходе которой установлена неуплата налога за данный налоговый период в размере 1 184 170 руб. в результате занижения налоговой базы в связи с неотражением ФИО1 дохода от продажи недвижимого имущества (земельного участка, жилого дома, иного строения), расположенного по адресу: АДРЕС АДРЕС 

Выявленные нарушения отражены в акте налоговой проверки от ДАТА НОМЕР (т.1 л.д. 82-89).

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки с целью получения дополнительных доказательств МИФНС № 23 вынесено решение от ДАТА НОМЕР о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля до ДАТА (т.1 л.д. 113).

Результаты дополнительных мероприятий налоговой контроля отражены в дополнении от ДАТА к акту налоговой проверки (т.1 л.д. 158-165).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки МИФНС № 23 вынесено решение от ДАТА НОМЕР о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, ФИО1 привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ (с учетом п.1 ст.112, п.3 ст.114 НК РФ) за неуплату НДФЛ за 2018 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 118 417 руб.

Кроме того, в оспариваемом решении налогоплательщику начислены: НДФЛ за 2018 год в сумме 1 184 170 руб., пени по НДФЛ – 100 289,34 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы от продажи имущества, указанные в статье 228 НК РФ, представляют налоговые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).

Согласно положениям пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности, на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, доли (долей) в имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно пункту 5 статьи 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В судебном заседании установлено, что ДАТА между ФИО1 и ФИО2 заключен договор купли-продажи жилого дома и земельного участка, согласно которому ФИО1 продает ФИО2 недвижимое имущество на общую сумму 10 109 000 руб., а именно:

- земельный участок, расположенный по адресу: АДРЕС с кадастровым НОМЕР;

- жилой дом, расположенный по адресу: АДРЕС АДРЕС, с кадастровым НОМЕР;

- нежилое здание, расположенное по адресу: АДРЕС «Б», кадастровый НОМЕР.

В соответствии с пунктом 6 вышеуказанного договора недвижимое имущество приобретается ФИО2 у ФИО1:

- за счет собственных средств покупателя в размере 1 011 460 руб.;

- за счет кредитных средств, предоставленных покупателю АО «Россельхозбанк» по кредитному договору от ДАТА НОМЕР, в размере 9 097 540 руб. (т.1 л.д. 72-75). 

ДАТА ФИО1 в МИФНС № 23 представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год, в которой налогоплательщиком заявлены доход в размере 1 011 450 руб., полученный от реализации недвижимого имущества, расположенного по адресу: АДРЕС АДРЕС имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в размере 1000000 руб. (т.1 л.д. 54-58)

Согласно соглашению от ДАТА о расторжении договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДАТА, заключенному между ФИО6, действующим по нотариально удостоверенной доверенности, в интересах ФИО1 и ФИО2 договор купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДАТА подлежит расторжению (т.1 л.д. оборот 69-70).

Денежные средства в размере 10 109 000 руб. по договору купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДАТА возвращены ДАТА уполномоченным представителем ФИО1 - ФИО6, действующим по нотариально удостоверенной доверенности от ДАТА и приняты ФИО2 ДАТА, о чем свидетельствует расписка (акт приема-передачи денежных средств) от ДАТА (т.1 л.д. 71).

ДАТА ФИО1 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2018 (корректировка №1), в которой налогоплательщиком отражен доход в размере 0 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, по данным налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год составляет 0 руб. (т.1 л.д. 65-68)

Из выписок ЕГРН, копий реестровых дел, поступивших по запросу суда следует, что на момент рассмотрения дела собственником жилого дома, с кадастровым НОМЕР, нежилого здания, с кадастровым НОМЕР, расположенным по адресу: АДРЕС АДРЕС, является ФИО2 (т.2 л.д. 13-76, 84-88). Таким образом, государственная регистрация перехода прав по соглашению от ДАТА о расторжении договора купли-продажи жилого дома, нежилого здания и земельного участка от ДАТА не произведена.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. 

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (пункт 2 статьи 209 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон №218-ФЗ) основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав являются договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте расположения недвижимого имущества на момент совершения сделки.

Основания для изменения или расторжения договора содержатся в статье 450 ГК РФ. 

Из положений статьи 450 ГК РФ следует, что договор может быть изменен или расторгнут по соглашению сторон, либо по решению суда. 

Согласно пункту 1 статьи 452 ГК РФ соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное. 

Исходя из положений статьи 131, пункта 1 статьи 452 ГК РФ следует, что поскольку договор купли-продажи спорного недвижимого имущества заключен в письменной форме, произведена государственная регистрация перехода прав на данное имущество, то соглашение о расторжении договора также должно быть заключено в письменной форме, а переход прав собственности по данному соглашению зарегистрирован в уполномоченных органах.

Принимая во внимание требования законодательства о необходимости государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости, а также ситуацию, при которой право собственности в установленном порядке было оформлено на покупателя, но ввиду сложившихся обстоятельств осуществляется обратный переход права, следует руководствоваться требованиями Федерального Закона №218-ФЗ, согласно статье 14 которого государственная регистрация прав осуществляется на основании заявления, за исключением установленных Законом №218-ФЗ случаев, и документов, поступивших в орган регистрации прав в установленном Законом №218-ФЗ порядке. 

Поскольку государственная регистрация перехода прав по соглашению от ДАТА о расторжении договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДАТА не произведена, следовательно, владельцем спорного недвижимого имущества, расположенного по адресу: АДРЕС является ФИО2, а договор купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДАТА считается не расторгнутым.

В материалах дела имеются признаки, свидетельствующие о неисполнении сторонами соглашения от ДАТА о расторжении договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДАТА, а именно после заключения соглашения от ДАТА о расторжении договора купли-продажи от ДАТА ФИО2 произведено межевание земельного участка, расположенного по адресу: АДРЕС с кадастровым НОМЕР, в связи с чем образовались новые участки с кадастровыми НОМЕР и НОМЕР.

Согласно расписке о передаче денежных средств, денежные средства в размере 10 109 000 руб. приняты ФИО2 ранее (ДАТА), чем переданы представителем ФИО1 - ФИО6 (ДАТА).

В соответствии с ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 16 июля 1998 года № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» к залогу недвижимого имущества, возникающему на основании федерального закона при наступлении указанных в нем обстоятельств (ипотека в силу закона), соответственно применяются правила о залоге, возникающем в силу договора об ипотеке, если федеральным законом не установлено иное.

Согласно п. 1 ст. 37 вышеуказанного Закона имущество, заложенное по договору об ипотеке, может быть отчуждено залогодателем другому лицу путем продажи, дарения, обмена, внесения его в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества либо паевого взноса в имущество производственного кооператива или иным способом лишь с согласия залогодержателя, если иное не предусмотрено договором об ипотеке.

Из письма АО «Россельхозбанк» от ДАТА НОМЕР следует, что спорное недвижимое имущество находится в залоге у банка, информацией о расторжении сторонами сделки купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДАТА банк не владеет. По состоянию на ДАТА кредитный договор от ДАТА НОМЕР, заключенный со ФИО2, банком не закрыт. По указанному кредитному договору имеется просроченная задолженность (т.1 л.д. 134)

Из письма АО «Россельхозбанк» от ДАТА НОМЕР следует, что по состоянию на ДАТА кредитный договор от ДАТА НОМЕР, заключенный со ФИО2, является действующим. По указанному кредитному договору просроченная задолженность отсутствует (т.2 л.д. 102)

Поскольку покупателю (ФИО2) необходимо аннулировать закладную, а также полностью погасить кредитные обязательства перед АО «Россельхозбанк» по кредитному договору от ДАТА НОМЕР, государственная регистрация перехода права собственности на основании соглашения от ДАТА о расторжении договора купли-продажи от ДАТА невозможна.

Из пояснений третьего лица Смородиной О.В, в судебном заседании следует, что возвращенные денежные средства по соглашению от ДАТА о расторжении договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от ДАТА в счет погашения кредитных обязательств перед АО «Россельхозбанк» не внесены, потрачены на иные нужды.

Спорное имущество получено ФИО1 в дар по договору дарения от ДАТА, следовательно, у ФИО1 отсутствуют фактические расходы, связанные с приобретением вышеуказанного недвижимого имущества, в связи с чем ФИО1 предоставлен имущественный налоговый вычет на доходы от продажи недвижимого имущества в предельной сумме 1 000 000 руб. 

При указанных обстоятельствах, сумма НДФЛ за 2018 год, подлежащая уплате ФИО1 в бюджет, на основании имеющихся на момент проверки сведений правомерно начислена в размере 1 184 170 руб. ((10 109 000 руб. – 1 000 000 руб.) * 13%).

За неуплату НДФЛ за 2018 год в результате занижения налоговой базы налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Размер штрафа с учетом неуплаченной суммы налога (1 184 170 руб.) и наличия смягчающих ответственность обстоятельств (тяжелое материальное положение (пенсионер)), составляет 118 417 руб. (1 184 170 руб. * 20% / 2).

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главой 26.1 НК РФ (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

За неуплату в бюджет в установленный законодательством срок НДФЛ за 2018 год в сумме 1 184 170 руб. Заявителю в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 100 289,34 руб.

С учетом изложенного, суд полагает, что решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области НОМЕР от ДАТА, решение УФНС России по Челябинской области НОМЕР от ДАТА, приняты уполномоченными должностными лицами в пределах предоставленных полномочий, порядок принятия решения не нарушен. ФИО1 привлечен налоговым органом к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии к тому оснований в соответствии с положениями законодательства, регулирующего спорные правоотношения.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной налоговой инспекции России № 23 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области о признании решения Межрайонной налоговой инспекции России № 23 по Челябинской области НОМЕР от ДАТА и решения УФНС России по Челябинской области НОМЕР от ДАТА, незаконными, возложении обязанности по устранению допущенных нарушений прав – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Челябинский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Миасский городской суд Челябинской области.

Председательствующий судья П.В. Нечаев

Мотивированное решение составлено 12 июля 2021 года.