Мотивированное 

решение

 составлено 11 июня 2021 года Дело № 2а-667/2021 

УИД 76RS0021-01-2021-000644-84 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 мая 2021 года

г. Тутаев, Ярославская область

Тутаевский городской суд Ярославской области в составе председательствующего судьи Бодрова Д. М., 

при секретаре Петрунчак В. Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ярославской области к ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетней дочери ФИО1 о взыскании налогов и пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетней дочери ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015, 2017 годы в размере 410 рублей, пени в сумме 18,36 рублей. 

Кроме того, инспекция ходатайствовала о признании уважительной причины пропущенного срока на подачу административного искового заявления, восстановлении пропущенного процессуального срока. 

В обоснование требований указано, что ФИО2 как законный представитель ФИО1 является плательщиком земельного налога. В период с 2015 по 2017 гг. ФИО1 являлась собственником земельного участка, расположенного по адресу: 

<

адрес>, площадью 611 кв.м., с кадастровым номером №. Должнику направлено налоговое уведомление на уплату налогов от 29.09.2016 г. № 61586441, от 14.08.2018 г. № 43864894. В сроки, установленные законом, налогоплательщик не уплатил налог, инспекцией в соответствии со ст. 69 и 70 НК РФ были направлены требования об уплате налога от 14.03.2017 г. № 5512, от 08.07.2019 г. № 24230, которые до настоящего времени не исполнены. Налоговым органом мировому судье судебного участка № 1 Тутаевского судебного района Ярославской области направлено заявление о вынесении судебного приказа от 22.06.2020 № 8602 с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о вынесении судебного приказа. 03.03.2021 года мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа. 

Административный иск подан с пропуском срока, предусмотренного для обращения налогового органа в суд. Пропуск срока допущен в связи с отсутствием в базе данных сведений о родителях несовершеннолетнего, для установления которых налоговому органу необходимо было время. 

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО2, действующая в интересах несовершеннолетней дочери ФИО1 в судебном заседании подтвердила, что в собственности ее дочери имеется 1/3 доля земельного участка по адресу: 

<

адрес>. Не оспаривала факт наличия задолженности по земельному налогу за указанный период. Пояснила, что налоговые уведомления получала, но оплатить налог забывала. 

Суд, выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, представленные письменные доказательства, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, приходит к следующим выводам.

Согласно положениям ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Частью 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст. ст. 46, 47, 69 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ст. 388 НК РФ).

Согласно п.1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с пп. 1,2 ст. 397 НК РФ (в редакции, действующей на момент рассматриваемых правоотношений) налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представленных органов муниципальных образований.

Исчисление налоговой базы производится инспекцией по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у нее данных (п.5 ст. 54 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 4 статьи 57 НК РФ установлено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу п. 6 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии со ст. 21 ГК РФ способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцатилетнего возраста.

Согласно ст. 56 СК РФ ребенок имеет право на защиту своих прав и законных интересов. Защита прав и законных интересов ребенка осуществляется родителями (лицами, их заменяющими), а в случаях, предусмотренных Кодексом, органом опеки и попечительства, прокурором и судом.

В соответствии с п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Судом установлено и подтверждается представленными документами, что согласно налоговому уведомлению № 61586441 от 29.09.2016 года ФИО1 начислен земельный налог за 2015 г. в размере 205 рублей, согласно налоговому уведомлению № 43864894 от 14.08.2018 года начислен земельный налог за 2017 год в сумме 205 рублей.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщику предписано самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Так, неисполнение, как и ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 45 НК РФ, является основанием для направления в порядке статей 69 и 70 НК РФ налоговым органом такому налогоплательщику требования об уплате налога, которое в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. 

Требование об уплате налога подлежит исполнению в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзац 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В связи с неисполнением налогового уведомления в адрес ФИО1 были направлены требования: № 5512 об уплате земельного налога за 2016 год по состоянию на 14.03.2017 года в размере 205 рублей, пени в размере 6,97 рублей, № 24230 об уплате земельного налога за 2018 год по состоянию на 08.07.2019 года в размере 205 рублей и пени в размере 11,39 рублей; указан срок исполнения требований - до 30.06.2017 года и до 01.11.2019 года соответственно. Требования об уплате налога направлены заказным письмом с уведомлением, что подтверждается реестром почтовых отправлений.

Однако административный ответчик до настоящего времени задолженность по земельному налогу не уплатил.

Статьей 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент рассматриваемых правоотношений) установлено, что в случае неисполнения - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно абз. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Нормы КАС РФ также не препятствуют предъявлению налоговым органом административного иска в суд по истечении сроков, указанных в ст. 48 НК РФ.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Вопрос о том, является ли причина пропуска срока уважительной, суд решает в каждом конкретном случае. При этом, в качестве уважительных причин пропуска срока могут расцениваться обстоятельства, которые делают своевременное обращение в суд невозможным или крайне затруднительным. Обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от заявителя, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

По смыслу положений ст. 286 КАС РФ, ст. 48 НК РФ сроки обращения в суд с иском о взыскании обязательных платежей исчисляются с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей.

Размер заявленных административных требований не превышает 3000 рублей, в связи с чем, при исчислении срока обращения в суд следует руководствоваться положениями абз. 3 п.2 ст. 48 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что более раннее требование № 5512 об уплате недоимки по уплате земельного налога со сроком уплаты до 30.06.2017 года было направлено ответчику заказным письмом с уведомлением. 

Поскольку административным ответчиком в установленный срок до 30.06.2017 года обязанность по уплате налога не была исполнена, то налоговый орган в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока, то есть до 30.12.2020 года должен был обратиться в суд с соответствующим административным заявлением о взыскании недоимки.

02.03.2021 года налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника о взыскании задолженности по земельному налогу и пени в общей сумме 428,36 рублей, то есть с пропуском установленного законом срока.

03.03.2021 года мировым судьей судебного участка № 1 Тутаевского судебного района Ярославской области было вынесено определение об отказе ИФНС России № 4 по Ярославской области в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 (законного представителя ФИО1) задолженности налогу, поскольку заявленное требование бесспорным не является. Основанием к отказу в принятии заявления послужил пропуск налоговым органом шестимесячного срока для подачи заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с должника налогов, пеней и штрафов. Сведений об обжаловании указанного определения мирового судьи административным истцом не представлено.

Настоящее административное исковое заявление налоговым органом подано в суд 06.04.2021 года. 

Заявляя ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи административного искового заявления, межрайонная ИФНС России №4 по Ярославской области указала, что причиной пропуска указанного срока послужило отсутствие в базе данных сведений о родителях несовершеннолетнего и необходимости дополнительного времени для их установления.

Однако отсутствие в базе данных указанных сведений не могут быть отнесены к уважительным причинам пропуска срока обращения в суд. Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, имеет правовой отдел, в полномочия которого входит, в том числе своевременный запрос необходимых сведений, необходимых для обращения в суд. Каких-либо уважительных причин, действительно свидетельствующих о невозможности своевременного установления сведений о законных представителях несовершеннолетнего налогоплательщика, и как следствие, своевременного направления административного искового заявления в суд, налоговым органом не приведено. 

Следует учитывать, что своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Доказательств отсутствия возможности своевременно обратиться в суд с данным иском в виду наличия объективных (независящих от налогового органа) причин, которые могли быть расценены судом как уважительные, административным истцом суду не представлено.

Таким образом, в удовлетворении требований межрайонной ИФНС России №4 по Ярославской области к ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетней дочери ФИО1 должно быть отказано. 

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 289, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области отказать. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд через Тутаевский городской суд Ярославской области в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья Д. М. Бодров