№ 2а-3572/2023

70RS0004-01-2023-004132-15

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 октября 2023 года Советский районный суд г. Томска в составе

председательствующего Цыгановой Е.А.,

при секретаре Жаворонковой В.О.

с участием

представителя административного истца ФИО1, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ сроком на один год,

представителя административного ответчика УФНС по Томской области ФИО2, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ сроком до ДД.ММ.ГГГГ,

представителя заинтересованного лица Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу ФИО3, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ сроком до ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев открытом судебном заседании в г.Томске административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 ФИО9 к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области о признании решения незаконным, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области (сокращенное наименование – УФНС России по Томской области) о признании незаконными решений № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения по апелляционной жалобе № от ДД.ММ.ГГГГ.

Определением судьи от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве административного ответчика привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу.

В обоснование заявленных требований ФИО4 указано, что налоговый орган пришел к ошибочному выводу о возникновении у нее в связи с продажей ДД.ММ.ГГГГ квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, обязанности по самостоятельному исчислению и уплате НДФЛ, а также обязанности по подаче соответствующей налоговой декларации. По мнению налогового органа, срок нахождения указанной квартиры в собственности налогоплательщика следует исчислять с ДД.ММ.ГГГГ (даты внесения в ЕГРН записи о праве собственности в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером №).

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятым УФНС России по Томской области по результатам камеральной налоговой проверки ФИО4 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ей было предложено уплатить недоимки, пени и штрафы.

Выводы налогового органа считает несостоятельными.

То, что запись о праве собственности ФИО4 в ЕГРН в отношении квартиры была внесена ДД.ММ.ГГГГ, не означает, что с этого момента должен исчисляться минимальный предельный срок владения данным объектом.

Как следует из представленных налоговому органу документов, и самим налоговым органом не ставилось под сомнение, причиной внесения в ЕГРН записи ДД.ММ.ГГГГ был не переход права собственности на квартиру в результате сделки по ее приобретению от третьего лица, а перепланировка (разделение/реконструкция) квартиры, право собственности на которую, возникло у ФИО4 в 2000 году. Внесение в ЕГРН записи от ДД.ММ.ГГГГ о праве собственности на квартиру носило сугубо технический, учетный, но не правопорождающий характер, так как изменение правообладателя квартиры не происходило. В качестве начала течения минимального предельного срока владения необходимо принимать дату возникновения права собственности на исходную квартиру, а именно ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, доход, полученный ФИО4 в связи с продажей в ДД.ММ.ГГГГ квартиры, освобождается от налогообложения, поскольку данный объект находился в собственности налогоплательщика более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (более 5 лет).

ФИО4 подала апелляционную жалобу на решение № от ДД.ММ.ГГГГ. 

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу № от ДД.ММ.ГГГГ апелляционную жалобу на решение № от ДД.ММ.ГГГГ оставило без удовлетворения.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ производство по административному делу по административному иску ФИО4 в части требований к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ прекращено. Вместе с тем, судом определено Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу привлечь к участию в дела в качестве заинтересованного лица. 

Административный истец в судебное заседание не явилась, извещена о времени и месте его проведения надлежащим образом.

Представитель административного истца в судебном заседании требования поддержала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. Дополнительно указала, что не согласна с решением УФНС России по Томской области в том числе и в части расчета подлежащего к уплате НДФЛ, поскольку неверно применен налоговый вычет.

Представитель административного ответчика УФНС России по Томской области возражала против удовлетворения иска, в обоснование своей позиции представила отзыв на административное исковое заявление, согласно которому в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Томской области проведена камеральная налоговая проверка на основании имеющихся у налогового органа документов в отношении ФИО4, по результатам которой составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, дополнение к акту налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ и вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, которым налогоплательщику исчислен НДФЛ в сумме 357500 руб., а также ФИО4 привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 6703,13 руб., по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4468,75 руб. (с учетом положений п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ). Налогоплательщик, не согласившись с данным решением, обратилась с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении жалобы без удовлетворения. Согласно сведениям УФНС России по Томской области ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ отчужден объект недвижимого имущества, а именно квартира по адресу: 

<

адрес>, принадлежавшая ФИО4 на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ. Сумма сделки по договору купли-продажи составила 3750000 руб. В ходе проверочных мероприятий установлено, что квартира по адресу: 

<

адрес>, кадастровый номер №, общей площадью 221,7 кв.м. приобретена ФИО4 на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, право собственности прекращено ДД.ММ.ГГГГ, при этом у ФИО4 возникло право собственности на три новых объекта: квартира по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, площадью 64 кв.м.; квартира по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, площадью 47,2 кв.м.; квартира по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, площадью 107,9 кв.м., которое зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ. Учитывая установленные в ходе камеральной проверки фактические обстоятельства, УФНС России по 

<

адрес> сделан вывод о неисполнении административным истцом обязанности по предоставлению в установленный законом срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год, неисчислении и неуплаты в бюджет НДФЛ за 2021 год, в связи с нахождением квартиры в собственности менее установленного минимального срока владения (5 лет). 

Представитель Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу в судебном заседании наставила на прекращении производства по делу в части требований о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ, указывая, что поскольку данное решение не повлекло для административного ответчика новых обязательств и не изменило решение УФНС России по Томской области № от ДД.ММ.ГГГГ, оно не подлежит самостоятельному обжалованию. Кроме того, представила отзыв, согласно которому ФИО4 полагает, что УФНС России по Томской области при вынесении решения неверно определен период нахождения в собственности квартиры по адресу: 

<

адрес>, поскольку при его определении не учтено, что квартира 

<

адрес> образована путем реконструкции и разделения квартиры по адресу: 

<

адрес>, приобретенной в собственность в 2000 году. Однако, учитывая правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в определении № 53-КГ16-16 от ДД.ММ.ГГГГ, срок нахождения в собственности квартиры по адресу: 

<

адрес>4а подлежит исчислению с ДД.ММ.ГГГГ – с даты регистрации права собственности на данную квартиру, а не с ДД.ММ.ГГГГ – даты государственной регистрации права собственности на объект, прекративший свое существование в результате раздела. 

На основании ст.150 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца, извещенного о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Заслушав участников процесса, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст.46 Конституции Российской Федерации, каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу ч.1 ст.218, ч.1 ст.219 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Оспариваемое решение УФНС России по Томской области вынесено ДД.ММ.ГГГГ., впоследствии обжаловалось административным истцом в порядке подчиненности и решением № от ДД.ММ.ГГГГ оставлено в силе. Административный истец подал настоящий административный иск в суд ДД.ММ.ГГГГ (согласно оттиску штампа входящей корреспонденции на административном исковом заявлении), соответственно срок на обращение в суд не пропущен.

Согласно части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основанием для удовлетворения административного иска по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, является совокупность двух условий: не соответствие принятого решения, действия, бездействия нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Согласно положениям частей 9, 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказать факт нарушения прав и законных интересов оспариваемыми действиями, решениями, бездействием, а также соблюдение срока на обращение в суд возложена на административного истца. Административный ответчик обязан доказать законность оспариваемых действий, решений, бездействия.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 НК РФ).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Судом первой инстанции установлено и из материалов дела следует, что ФИО4 была собственником квартиры по адресу: 

<

адрес> (кадастровый №), что подтверждается свидетельством о регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ.

На основании решения администрации 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № об утверждении решения о согласовании переустройства и (или) перепланировки жилого помещения данная квартира была разделена на три объекта недвижимости:

- квартира по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, площадью 64 кв.м.; 

- квартира по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, площадью 47,2 кв.м.; 

- квартира по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, площадью 107,9 кв.м.

Право собственности на указанные объекты недвижимости, в том числе квартиру 

<

адрес>, зарегистрировано за ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО4 и ФИО5 был заключен договор купли-продажи квартиры 

<

адрес> общей площадью 47,2 кв. м, расположенной в доме по адресу: 

<

адрес>. Стоимость квартиры составила 3 750 000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Томской области был составлен акт налоговой проверки № в отношении ФИО4, в связи с непредоставлением расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости, налоговый период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Налоговым органом было установлено, что в 2021 г. административным истцом был получен доход в размере 3 750 000 руб. от продажи квартиры по адресу: 

<

адрес>, находящейся в собственности менее минимального предельного срока владения имуществом (дата постановки на учет - ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрационного учета – ДД.ММ.ГГГГ. Сумма налога к уплате за 2021 г. составила 357 500 руб. по сроку уплаты - ДД.ММ.ГГГГ. 

Решением УФНС России по Томской области № от ДД.ММ.ГГГГ срок рассмотрения материалов налоговой проверки в отношении ФИО4 в части расчетов НДФЛ продлен на 30 дней за 2021 год.

Решением УФНС России по Томской области № от ДД.ММ.ГГГГ рассмотрение материалов налоговой проверки отложено в связи с неявкой ФИО4 на ДД.ММ.ГГГГ.

Решением УФНС России по Томской области № от ДД.ММ.ГГГГ постановлено истребовать документы у ФИО4 в соответствии со ст. 93 НК РФ в срок до 17.02.2023

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО4 направлено требование № о необходимости представить в течение 20 рабочих дней документов, о чем свидетельствует отчет об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №. 

ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 в УФНС России по Томской области представлено обращение и приложением истребуемых документов. 

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Томской области вынесено дополнение к акту налоговой проверки №, которым по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, установлена неуплата НДФЛ за 2021 год в срок до ДД.ММ.ГГГГ, предложено начислить пени и привлечь к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. 

ФИО4 в УФНС России по Томской области представлены возражения на акт налоговой проверки, содержащие доводы, аналогичные изложенным в административном исковом заявлении. 

Решением УФНС России по Томской области № от ДД.ММ.ГГГГ срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Решением УФНС России по Томской области № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения (непредоставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 г., неуплата сумм налога), были начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 4468,75 руб., штраф в размере 6703,13 руб. за непредоставление налоговой декларации и 357 500 руб. НДФЛ за 2021 год. Налоговым органом было установлено, что в 2021 г. административным истцом был получен доход от продажи квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, находящейся в собственности менее минимального предельного срока владения имуществом (дата постановки на учет - ДД.ММ.ГГГГ, дата снятия с регистрационного учета – ДД.ММ.ГГГГ). Квартира образована в результате раздела квартиры по адресу: 

<

адрес>, площадью 221,7 кв. м на три объекта: квартира по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, площадью 64 кв.м.; квартира по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, площадью 47,2 кв.м.; квартира по адресу: 

<

адрес> с кадастровым номером №, площадью 107,9 кв.м. Сумма по договору купли-продажи объекта недвижимого имущества – 3 750 000 руб., что более кадастровой стоимости объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. Налоговая база составляет 2 750 000 руб. (с учетом налогового вычета в размере 1000000 руб. на основании п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Сумма налога, подлежащего уплате, составила 375 000 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Налог административным истцом уплачен не был, декларация не представлялась.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу № от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба ФИО4 на решение № от ДД.ММ.ГГГГ была оставлена без удовлетворения. 

Обращаясь с настоящим административным иском, административный истец указывает на несогласие с вынесенным решением, поскольку право собственности на реализованный объект недвижимости возникло не с момента регистрации данного объекта в ЕГРН, а момента приобретения первоначального объекта недвижимости.

С указанными доводами суд не соглашается и при этом исходит из следующего.

Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 81 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

На основании статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно статье 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

При определении срока нахождения имущества в собственности необходимо учитывать, что согласно статье 235 ГК РФ основаниями прекращения права собственности являются: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших до 01.01.2017, порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество был определен Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Федеральный закон № 122-ФЗ).

Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 Федеральный закон № 122-ФЗ установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В новых разделах Единого государственного реестра прав и в новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открыты новые дела правоустанавливающих документов

Таким образом, с учетом ранее действующего законодательства при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела объекты недвижимого имущества учитывалась дата первоначальной государственной регистрации права собственности на исходный объект, который до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика.

С 01.01.2017 государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от 03.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ).

Таким образом, в отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после 01.01.2017, порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество определяется Федеральным законом № 218-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате, в том числе, раздела объекта недвижимости государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

При этом согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

С учетом указанных норм Федерального закона № 218-ФЗ, а также положений гражданского законодательства Российской Федерации, в частности норм статей 131, 219 ГК РФ, суд приходит к выводу, что при разделе объекта недвижимости возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже подлежит исчислению с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости.

Таким образом, в отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после 01.01.2017 (в рамках действия Федерального закона № 218-ФЗ), порядок определения срока нахождения в собственности образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества в целях исчисления налога на доходы физических лиц изменился. При рассмотрении вопроса наличия или отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, учитываются законодательные нормы, действующие на момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

Аналогичная позиция высказана в письме Минфина от 06.06.2019 № БС-4-11/10967 и от 19.08.2022 № 03-04-07/81087.

Принимая во внимание, что в результате произведенных работ по перепланировке жилого помещения, возникли три новых объекта недвижимого имущества, права на которые подлежат регистрации в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», при этом право собственности на реконструируемый объект подлежит прекращению, суд приходит к выводу о наличии оснований для исчисления минимального периода владения для определения налоговой обязанности по налогу на доходы физических лиц с момента регистрации права собственности на вновь созданные объекты права.

Указанная позиция согласуется с позицией Восьмого кассационного суда общей юрисдикции, изложенной в кассационном определении № 88а-18561/2023 от 13.09.2023.

Доводы административного истца об исчислении срока владения с даты возникновения права собственности на исходную квартиру в рассматриваемом случае подлежат отклонению как не основанные на нормах материального права.

Ссылки сторон на судебную практику по конкретному делу не могут быть приняты во внимание, поскольку обстоятельства дела по каждому спору устанавливаются судом самостоятельно, а судебное постановление, приведенное в обоснование своей позиции, преюдициального или прецедентного значения для рассмотрения настоящего дела не имеют.

Доводы административного истца со ссылкой на письма ФНС России № ЕД-4-3/21023 «Об обложении налогом на доходы физических лиц доходов от продажи квартиры, находившейся в собственности более трех лет, в которой была произведена перепланировка и получено новое свидетельство о праве собственности», Минфина России от 23.08.2012 № 03-04-05/7-992, Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19.07.2016 № 03-04-05/42227 подлежат отклонению, поскольку изложенная в нем правовая позиция основана на ранее действовавшем законе о регистрации, который не предусматривал возникновение нового объекта имущества в случае раздела.

Кроме того, представителем истца приведены ссылки на судебную практику и письмо Минфина России, в которых рассмотрены случаи по разделу исходного объекта недвижимости, имевшие место до 01.01.2017. В то время как ФИО4 вновь образованный объект поставлен на учет в 2019 году, т.е. в период действия Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Таким образом, административный ответчик при привлечении ФИО4 к ответственности по ст. 119, 122 НК РФ действовал правомерно, придя к выводу о том, что объект недвижимого имущества находился в собственности административного истца менее минимального предельного срока владения недвижимого имущества. Порядок привлечения к налоговой ответственности был соблюден, возможность предоставления возражений была обеспечена, размер штрафов был определен с учетом смягчающих обстоятельств. Оспариваемое решение вынесено полномочным должностным лицом.

При этом довод о неверном расчете налоговым органом НДФЛ, подлежащего к уплате за 2021 год, судом отклоняется по следующим основаниям.

Как следует из положений ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 поименованного кодекса с учетом особенностей, установленных гл. 23 этого кодекса (пп. 1 и 3).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ закреплено право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже недвижимого и иного имущества.

В п. 2 названной статьи предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета, а именно вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В силу абзаца 1 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО4 направлено требование № о необходимости представить в течение 20 рабочих дней документы, в том числе подтверждающие сумму расходов на приобретение спорного имущества. Однако административным истцом указанные документы представлены не были, в связи с чем налоговым органом обоснованно применен налоговый вычет в размере 1000000 руб. 

При этом судом расчет взыскиваемого с ФИО4 НДФЛ за 2021 год проверен и признан верны. Административным истцом в обоснование своей позиции о неверном расчете налога расчет не представлен. 

Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу решением № от ДД.ММ.ГГГГ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решение инспекции № от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения и утверждено. Само по себе данное решение не нарушает прав налогоплательщика и не устанавливает для него новых налоговых обязанностей. 

Учитывая, что судом решение УФНС России по 

<

адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ признано законным, оснований для пересмотра решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу № от ДД.ММ.ГГГГ суд не находит.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административный иск ФИО4 ФИО10 к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области о признании решения № 4679 от 24.04.2023 незаконным оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Советский районный суд г.Томска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья (подпись) Е.А. Цыганова 

Оригинал хранится в материалах дела № 2а-3572/2023 Советского районного суда г. Томска.

Мотивированный текст решения изготовлен 30.10.2023.