Дело №2а-2062/25 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации 

19 июня 2025 года г.Владикавказ 

Советский районный суд г.Владикавказ РСО-Алания в составе: председательствующего судьи Губакиной Н.В., 

при помощнике судьи Абаевой Ф.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Финансового управляющего ФИО2- ФИО1, заинтересованное лицо ФИО2 к УФНС России по РСО-Алания о признании задолженности безнадежной к взысканию, обязанности по их уплате прекращенной,

у с т а н о в и л:

Финансовый управляющий ФИО2- ФИО1, обратился в суд с вышеуказанным административным иском. В обосновании заявленных требований указал, что Решением Арбитражного суда РСО-Алания от 23.12.2020г. ФИО2 (ФИО3) признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина. Финансовым управляющим должника утвержден ФИО1 Исходя из имеющейся у финансового управляющего информации по состоянию на 19.11.2024г. за ФИО4 числится задолженность (сальдо по ЕНС отрицательное и составляет 699 297,13 руб., из них: налог-508 713,47 руб., пени-190 583,66 руб.).

Задолженность возникла по налогам:

-Налог на имущество в общей сумме 59 548,00 руб. и образовалась в 2020г.-22 368,00 руб., 2021г.-22368,00 руб., 2022г.-14 912,00 руб.

-Земельный налог в общей сумме 446 125,49 руб. и образовался в 2020г.-281 408,49 руб., 2021г.-95 029,00 руб., 2022г. – 69 688,00 руб.

-транспортный налог в общей сумме 2 939,98 руб. и образовался в: 2020г.-979,98 руб., 2021г.- 980 руб., 2022г.-980 руб.

Со ссылкой на положения ст.ст.360,405,393 НК РФ считает, что по задолженности за 2020г. и 2021г.г. пропущены сроки взыскания в принудительном порядке, в связи с чем она подлежит признанию безнадежной к взысканию.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по его уплате возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Исходя из положений ст.ст.363,397,409 указал, что сроком уплаты названных налогов за 2020г. является 01.12.2021г., за 2021г. является 01.12.2022г., за 2022г.-01.12.2023г.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить должнику добровольно уплатить соответствующую сумму задолженности посредством направления уведомления и в случае неисполнения уплаты задолженности в срок, указанный в уведомлении, направляет требование.

Налоговым органом в адрес должника направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 18.09.2023г. в общей сумме 497 243,24 руб., из них:

-недоимка 423 212,25 руб., в том числе: по транспортному налогу-1959,98 руб., налогу на имущество физических лиц-44 736,00 руб., земельному налогу с физических лиц- 376 516,27 руб.,

-пени 74 030,99 руб.

Срок, установленный в требовании об уплате задолженности для добровольного погашения-до 11.10.2023г.

Исходя из вышеуказанного, предельным сроком направления налогоплательщику требования об уплате имущественных налогов за 2020г. является 02.03.2022г. (... +3 месяца), за 2021г. является ... (02.12.2022+3 месяца), за 2022г. является 02.03.2023г. (02.12.2022+3 месяца).

Т.о., требование налогового органа от 18.09.2023г. по уплате налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов касательно недоимки за 2020г. и 2021г. выставлено с нарушением сроков, установленных НК РФ.

Согласно п.4 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Исходя из того, что требование налогового органа от 18.09.2023г. по уплате налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов применительно к задолженности за 2021г. выставлено с нарушением сроков, установленных ст.70 НК РФ, дальнейшая процедура взыскания налога, предусмотренная, ст.48 НК РФ, является неправомерной. Утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пений, штрафа, т.е., непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. 

На основании приведенного финансовый управляющий ФИО4 полагает, что в отношении спорной суммы недоимки по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам в общем размере 423 133,47 руб. налоговый орган в установленные ст.ст.48,70 НК РФ сроки не предпринял должных мер по взысканию этой суммы, следовательно, отраженные в лицевом счете налогоплательщика отрицательное сальдо, а именно, недоимка по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам за 2020 и 2021г.г. общей сумме 423 133,47 руб. и задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, является безнадежной к взысканию.

Ссылаясь на положения ст.59 НК РФ в иске просит недоимку ФИО4 (ФИО3) в общей сумме 423 133,47 руб., в том числе:

По налогу на имущество в сумме 44 736,00 рублей,

По земельному налогу в сумме 376 437,49 руб.,

По транспортному налогу в сумме 1 959,98 руб., а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, признать безнадежной к взысканию налоговым органом в связи с истечением срока взыскания в принудительном порядке, а обязанность по их уплате прекращенной. Взыскать с ответчика расходы по оплате госпошлины.

Административный истец, представитель административного ответчика УФНС России по РСО-Алания, заинтересованное лицо при надлежащем извещении в судебное заседание не явились, причина неявки суду не известно. Представитель административного ответчика УФНС России по РСО-Алания на имя суда представила письменные возражения на иск, в которых просит об отказе в удовлетворении иска по основаниям и доводам, изложенным в возражениях на иск, принятых судом и приобщенных к материалам настоящего административного дела. 

Поскольку явка ни одного из лиц, участвующих в деле (сторон), не признана судом обязательной, в отсутствии причин и оснований для отложения дела, суд определил в порядке ст.ст.150,152 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствии неявившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу о том, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Установлено, что ФИО4 (ранее ФИО3) в соответствии с п.п. 2 п.1 ст.23,83 НК РФ состоит на учете в налоговом органе как налогоплательщик налога на имущество, земельного налога и транспортного налога.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (ст.396 НК РФ).

В соответствии со ст.397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками -физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст.400 НК РФ налогоплательщиками имущественного налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.1 ст.409 НК РФ).

Сумма налога исчисляется на основании сведений, имеющихся у органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ. При этом транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Статьей 57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст.4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Налогоплательщик вправе реализовать права, предоставленные ему Налоговым кодексом Российской Федерации, посредством обращения в суд с административным исковым заявлением о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию.

Воспользовавшись предоставленным правом, финансовый управляющий ФИО1 обратился в суд с административным иском о признании задолженности по налогам и пеням безнадежной к взысканию.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания разрешаются в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 4 части 1 которой предусмотрено признание безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно ч.2 ст.64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

К письменным возражениям на настоящее административное исковое заявление административным ответчиком УФНС России по РСО-Алания представлены: 

Налоговое уведомление № от 01.09.2021г., направленное в адрес ФИО4 30.09.2021г., в котором ему было предложено в срок не позднее 01.12.2021г. уплатить следующие налоги: транспортный налог на сумму 980,00 руб., земельный налог на сумму 293 719,00 рублей, налог на имущество физических лиц в сумме 22 368,00 рублей, а всего к уплате-317 067,00 рублей. 

Поскольку в установленный налоговым органом срок налоговое уведомление не было исполнено, ФИО4 было направлено требование № от 15.12.2021г. об уплате в срок до 08.02.2022г. указанные налоги на общую сумму 317 067,00 рублей, которое было получено ФИО4 06.01.2022г.

В связи с неуплатой указанной суммы налогов в установленный в требовании срок, налоговым органом было подано мировому судье заявление о вынесении судебного приказа на вышеуказанную сумму.

22.09.2022г. налоговым органом ФИО4 было направлено налоговое уведомление № (за 2021г) с суммой налога к уплате-118 377 руб. которое в установленный срок- не позднее 01.12.2022г. не было исполнено в связи с чем 16.12.2022г. ФИО4 направлено требование № от 14.12.2022г. об уплате суммы налога и пени за 2021г. в размере 118 732.13 руб. которое было вручено ФИО4 27.12.2022г. Указанное требование также не было исполнено налогоплательщиком в срок, установленный в требовании-до 24.01.2023г.

Согласно ст.75 НК РФ (действующей в редакции до 01.01.2023г.) налоговым органом ФИО4 начислены пени.

В соответствии со ст.48 НК РФ налоговый орган обратился в суд с заявлениями о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности за 2020 и 2021г.г. на основании которого был вынесены судебный приказ, возбуждено исполнительное производство 10.10.2022г., которое было окончено 15.12.2022г. (указанные сведения размещены на официальном сайте УФССП России по РСО-Алания и находятся в общем доступе).

18.09.2023г. ФИО4 было направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 18.09.2023г. на сумму 497 243,4 руб. с установлением срока его исполнения -до 11.10.2023г. которое было получено ФИО4 03.10.2023г.

Поскольку указанное требование ФИО4 не было исполнено в установленный в требовании срок, налоговым органом 13 февраля 2024г. было принято решение №3033 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Согласно п.4 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, суд соглашается с доводом административного истца о том, что решение приято налоговым органом за истечением срока на его принятие, предусмотренном п.4 ст.46 НК РФ, в связи с чем считается недействительным и исполнению не подлежит.

Между тем, налоговый орган своевременно обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа -в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

На основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка №17 Ленинского судебного района г.Владикавказа РСО-Алания от 26.04.2024г. вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3 в пользу УФНС России по РСО-Алания недоимку, а именно: 

-земельный налог в размере 164 717,00 рублей за 2021-2022 годы, 

-налог на имущество физических лиц в размере 37 280,00 руб. за 2021-2022 годы;

-пени в размере 72 783,62 руб.

-транспортный налог в размере 1960,00 руб. за 2021-2022 годы всего на общую сумму 276 740,62 руб., расходы по уплате госпошлины в сумме 2 983,70 руб. 

На основании указанного судебного приказа судебный пристав-исполнитель ФИО5 О.Г. 04.03.2025г. вынесла постановление о возбуждении исполнительного производства о взыскании задолженности в размере 276 740,62 руб. за счёт имущества с должника ФИО3 в пользу взыскателя УФНС России по РСО-Алания.

Таким образом, установленный законом срок для взыскания задолженности не истек в связи с чем налоговый орган не утратил возможность взыскания задолженности.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Как следует из лицевой карточки ЕНС ФИО3 на день вынесение решения суда у него имеется задолженность по текущим налоговым обязательствам в размере 782 454,66 рублей.

При установленных судом обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии условий, предусмотренных нормами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для удовлетворения требований административного иска. 

Таким образом, заявленная административным истцом недоимка не подлежит признанию безнадежной к взысканию поскольку спорная недоимка не отвечает признакам безнадежной недоимки, которые перечислены в статье 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанное также не влечет прекращение налоговой обязанности административного истца, налогоплательщик не освобождается от обязанности уплатить законно установленные налоги и сборы, которые не были уплачены своевременно и добровольно.

Определением Советского районного суда г.Владикавказа от 25.02.2025г. по ходатайству финансового управляющего ФИО4-ФИО1 предоставлена отсрочка уплаты госпошлины в доход государства до вынесения решения суда по настоящему административному иску.

Поскольку в удовлетворении требований административному истцу отказано, то с ФИО9 в лице его финансового управляющего ФИО6 подлежит взысканию госпошлина в доход бюджета муниципального образования г.Владикавказа РСО-Алания в размере 3000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Исковые требования Финансового управляющего ФИО4- ФИО1, заинтересованное лицо ФИО2 к УФНС России по РСО-Алания о признании задолженности безнадежной к взысканию, обязанность по их уплате прекращенной оставить без удовлетворения в виду их необоснованности.

Взыскать с ФИО4 в лице финансового управляющего ФИО1 в доход бюджета муниципального образования г.Владикавказа РСО-Алания госпошлину в сумме 3000 рублей. 

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Верховного суда РСО-Алания через Советский районный суд г.Владикавказ в течение месяца со дня его изготовления в мотивированном виде. 

Судья Губакина Н.В.